怂税收与税务㈣ＳＨＵＩｗ
、１Ｉ；｛。——————————————————＋．．．．————————————————————．．——．．———————————，—．。一
ＳＨＯＵＳＨＵＩＷＵ
＿趸一
一～一一
对ｋ发融
一、政策依据
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业，农业牛产者，包括从事农Ｕｋ生产的单位和个人。即对Ａ接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产、Ｉｐ的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。
城值魏貉剡
●贾丽智李慧丽／文
一～一一雾权。
农增蚵思
Ⅵ值‰路
㈨剁椴妾囊一
矧蜊棚燮一删髫螂耕擞枷删蝾企扶ｋ
增值税负担率计算如下：
应计提增值税销项税额＝２１００ｘ
二、筹划思路
（一）划大核算单位为小核算单位，前农业后加工业，相互形成购销
关系
对于以农产品为原料进行农产品初加ｔ、深加工、精加上的企业来说，可以采取划大核算单位为小核算单位，或者实行前道工序农业后道工序加工业，前后相瓦形成购销关系，充分利用增值税抵扣进项税额政策，以期达到节约税收成本的目的。
例ｌ：睿英纺织晶有限公司是一家集棉花收购加工、纺纱、织布于一
１７％＝３５７（万元）；
允许抵扣的进项税额＝５８．５＋４５＝
１０３．５（万元）；
应交纳增值税＝３５７—１０３．５＝２５３．５（万元）；
应交城市维护建设税和教育费附＝｜！Ｊ［Ｉ＝２５３．５ｘ１０％＝２５．３５（万元）；
增值税负担率为２５３．５／２１００＝
１２．０７％。
２．筹划思路。采取原来的经营方
式，由于本公司农场提供的棉花原料尤法抵扣进项税额，导致增值税负担率较高。因此，税收筹划的出发点要从改变企业经营方式入手，采取划大核算单位为小核算单位的形式，即组
《财政部、国家税务总局父于提高
农产品进项税抵扣率的通知》（财税『２００２１１２号）规定：从２００２年１月１日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率南１０％提高到１３％。
《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率Ｉ＇廿Ｊ题的通知》（财税］２００２］１０５号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产＾＆，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产牖进项税抵扣率的通知》（财税［２００２］１２号）的规定依１３％的抵扣率抵扣进项税额。
体的股份制企业。该公司内部设有农
场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉仡主要由农场提供，小足部分
向当地供销社采购，原料棉花在纺纱
织布分厂被加工成坯布用于销售。
建分公司，将农场和纺纱织布厂分别作为独立核算单位分设开来，成为两
个独立法人。分设后，农场生产出的棉花以市场价直接销售给纺纱织布厂；纺纱织布厂再将棉花加工成坯布销售。
３．筹划后，企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下：
（１）农场销售给纺纱织布厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当
２００９年该公司自产棉花的牛产成本
为６００万元，外购棉仡金额为４５０万元，取得增值税进项税额为５８．５万
元，其他辅助材料ｎｒ抵扣进项税额为
４５万元。实现坏布销售２１００万元。
该公司为增值税一般纳税人，产品的
适用税率为１７％。
１．筹划前，企业应纳增值税额及
ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０・１１・２１期
万方数据
Ｓ
税收与税务
ＳＨＵＩＳＨｏＵＹＵＳＨＵＩ
ＷＵ
年实现棉花销售６００万元，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业牛产者自产自销农业产晶的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。
