第十三章
净资产管理与核算
通过本章学习，可以了解行政单位净资产的含义及构成内容，要掌握净资产的 会计核算。 一、行政单位净资产的概述 行政单位的净资产是指行政单位所拥有的资产净值 ,它反映国家和行政单位的 资产所有权。 在数量上,行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差 额,包括固定基金、结转和结余等。 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一般由两部分构成： 结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按 照原用途继续使用的资金。 结余资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金,是固定资产的价值表现,体现国家 和行政单位对固定资产的所有权,主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金 购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。固定基金按实 际发生数额记账。 二、行政单位净资产的核算 固定基金是指行政单位所有的各项固定资产占用的资金。一般是由财政或上级 主管部门投入的,也有可能是由其他有关部门投入、捐赠或单位自筹资金形成的。 行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金,应设 明 置“固定基金”科目。增加固定基金时,借记“固定资产”科目或有关科目,贷记本 细 借 方 余 贷方余额 科目；减少固定基金时,借记本科目,贷记有关科目。本科目贷方余额,反映行政单位 科 额（元） （元） 固定基金总额。 目 固定资产的价值随着它的使用在不断减少 ,国家和行政单位所拥有的固定基金 数额也在逐年减少。但是,由于行政单位固定资产不计提折旧,所以账面上固定基金 的数额和固定资产的数额始终是相等的。 【例13-1】2×10年8月,某行政单位发生固定基金经济业务如下： （1）通过政府直接支付采购专用设备,价款8000元,会计分录为： 借：经费支出——基本支出（专用设备购置） 8000 贷：拨入经费——财政直接支付 8000 借：固定资产 8000 贷：固定基金 8000 （2）从上级单位有偿调入公务用小汽车一辆,价款48000元,用银行存款支付。 会计分录为： 借：经费支出——基本支出（公务用车购置） 48000 贷：银行存款 48000 借：固定资产 48000 贷：固定基金 48000 （3）报废一项固定资产,原价100000元。会计分录为： 借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000 （4）有偿调出不需用的办公设备,其账面价值为8000元,售价为6000元。会计分
录为： 借：固定基金 贷：固定资产 借：银行存款 贷：其他收入
8000 8000 6000 6000
三、行政单位结余核算
行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额 ,作为结余反映的内容可能 是收入大于支出的剩余,也可能是支出大于收入的超支数额。 行政单位结余一般由两部分构成：一部分是基本支出预算经费收支相抵后的余 额,即结余资金； 另一部分是项目经费收支相抵后的余额,即结转资金。结余资金的多少,可表明 公务活动过程中收入保证支出的程度,是结余的主要部分。结余一般没有限定用途, 可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵 支的差额和补助所属单位等。行政单位的结余资金与结转资金应分别核算。 行政单位结余不提取基金,全额结转下年使用 ,其中已完成项目的结转资金 ,报 经主管预算单位或者财政部门批准后,方可使用。 为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额 ,应设置“结余”科目。年 终,将“拨入经费”（不含预拨下年经费）和“其他收入”等科目的余额转入本科目 的贷方,借记“拨入经费”、“其他收入”等科目,贷记本科目； 将“经费支出”（不含预拨下年经费） 、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目 的余额转入本科目借方,借记本科目,贷记“经费支出”、“拨出经费”等科目。有 专项资金收支的单位,应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余” 明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年 终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。 有项目资金的单位应将结余分为结余资金和结转资金进行明细核算。 【例13-2】2×10年年末,某行政单位各收支科目余额如表13-1所示。 会计科目 基 本 支 出 项 目 支 出 基 本 800000 支 出 项 目 700000 支
2000000
拨入经费
1000000
其他收入
2500000
经费支出
出 基 本 500000 支 出 项 目 300000 支 出 500000
拨出经费
结转自筹基建 根据以上资料编制会计分录为： （1）将收入各科目余额转入“结余——经常性结余”科目的贷方： 借：拨入经费——基本支出 2000000 其他收入 2500000 贷：结余——经常性结余 4500000 （2）将基本支出各科目余额转入“结余——经常性结余”的借方： 借：结余——经常性结余 1800000 贷：经费支出——基本支出 800000 拨出经费——基本支出 500000 结转自筹基建 500000 （3）将专项收入各科目余额转入“结余——专项结余”的贷方： 借：拨入经费——项目支出 1000000 贷：结余——专项结余 1000000 （4）将专项支出各科目余额转入“结余——专项结余”的借方： 借：结余——专项结余 1000000 贷：经费支出——项目支出 700000 拨出经费——项目支出 300000 结转后,“结余”科目贷方余额为
行政单位滚存结余,不需要进行分配。
