第27卷第6期湘潭师范学院学报(社会科学版)Vol.27No.6
2005年11月JournalofXiangtanNormalUniversity(SocialScienceEdition)Nov.2005
环境会计要素的计量研究
赵玉珍
(湖南科技大学商学院,湖南湘潭411201)
摘 要:目前有关环境会计的理论研究尚处于探索阶段,展。环境会计要素计量单位及计量属性的确定,,关键词:环境会计;环境会计要素;计量
中图分类号:F230 -(2005)06-0037-03
会计计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。计量过程包括两个方面:一是某一项目的实物数量;二是项目的货币表现,即金额。金额取决于两个因素:计量单位和计量属性。计量单位一般是货币,包括名义货币和货币的购买力。一般情况下,只要物价变动不达到恶性通货膨胀的程度(其主要标志是三年累计通货膨胀率接近或超过100%),一般都以名义货币为计量单位。计量属性包括历史成本、现时成本、现行市价、可变现价值、现值等,计量属性的选择取决于各个用户的信息需要,传统会计一直把历史成本作为其基本的计量属性。环境会计作为会计的一个新兴分支,在继承传统会计计量的基础上,有其特殊的方面,下面就从环境会计计量的基本理论出发,对环境会计的计量单位和计量属性进行探讨。
素,按边际价值理论建立的计量方法计量。在这个过程中涉及到计量单位和计量属性的问题,两者的不同结合形成不同的计量模式。
二 环境会计要素的计量单位确定
计量单位,即计量尺度,是指对计量对象量化时采用的具体标准。会计上的计量单位简单地说就是货币。而环境会计作为会计的一个分支,也应采用货币这一计量单位作为主要的计量单位。
环境资源虽然不是劳动产品,但是它有使用价值,即有效用,按照边际价值理论的原理,效用可以用来衡量环境资源的价值。在商品经济条件下,货币充当一般等价物,作为商品计量单位,也可以作为效用单位的计量单位。因而环境会计的计量单位仍然以货币计量为主,辅之以其他如实物量作计量单位。由于实际中的货币购买力是经常变动的,这就产生了名义货币和一般购买力货币的选择,当环境要素投入企业后,如果持续期内物价变动幅度不超过恶性通货膨胀程度,则可以用名义货币来计量。
一 环境会计计量的基本理论
如何对环境会计要素进行计量,关键是根据环境会计各要素的特点来建立计量方法的理论。从环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看,在建立环境会计计量理论时,效用性构成了环境资源的价值源泉,稀缺性决定了必须引进边际概念,替代性决定了环境资源的价格,非交易性决定了环境资源的价格必须借鉴数学方法。因此环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上,对于包含劳动结晶的环境诸要素,按劳动价值理论建立的计量方法计量;不是劳动结晶的环境要
三 环境会计要素的计量属性确定
计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式,即被计量对象予以数量化的特征或方面。具体到环境会计,就是指环境会计要素可以用货币进行量化表述的方面。由于计量理论的拓展,相应计量属性的使用范围也应予以扩大,结合环境会计核算的特殊性,像机会成本、边际成本、替
收稿日期:2005-05-27
作者简介:赵玉珍(1976-),女,内蒙古鄂尔多斯人,湖南科技大学商学院讲师,主要从事会计研究。
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代成本等计量属性将成为环境会计要素计量中的主要选择。另外还要继承传统会计的一部分计量属性,如历史成本、重置成本和未来现金流量现值法等。
在环境会计中,环境资源的效用有时是很难计量的,例如九寨沟风景区的价值。对于直接估计其价值有困难的资源,可以考虑采用机会成本;按照边际效用价值理论的原理,效用可以用来衡量环境资源的价值,因此产生了使用“边际成本”作为环境会计的计量属性的可能性;对于没有市场价格的环境公共产品以及缺乏可靠凭证的支出或收益可以以同类产品的成本或价格确定,这时可采用“替代成本”作为环境会计的计量属性;对于企业发生的表现为人类劳动耗费的环境支出,可采用传统会计的计量属性。具体应使用那一种计量属性要根据企业具体的环境事务和涉及的环境会计要素确定。
