标签： 进口 贴息 收入 帐务处理 财政 2008-03-28 12:06
进口贴息资金的帐务、所得税处理
近日一个企业咨询的财税问题觉得较有意义，贴在此。
问：收到进口贴息资金如何进行帐务处理？是否交纳企业所得税？
答 ：一、进口贴息资金的帐务处理：
进口贴息是国家财政对企业以一般贸易方式进口列入《鼓励进口技术和产品目录》中的产品(不含旧品)、技术，以贴息的方式给予的支持。根据《企业会计准则第16号--政府补助》第八条（二）的规定："与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益"。此规定是进口贴息资金帐务处理的原则，但是，在具体帐务处理时，该计入那个会计科目，有两种不同的处理方法。
第一种，根据《〈企业会计准则第16号—政府补助〉应用指南》的规定，收到补贴收入时作会计分录，借：银行存款 ；贷：营业外收入—补贴收入 ；
第二种，根据（财建[2007]416号）第十五条的规定，收到补贴收入时可以直接冲减财务费用，因此会计分录为， 借：银行存款 贷：财务费用 。
不过，两种处理办法殊路同归，都是直接进入了当期的损益。
另外需要注意的是：由于政府补助不是企业经营收入，它的大小或多少，与企业经营活动没有直接关系。因此，将政府补助计入当期或递延至相关资产使用寿命期内平均分配，会造成企业税后净利润增加，会误导财务会计报告使用者。为此，《企业会计准则16号---政府补助》第十条规定，"企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返换的政府补助金额及原因"。 因此，贵公司收到政府进口贴息资金帐务处理后，要注意在财务会计报告中进行披露。
二、是否缴纳企业所得税的问题：
新税法第七条规定了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴呢？《实施条例》将税法规定的不征税收入的"财政拨款"界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。所以，贵公司收到的财政进口贴息资金不属于不征税收入，且根据会计准则规定的帐务处理办法，政府进口贴息资金进入当期损益后，增大了当期的应纳税所得额，据此计算并缴纳了企业所得税。
标签： 进口 贴息 收入 帐务处理 财政 2008-03-28 12:06
进口贴息资金的帐务、所得税处理
近日一个企业咨询的财税问题觉得较有意义，贴在此。
问：收到进口贴息资金如何进行帐务处理？是否交纳企业所得税？
答 ：一、进口贴息资金的帐务处理：
进口贴息是国家财政对企业以一般贸易方式进口列入《鼓励进口技术和产品目录》中的产品(不含旧品)、技术，以贴息的方式给予的支持。根据《企业会计准则第16号--政府补助》第八条（二）的规定："与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益"。此规定是进口贴息资金帐务处理的原则，但是，在具体帐务处理时，该计入那个会计科目，有两种不同的处理方法。
第一种，根据《〈企业会计准则第16号—政府补助〉应用指南》的规定，收到补贴收入时作会计分录，借：银行存款 ；贷：营业外收入—补贴收入 ；
第二种，根据（财建[2007]416号）第十五条的规定，收到补贴收入时可以直接冲减财务费用，因此会计分录为， 借：银行存款 贷：财务费用 。
不过，两种处理办法殊路同归，都是直接进入了当期的损益。
另外需要注意的是：由于政府补助不是企业经营收入，它的大小或多少，与企业经营活动没有直接关系。因此，将政府补助计入当期或递延至相关资产使用寿命期内平均分配，会造成企业税后净利润增加，会误导财务会计报告使用者。为此，《企业会计准则16号---政府补助》第十条规定，"企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返换的政府补助金额及原因"。 因此，贵公司收到政府进口贴息资金帐务处理后，要注意在财务会计报告中进行披露。
二、是否缴纳企业所得税的问题：
新税法第七条规定了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴呢？《实施条例》将税法规定的不征税收入的"财政拨款"界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。所以，贵公司收到的财政进口贴息资金不属于不征税收入，且根据会计准则规定的帐务处理办法，政府进口贴息资金进入当期损益后，增大了当期的应纳税所得额，据此计算并缴纳了企业所得税。