（２）纺纱织布Ｊ‘购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提１３％的进项税额，假如其他辅助材料都足在生产坯布过程巾发生的，则食、Ｉｐ应纳增值税额及增值税负担率计算如下：
应计提增值税销项税额＝２１００ｘ１７％＝３５７（万元）；
允许抵扣的进项税额＝６００ｘ１３％＋５８．５＋４５＝１８１．５（万元）；
应交纳增值税为３５７－１８１．５＝１７５．５（万元）；
应交城市维护建设税和教育费附加＝１７５．５ｘ１０％＝１７．５５（万元）；
增值税负手Ｉ｛率为１８１．５１２１００＝
８．６４％。
从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税７８万元，少缴城建税及教育费附加７．８万元，企业在流转环节实际少缴税费合计８５．８万元。企业的增值税负担牢比筹划前下降了３．４３个百分点。
（二）公司加农户
“公司加农户”，足将“大公司”与
“小农户”联结起来。它是一种新的农业产业化模式，具有很高的创新性和极大的潜在力。它的主要特点是：“龙头”企业与农产品生产基地和农户结成紧密的贸工农一体化牛产体系，其最主要和最普遍的联结方式是合同契约。“龙头”企业为生产基地、村或农户，提供全过程服务，有的还实行优惠价格并保证优先收购，农户按合同规定定时定量向企业交售优质产品，由“龙头”企业加１二，ｆｌ｛售制成品。这种模式的提出，对于农村经济的发展自．着巨大的推动作用，提高了农户的积极性，拓宽了农民致富的途径，弥补了农户分散不集中的现状。
万方数据
“公司加农户”，是目前税收筹划烘焙、提炼、包装等精加丁，制成金银中一个比较成熟的思路。其关键就在花茶、金银花啤酒、饮料等产品等上于如何将部分农产品简单加丁业务市销售。２００９年公司收购农户生产的前移给农Ｊ、通过其手１二作坊进行加金银花下花支付１４０万元，上门收购工制作成农业初级产品，然后公司再运输费用１０万元，牛产金银花饮品以收购的方式将农业初级产晶收购耗用电费、辅助材料等进项税额３．４过来，达到抵扣增值税进项的目的。万元，销售金银仡茶、金银花啤酒、饮这种生产方式特别适合于对种植物料等产品取得收入２００万元。其应纳产品的精加工、深加工。
增值税额及税收负担率计算如下：
例２：润济金银花饮品有限公司销售金银花饮品取得收入２００是专门生产金银花饮品的涉农工业万元应计提增值税销项税额＝２００ｘ企业，它所需要的金银花原料的采购１７％＝３４（万元）；
可选择两种方案。
允许抵扣的进项税额＝１４０ｘ１３％方案一：２００９年公司直接收购农＋１０ｘ７％＋３．４＝２８．６（万Ｊ已）；
户生产的鲜金银花支付１２０万元，上应交纳增值税＝３４—２８．６＝５．４（万
门收购运输费用１０万元，蒸制、杀元）；
青、烘干等Ｔ序所耗用的人工费等不应交城ｉｆ『维护建设税和教育费得抵扣进项税额的费用１９万元，电附加＝５．４ｘ１０％＝０．５４（万元）；
费等可抵扣进项税额１万元，生产金增值税负担率为５．４／２００＝２．７％。银化饮品耗用电费、辅助材料等进项从公叫整体利益的角度看，方案税额３．４万元，销售金银花茶、金银花二与方案一比较，企业少缴增值税１．６啤酒、饮料等产品取得收入２００万万元，少缴城建税及教育费附加０．１６元。其应纳增值税额及税收负担率计万元。食业在流转环节实际少缴税费算如下：
合计１．７６万元。企业的增值税负担率销售金银花饮品取得收入２００比筹划前下降ｒ０．８个卣分点。万元应计提增值税销项税额＝２００Ｘ１７％＝３４（万元）；
允许抵扣的进项税额＝１２０ｘ１３％
（作者单位：北京联合大学生物化学
＋１０ｘ７％＋１＋３．４＝２７（万元）；
工程学院）应交纳增值税＝３４—２７＝７（万元）；责任编辑春霞
应交城市维护建设税和教育费附力１１＝７ｘ１０％－－０．７（万元）；
增值税负担率为７１２００＝－３．５％。方案二：与某县扶贫开发办签订金银花产业发展战略性合作协议，采取“公司＋农户＋基地”的模式。润济金银花饮品有限公司与农户签订产供，。＋。＋’＋’＋’＋’◆‘＋。＋。＋。＋。＋。◆。＋。、
合同，由公司向农户提供资金、金银●
●
花种苗、样品、规格等，农户作为公司｛
猜谜答案
；
●
●
的辅助生产车间，完成金银花的种●
●
植、采集和整理，以及蒸制．杀青和烘；
１．冻结２．存根３．一览无余；
干等生产流程，然后由公司再将农户：
４．花生５．朱自清