V=∑(St-It)/(1+i)t[t=1,2,3……∞]
其中V为土地价值,St为t年的收入,It为t年在土地上的投入。i为折现率,一般采用银行存款利率加上风险调整值,再加上通货膨胀率。如果各年的净收益相等,则公式可简化为:
V=(S-I)/I
(3)成本法。对于一些不存在市场价格的自然资源,可
用自然资源各成本构成因素来推算该自然资源的价值,该方法就是成本法。此处以森林资源价值的计算为例。其计算公式为:森林资源价值=森林培育成本费用+预期利润
+预计税金。此种方法一般适用于森林资源、渔业资源等
可再生资源的价值确定。、预期利润、预计,所以适用性较强。自。不同的自然,在对其计量时可以区别不同的情况,分别采用以上介绍的几种方法。
2.环境负债的计量
(1)金额可以确定的环境负债的计量
四 同,因此,下面对各个环境会计要素的计量分别进行讨论。
1.环境资产的计量
这类负债主要包括应付生态环境补偿费、排污费、应付矿产资源补偿费和应交环境资源税。生态环境补偿费是以防止生态环境破坏为目的,以从事对生态环境产生或可能产生不良影响的生产、经营、开发者为对象,以生态整治及恢复为主要内容,以经济调节为手段,以法律为保障条件的环境管理制度。排污费是指向环境污染物排放者征收的费用,费用大小取决于其污染物排放的数量和质量。收取的排污费主要包括水污染收费、大气污染收费、固体废弃物排放收费和噪音收费等。应付矿产资源补偿费是国家为了发展矿业,加强矿产资源的勘探、开发利用和保护工作。维护国家对矿产资源的财产权益,规定生产、销售矿产品的企业定期缴纳的补偿费。应交环境资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种,是国家利用对自然资源的所有权,对利用自然资源生产资源产品的企业征收的税种。
对于应付矿产资源补偿费和环境资源税,其计量可以采用现行财务会计和税法中已有的计量方法;对于生态环境补偿费和排污费,根据我国2000年提出的“谁污染谁付费”的环境治理原则,企业可以按照国家规定的标准预计应交纳的生态环境补偿费或排污费。
(2)或有环境负债的计量
企业环境资产主要包括两部分,一是由于符合资产的确认标准而被资本化了的环境成本,即与企业的环境活动有关的资产;二是企业生产经营的自然资源。对于与企业环境活动有关的资产主要包括与企业环境活动有关的存货、固定资产、无形资产、递延资产等。这些资产都表现为人类劳动的耗费,因此,它们的计量主要采用传统会计中的历史成本法,只不过在明细核算时注明该资产与企业环境活动有关。如与环境有关的固定资产,可以不列入“环境资产”账户,仍在“固定资产”账户中反映,但有必要单独反映,即核算时在固定资产的明细科目单列,披露时加列,以全面反映企业的环境会计信息。例如,治理环境污染的设备可在“固定资产—环境治理设备”中反映。
对于企业生产经营的自然资源资产的计量可以采用以下几种方法:
(1)市场法。是以自然资源交易和转让市场中所形成
的自然资源价格乘以自然资源的储备量,然后减去预计开采成本而确定自然资源价值的方法。例如:用市场法计算矿产资源的价值,其计算公式为:矿产资源价值=已探明的矿产资源储备量×现行市场价格-预计开采成本。市场法必然以自然资源市场相当发育并有序规范化,以市场价格能够反映资源的稀缺程度为前提。
(2)现值法。它根据替代与预测原理,着眼于未来的预
企业的或有环境负债主要有以下两种情况:
第一,与环境破坏损失费用密切相关的或有环境负债环境破坏损失费用指由于废弃物的排放超过环境容量而使生态资源质量下降所造成损失的货币表现。这种费用带有很大的不确定性,一般包括破坏费用(生态环境被破坏造成损失的货币表现)和恢复费用(恢复被破坏生态资源的支出)。根据《企业会计准则—或有事项》的规定“:或有负
期收益,并考虑货币的时间价值,以适度的折现率把未来各年的预期收益折现为现值,以此作为资源的价值予以计量。例如,土地一般不宜以市价直接计量,而应以它提供的收入为计量基础,以土地未来各年的净收入的现值加总作为土地的价值。其公式为:
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债的金额应是清偿该负债所需要支出的最佳估计数”。因此,对于破坏费用和恢复费用,应给出一定范围内的近似估计,具体用什么估计方法,将在“环境费用的计量”部分介绍。
第二,由于国家政策的变动导致企业可能增加环境保护方面的支出
现在我国主要坚持“谁污染谁付费”的原则对企业征收环境保护方面的费用。但随着社会的不断发展,环境的不断恶化,国家有可能对企业征收更多的环保方面的费用。如果国家在可以预见的将来要变动有关环境收费方面的政策,企业应在会计处理上及时地反映。这时企业应以将来可能支付的环保费用的合理估计数计量环境负债。
3.环境费用的计量
V2W,其中V2为某资源单位机会成本,W为破坏量。
工程费用法。当某种自然资源受到破坏或污染后,为使其功能恢复而付出的修理费用,可以用工程费用法来核算,此时的破坏费用可参考修复工程的全部耗费。公式为
S3=V3Q,其中V3为恢复和取代原有环境的单位费用,Q为
破坏量或污染量。
影子工程法。在环境遭到破坏后,人工建立一个代替原来环境功能的耗费可视为原环境的价值,即为影子工程法。
人力资本法。有些工厂的废水、废气、废渣会对人体造成损伤,这种环境污染造成的人体健康被破坏引起的经济损失,,即为人类患病,法,其具体步骤如下:
逐一分析资源开发对环境的影响,并确定影响的金额。如石材资源的开发可能产生的影响有:地面塌陷造成的搬迁和土地废弃;土地占用和污染对农业经济和其他区域经济的影响;污染造成人体健康的影响;其他生态破坏的影响。在确定了石材对环境的影响后,可采用替代法计量各种影响金额。
逐一计量治理费用。如石材资源开发,需付出的治理费包括:水污染的治理费、大气污染治理费、噪音污染防治费或补偿费,其他费用等。
(3)环境保护支出费用的计量
如前所述,减费用、(1),自然资源表现出如下特点:经过生产经营的耗用,自然资源改变了其形态,如铁矿未开采时,是矿产资源,开采后就成为资源产品———铁矿石;自然资源是资源产品生产企业中储备的供生产消耗的资产;自然资源在开采之前反映的是资产的存量,开采后反映的是资产的流量。鉴于自然资源的上述特点,可以得出结论,自然资源具有存货的性质。既然自然资源具有存货的性质,那么其耗减费用就相当于产品成本中的“原材料或直接材料”,其确认与计量均可比照“原材料”项目进行。
(2)环境破坏损失费用的计量
环境保护支出费用一般表现为人类劳动的耗费,其结果是人类劳动的结晶,因此其确认和计量可以按照财务会计的一般思路进行。也就是说,对于环境保护费用的计量可以按照财务会计的计量方法,按照实际成本计价原则,即以包含劳动的货币作为计量单位,以历史成本、重置成本等作为计量属性,对其进行计量。
4.环境收益的计量
企业造成的环境破坏损失费用可以按照发生的破坏费用确认,也可以按照生态环境资源的补偿费确认,与此相应,其计量也应以破坏费用和补偿费用来计量。第一,破坏费用的计量。在某些情况下,由于存在着大量不确定因素,如对生态资源的破坏程度和类型的确定,可利用的技术以及恢复标准的确定等等不确定因素,使环境破坏损失费用难以准确计量,只能进行近似估计。具体的估计方法有:
市场价值法。当企业排污造成某种资源损失,如农田或渔场减产时,可采用市场价值法计算出企业应承担的费用。公式为S1=V1M1(R0-R1),其中V1为受污染或被破坏物种的市场价格,M1为受污染资源的面积,R0为未受污染时的单产,R1为污染后的单产。
机会成本法。当某种自然资源被破坏后,丧失的能创造或转化的其他价值,用机会成本法来核算。公式为S2=
企业的环境收益有两种来源渠道:一是企业治理环境污染产生的环境收益,二是环境资产产生的环境收益。
对于治理环境污染产生的环境收益,可以按照实际取得数进行计量。
对于环境资产产生的环境收益,企业主要核算直接环境收益。直接环境效益包含在资源产品的销售收入中,核算时需将其从资源产品销售收入中分离出来,并可采用影子价格法、直接扣除法和数学分解法等方法进行计量。
(责任编校 谢宜辰)
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第27卷第6期湘潭师范学院学报(社会科学版)Vol.27No.6