第十三章
净资产管理与核算
通过本章学习，可以了解行政单位净资产的含义及构成内容，要掌握净资产的 会计核算。 一、行政单位净资产的概述 行政单位的净资产是指行政单位所拥有的资产净值 ,它反映国家和行政单位的 资产所有权。 在数量上,行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差 额,包括固定基金、结转和结余等。 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一般由两部分构成： 结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按 照原用途继续使用的资金。 结余资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金,是固定资产的价值表现,体现国家 和行政单位对固定资产的所有权,主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金 购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。固定基金按实 际发生数额记账。 二、行政单位净资产的核算 固定基金是指行政单位所有的各项固定资产占用的资金。一般是由财政或上级 主管部门投入的,也有可能是由其他有关部门投入、捐赠或单位自筹资金形成的。 行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金,应设 明 置“固定基金”科目。增加固定基金时,借记“固定资产”科目或有关科目,贷记本 细 借 方 余 贷方余额 科目；减少固定基金时,借记本科目,贷记有关科目。本科目贷方余额,反映行政单位 科 额（元） （元） 固定基金总额。 目 固定资产的价值随着它的使用在不断减少 ,国家和行政单位所拥有的固定基金 数额也在逐年减少。但是,由于行政单位固定资产不计提折旧,所以账面上固定基金 的数额和固定资产的数额始终是相等的。 【例13-1】2×10年8月,某行政单位发生固定基金经济业务如下： （1）通过政府直接支付采购专用设备,价款8000元,会计分录为： 借：经费支出——基本支出（专用设备购置） 8000 贷：拨入经费——财政直接支付 8000 借：固定资产 8000 贷：固定基金 8000 （2）从上级单位有偿调入公务用小汽车一辆,价款48000元,用银行存款支付。 会计分录为： 借：经费支出——基本支出（公务用车购置） 48000 贷：银行存款 48000 借：固定资产 48000 贷：固定基金 48000 （3）报废一项固定资产,原价100000元。会计分录为： 借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000 （4）有偿调出不需用的办公设备,其账面价值为8000元,售价为6000元。会计分
录为： 借：固定基金 贷：固定资产 借：银行存款 贷：其他收入
8000 8000 6000 6000
三、行政单位结余核算
行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额 ,作为结余反映的内容可能 是收入大于支出的剩余,也可能是支出大于收入的超支数额。 行政单位结余一般由两部分构成：一部分是基本支出预算经费收支相抵后的余 额,即结余资金； 另一部分是项目经费收支相抵后的余额,即结转资金。结余资金的多少,可表明 公务活动过程中收入保证支出的程度,是结余的主要部分。结余一般没有限定用途, 可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵 支的差额和补助所属单位等。行政单位的结余资金与结转资金应分别核算。 行政单位结余不提取基金,全额结转下年使用 ,其中已完成项目的结转资金 ,报 经主管预算单位或者财政部门批准后,方可使用。 为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额 ,应设置“结余”科目。年 终,将“拨入经费”（不含预拨下年经费）和“其他收入”等科目的余额转入本科目 的贷方,借记“拨入经费”、“其他收入”等科目,贷记本科目； 将“经费支出”（不含预拨下年经费） 、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目 的余额转入本科目借方,借记本科目,贷记“经费支出”、“拨出经费”等科目。有 专项资金收支的单位,应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余” 明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年 终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。 有项目资金的单位应将结余分为结余资金和结转资金进行明细核算。 【例13-2】2×10年年末,某行政单位各收支科目余额如表13-1所示。 会计科目 基 本 支 出 项 目 支 出 基 本 800000 支 出 项 目 700000 支
2000000
拨入经费
1000000
其他收入
2500000
经费支出
出 基 本 500000 支 出 项 目 300000 支 出 500000
拨出经费
结转自筹基建 根据以上资料编制会计分录为： （1）将收入各科目余额转入“结余——经常性结余”科目的贷方： 借：拨入经费——基本支出 2000000 其他收入 2500000 贷：结余——经常性结余 4500000 （2）将基本支出各科目余额转入“结余——经常性结余”的借方： 借：结余——经常性结余 1800000 贷：经费支出——基本支出 800000 拨出经费——基本支出 500000 结转自筹基建 500000 （3）将专项收入各科目余额转入“结余——专项结余”的贷方： 借：拨入经费——项目支出 1000000 贷：结余——专项结余 1000000 （4）将专项支出各科目余额转入“结余——专项结余”的借方： 借：结余——专项结余 1000000 贷：经费支出——项目支出 700000 拨出经费——项目支出 300000 结转后,“结余”科目贷方余额为
行政单位滚存结余,不需要进行分配。