？
●
●
生产的金银花干花饼收购过来，进行、．◆．．．◆．◆．◆．◆．．．＋．．．◆．◆．◆．．／
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一、政策依据
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业，农业牛产者，包括从事农Ｕｋ生产的单位和个人。即对Ａ接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产、Ｉｐ的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。
城值魏貉剡
●贾丽智李慧丽／文
一～一一雾权。
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增值税负担率计算如下：
应计提增值税销项税额＝２１００ｘ
二、筹划思路
（一）划大核算单位为小核算单位，前农业后加工业，相互形成购销
关系
对于以农产品为原料进行农产品初加ｔ、深加工、精加上的企业来说，可以采取划大核算单位为小核算单位，或者实行前道工序农业后道工序加工业，前后相瓦形成购销关系，充分利用增值税抵扣进项税额政策，以期达到节约税收成本的目的。
例ｌ：睿英纺织晶有限公司是一家集棉花收购加工、纺纱、织布于一
１７％＝３５７（万元）；
允许抵扣的进项税额＝５８．５＋４５＝
１０３．５（万元）；
应交纳增值税＝３５７—１０３．５＝２５３．５（万元）；
应交城市维护建设税和教育费附＝｜！Ｊ［Ｉ＝２５３．５ｘ１０％＝２５．３５（万元）；
增值税负担率为２５３．５／２１００＝
１２．０７％。
２．筹划思路。采取原来的经营方
式，由于本公司农场提供的棉花原料尤法抵扣进项税额，导致增值税负担率较高。因此，税收筹划的出发点要从改变企业经营方式入手，采取划大核算单位为小核算单位的形式，即组
《财政部、国家税务总局父于提高
农产品进项税抵扣率的通知》（财税『２００２１１２号）规定：从２００２年１月１日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率南１０％提高到１３％。
《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率Ｉ＇廿Ｊ题的通知》（财税］２００２］１０５号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产＾＆，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产牖进项税抵扣率的通知》（财税［２００２］１２号）的规定依１３％的抵扣率抵扣进项税额。
体的股份制企业。该公司内部设有农
场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉仡主要由农场提供，小足部分
向当地供销社采购，原料棉花在纺纱
织布分厂被加工成坯布用于销售。
建分公司，将农场和纺纱织布厂分别作为独立核算单位分设开来，成为两
个独立法人。分设后，农场生产出的棉花以市场价直接销售给纺纱织布厂；纺纱织布厂再将棉花加工成坯布销售。
３．筹划后，企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下：
（１）农场销售给纺纱织布厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当
２００９年该公司自产棉花的牛产成本
为６００万元，外购棉仡金额为４５０万元，取得增值税进项税额为５８．５万
元，其他辅助材料ｎｒ抵扣进项税额为
４５万元。实现坏布销售２１００万元。
该公司为增值税一般纳税人，产品的
适用税率为１７％。
１．筹划前，企业应纳增值税额及
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税收与税务
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年实现棉花销售６００万元，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业牛产者自产自销农业产晶的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。