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环境会计要素的计量研究
赵玉珍
(湖南科技大学商学院,湖南湘潭411201)
摘 要:目前有关环境会计的理论研究尚处于探索阶段,展。环境会计要素计量单位及计量属性的确定,,关键词:环境会计;环境会计要素;计量
中图分类号:F230 -(2005)06-0037-03
会计计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。计量过程包括两个方面:一是某一项目的实物数量;二是项目的货币表现,即金额。金额取决于两个因素:计量单位和计量属性。计量单位一般是货币,包括名义货币和货币的购买力。一般情况下,只要物价变动不达到恶性通货膨胀的程度(其主要标志是三年累计通货膨胀率接近或超过100%),一般都以名义货币为计量单位。计量属性包括历史成本、现时成本、现行市价、可变现价值、现值等,计量属性的选择取决于各个用户的信息需要,传统会计一直把历史成本作为其基本的计量属性。环境会计作为会计的一个新兴分支,在继承传统会计计量的基础上,有其特殊的方面,下面就从环境会计计量的基本理论出发,对环境会计的计量单位和计量属性进行探讨。
素,按边际价值理论建立的计量方法计量。在这个过程中涉及到计量单位和计量属性的问题,两者的不同结合形成不同的计量模式。
二 环境会计要素的计量单位确定
计量单位,即计量尺度,是指对计量对象量化时采用的具体标准。会计上的计量单位简单地说就是货币。而环境会计作为会计的一个分支,也应采用货币这一计量单位作为主要的计量单位。
环境资源虽然不是劳动产品,但是它有使用价值,即有效用,按照边际价值理论的原理,效用可以用来衡量环境资源的价值。在商品经济条件下,货币充当一般等价物,作为商品计量单位,也可以作为效用单位的计量单位。因而环境会计的计量单位仍然以货币计量为主,辅之以其他如实物量作计量单位。由于实际中的货币购买力是经常变动的,这就产生了名义货币和一般购买力货币的选择,当环境要素投入企业后,如果持续期内物价变动幅度不超过恶性通货膨胀程度,则可以用名义货币来计量。
一 环境会计计量的基本理论
如何对环境会计要素进行计量,关键是根据环境会计各要素的特点来建立计量方法的理论。从环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看,在建立环境会计计量理论时,效用性构成了环境资源的价值源泉,稀缺性决定了必须引进边际概念,替代性决定了环境资源的价格,非交易性决定了环境资源的价格必须借鉴数学方法。因此环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上,对于包含劳动结晶的环境诸要素,按劳动价值理论建立的计量方法计量;不是劳动结晶的环境要
三 环境会计要素的计量属性确定
计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式,即被计量对象予以数量化的特征或方面。具体到环境会计,就是指环境会计要素可以用货币进行量化表述的方面。由于计量理论的拓展,相应计量属性的使用范围也应予以扩大,结合环境会计核算的特殊性,像机会成本、边际成本、替
收稿日期:2005-05-27
作者简介:赵玉珍(1976-),女,内蒙古鄂尔多斯人,湖南科技大学商学院讲师,主要从事会计研究。
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代成本等计量属性将成为环境会计要素计量中的主要选择。另外还要继承传统会计的一部分计量属性,如历史成本、重置成本和未来现金流量现值法等。
在环境会计中,环境资源的效用有时是很难计量的,例如九寨沟风景区的价值。对于直接估计其价值有困难的资源,可以考虑采用机会成本;按照边际效用价值理论的原理,效用可以用来衡量环境资源的价值,因此产生了使用“边际成本”作为环境会计的计量属性的可能性;对于没有市场价格的环境公共产品以及缺乏可靠凭证的支出或收益可以以同类产品的成本或价格确定,这时可采用“替代成本”作为环境会计的计量属性;对于企业发生的表现为人类劳动耗费的环境支出,可采用传统会计的计量属性。具体应使用那一种计量属性要根据企业具体的环境事务和涉及的环境会计要素确定。