（２）纺纱织布Ｊ‘购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提１３％的进项税额，假如其他辅助材料都足在生产坯布过程巾发生的，则食、Ｉｐ应纳增值税额及增值税负担率计算如下：
应计提增值税销项税额＝２１００ｘ１７％＝３５７（万元）；
允许抵扣的进项税额＝６００ｘ１３％＋５８．５＋４５＝１８１．５（万元）；
应交纳增值税为３５７－１８１．５＝１７５．５（万元）；
应交城市维护建设税和教育费附加＝１７５．５ｘ１０％＝１７．５５（万元）；
增值税负手Ｉ｛率为１８１．５１２１００＝
８．６４％。
从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税７８万元，少缴城建税及教育费附加７．８万元，企业在流转环节实际少缴税费合计８５．８万元。企业的增值税负担牢比筹划前下降了３．４３个百分点。
（二）公司加农户
“公司加农户”，足将“大公司”与
“小农户”联结起来。它是一种新的农业产业化模式，具有很高的创新性和极大的潜在力。它的主要特点是：“龙头”企业与农产品生产基地和农户结成紧密的贸工农一体化牛产体系，其最主要和最普遍的联结方式是合同契约。“龙头”企业为生产基地、村或农户，提供全过程服务，有的还实行优惠价格并保证优先收购，农户按合同规定定时定量向企业交售优质产品，由“龙头”企业加１二，ｆｌ｛售制成品。这种模式的提出，对于农村经济的发展自．着巨大的推动作用，提高了农户的积极性，拓宽了农民致富的途径，弥补了农户分散不集中的现状。
万方数据
“公司加农户”，是目前税收筹划烘焙、提炼、包装等精加丁，制成金银中一个比较成熟的思路。其关键就在花茶、金银花啤酒、饮料等产品等上于如何将部分农产品简单加丁业务市销售。２００９年公司收购农户生产的前移给农Ｊ、通过其手１二作坊进行加金银花下花支付１４０万元，上门收购工制作成农业初级产品，然后公司再运输费用１０万元，牛产金银花饮品以收购的方式将农业初级产晶收购耗用电费、辅助材料等进项税额３．４过来，达到抵扣增值税进项的目的。万元，销售金银仡茶、金银花啤酒、饮这种生产方式特别适合于对种植物料等产品取得收入２００万元。其应纳产品的精加工、深加工。
增值税额及税收负担率计算如下：
例２：润济金银花饮品有限公司销售金银花饮品取得收入２００是专门生产金银花饮品的涉农工业万元应计提增值税销项税额＝２００ｘ企业，它所需要的金银花原料的采购１７％＝３４（万元）；
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允许抵扣的进项税额＝１４０ｘ１３％方案一：２００９年公司直接收购农＋１０ｘ７％＋３．４＝２８．６（万Ｊ已）；
户生产的鲜金银花支付１２０万元，上应交纳增值税＝３４—２８．６＝５．４（万
门收购运输费用１０万元，蒸制、杀元）；
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费等可抵扣进项税额１万元，生产金增值税负担率为５．４／２００＝２．７％。银化饮品耗用电费、辅助材料等进项从公叫整体利益的角度看，方案税额３．４万元，销售金银花茶、金银花二与方案一比较，企业少缴增值税１．６啤酒、饮料等产品取得收入２００万万元，少缴城建税及教育费附加０．１６元。其应纳增值税额及税收负担率计万元。食业在流转环节实际少缴税费算如下：
合计１．７６万元。企业的增值税负担率销售金银花饮品取得收入２００比筹划前下降ｒ０．８个卣分点。万元应计提增值税销项税额＝２００Ｘ１７％＝３４（万元）；
允许抵扣的进项税额＝１２０ｘ１３％
（作者单位：北京联合大学生物化学
＋１０ｘ７％＋１＋３．４＝２７（万元）；
工程学院）应交纳增值税＝３４—２７＝７（万元）；责任编辑春霞
应交城市维护建设税和教育费附力１１＝７ｘ１０％－－０．７（万元）；
增值税负担率为７１２００＝－３．５％。方案二：与某县扶贫开发办签订金银花产业发展战略性合作协议，采取“公司＋农户＋基地”的模式。润济金银花饮品有限公司与农户签订产供，。＋。＋’＋’＋’＋’◆‘＋。＋。＋。＋。＋。◆。＋。、
合同，由公司向农户提供资金、金银●
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