V=∑(St-It)/(1+i)t[t=1,2,3……∞]
其中V为土地价值,St为t年的收入,It为t年在土地上的投入。i为折现率,一般采用银行存款利率加上风险调整值,再加上通货膨胀率。如果各年的净收益相等,则公式可简化为:
V=(S-I)/I
(3)成本法。对于一些不存在市场价格的自然资源,可
用自然资源各成本构成因素来推算该自然资源的价值,该方法就是成本法。此处以森林资源价值的计算为例。其计算公式为:森林资源价值=森林培育成本费用+预期利润
+预计税金。此种方法一般适用于森林资源、渔业资源等
可再生资源的价值确定。、预期利润、预计,所以适用性较强。自。不同的自然,在对其计量时可以区别不同的情况,分别采用以上介绍的几种方法。
2.环境负债的计量
(1)金额可以确定的环境负债的计量
四 同,因此,下面对各个环境会计要素的计量分别进行讨论。
1.环境资产的计量
这类负债主要包括应付生态环境补偿费、排污费、应付矿产资源补偿费和应交环境资源税。生态环境补偿费是以防止生态环境破坏为目的,以从事对生态环境产生或可能产生不良影响的生产、经营、开发者为对象,以生态整治及恢复为主要内容,以经济调节为手段,以法律为保障条件的环境管理制度。排污费是指向环境污染物排放者征收的费用,费用大小取决于其污染物排放的数量和质量。收取的排污费主要包括水污染收费、大气污染收费、固体废弃物排放收费和噪音收费等。应付矿产资源补偿费是国家为了发展矿业,加强矿产资源的勘探、开发利用和保护工作。维护国家对矿产资源的财产权益,规定生产、销售矿产品的企业定期缴纳的补偿费。应交环境资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种,是国家利用对自然资源的所有权,对利用自然资源生产资源产品的企业征收的税种。
对于应付矿产资源补偿费和环境资源税,其计量可以采用现行财务会计和税法中已有的计量方法;对于生态环境补偿费和排污费,根据我国2000年提出的“谁污染谁付费”的环境治理原则,企业可以按照国家规定的标准预计应交纳的生态环境补偿费或排污费。
(2)或有环境负债的计量
企业环境资产主要包括两部分,一是由于符合资产的确认标准而被资本化了的环境成本,即与企业的环境活动有关的资产;二是企业生产经营的自然资源。对于与企业环境活动有关的资产主要包括与企业环境活动有关的存货、固定资产、无形资产、递延资产等。这些资产都表现为人类劳动的耗费,因此,它们的计量主要采用传统会计中的历史成本法,只不过在明细核算时注明该资产与企业环境活动有关。如与环境有关的固定资产,可以不列入“环境资产”账户,仍在“固定资产”账户中反映,但有必要单独反映,即核算时在固定资产的明细科目单列,披露时加列,以全面反映企业的环境会计信息。例如,治理环境污染的设备可在“固定资产—环境治理设备”中反映。
对于企业生产经营的自然资源资产的计量可以采用以下几种方法:
(1)市场法。是以自然资源交易和转让市场中所形成
的自然资源价格乘以自然资源的储备量,然后减去预计开采成本而确定自然资源价值的方法。例如:用市场法计算矿产资源的价值,其计算公式为:矿产资源价值=已探明的矿产资源储备量×现行市场价格-预计开采成本。市场法必然以自然资源市场相当发育并有序规范化,以市场价格能够反映资源的稀缺程度为前提。
(2)现值法。它根据替代与预测原理,着眼于未来的预
企业的或有环境负债主要有以下两种情况:
第一,与环境破坏损失费用密切相关的或有环境负债环境破坏损失费用指由于废弃物的排放超过环境容量而使生态资源质量下降所造成损失的货币表现。这种费用带有很大的不确定性,一般包括破坏费用(生态环境被破坏造成损失的货币表现)和恢复费用(恢复被破坏生态资源的支出)。根据《企业会计准则—或有事项》的规定“:或有负
期收益,并考虑货币的时间价值,以适度的折现率把未来各年的预期收益折现为现值,以此作为资源的价值予以计量。例如,土地一般不宜以市价直接计量,而应以它提供的收入为计量基础,以土地未来各年的净收入的现值加总作为土地的价值。其公式为:
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债的金额应是清偿该负债所需要支出的最佳估计数”。因此,对于破坏费用和恢复费用,应给出一定范围内的近似估计,具体用什么估计方法,将在“环境费用的计量”部分介绍。
第二,由于国家政策的变动导致企业可能增加环境保护方面的支出
现在我国主要坚持“谁污染谁付费”的原则对企业征收环境保护方面的费用。但随着社会的不断发展,环境的不断恶化,国家有可能对企业征收更多的环保方面的费用。如果国家在可以预见的将来要变动有关环境收费方面的政策,企业应在会计处理上及时地反映。这时企业应以将来可能支付的环保费用的合理估计数计量环境负债。
3.环境费用的计量
V2W,其中V2为某资源单位机会成本,W为破坏量。
工程费用法。当某种自然资源受到破坏或污染后,为使其功能恢复而付出的修理费用,可以用工程费用法来核算,此时的破坏费用可参考修复工程的全部耗费。公式为
S3=V3Q,其中V3为恢复和取代原有环境的单位费用,Q为
破坏量或污染量。
影子工程法。在环境遭到破坏后,人工建立一个代替原来环境功能的耗费可视为原环境的价值,即为影子工程法。
人力资本法。有些工厂的废水、废气、废渣会对人体造成损伤,这种环境污染造成的人体健康被破坏引起的经济损失,,即为人类患病,法,其具体步骤如下:
逐一分析资源开发对环境的影响,并确定影响的金额。如石材资源的开发可能产生的影响有:地面塌陷造成的搬迁和土地废弃;土地占用和污染对农业经济和其他区域经济的影响;污染造成人体健康的影响;其他生态破坏的影响。在确定了石材对环境的影响后,可采用替代法计量各种影响金额。
逐一计量治理费用。如石材资源开发,需付出的治理费包括:水污染的治理费、大气污染治理费、噪音污染防治费或补偿费,其他费用等。
(3)环境保护支出费用的计量
如前所述,减费用、(1),自然资源表现出如下特点:经过生产经营的耗用,自然资源改变了其形态,如铁矿未开采时,是矿产资源,开采后就成为资源产品———铁矿石;自然资源是资源产品生产企业中储备的供生产消耗的资产;自然资源在开采之前反映的是资产的存量,开采后反映的是资产的流量。鉴于自然资源的上述特点,可以得出结论,自然资源具有存货的性质。既然自然资源具有存货的性质,那么其耗减费用就相当于产品成本中的“原材料或直接材料”,其确认与计量均可比照“原材料”项目进行。
(2)环境破坏损失费用的计量
环境保护支出费用一般表现为人类劳动的耗费,其结果是人类劳动的结晶,因此其确认和计量可以按照财务会计的一般思路进行。也就是说,对于环境保护费用的计量可以按照财务会计的计量方法,按照实际成本计价原则,即以包含劳动的货币作为计量单位,以历史成本、重置成本等作为计量属性,对其进行计量。
4.环境收益的计量
企业造成的环境破坏损失费用可以按照发生的破坏费用确认,也可以按照生态环境资源的补偿费确认,与此相应,其计量也应以破坏费用和补偿费用来计量。第一,破坏费用的计量。在某些情况下,由于存在着大量不确定因素,如对生态资源的破坏程度和类型的确定,可利用的技术以及恢复标准的确定等等不确定因素,使环境破坏损失费用难以准确计量,只能进行近似估计。具体的估计方法有:
市场价值法。当企业排污造成某种资源损失,如农田或渔场减产时,可采用市场价值法计算出企业应承担的费用。公式为S1=V1M1(R0-R1),其中V1为受污染或被破坏物种的市场价格,M1为受污染资源的面积,R0为未受污染时的单产,R1为污染后的单产。
机会成本法。当某种自然资源被破坏后,丧失的能创造或转化的其他价值,用机会成本法来核算。公式为S2=
企业的环境收益有两种来源渠道:一是企业治理环境污染产生的环境收益,二是环境资产产生的环境收益。
对于治理环境污染产生的环境收益,可以按照实际取得数进行计量。
对于环境资产产生的环境收益,企业主要核算直接环境收益。直接环境效益包含在资源产品的销售收入中,核算时需将其从资源产品销售收入中分离出来,并可采用影子价格法、直接扣除法和数学分解法等方法进行计量。
(责任编校 谢宜辰)
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