第二章 注册会计师的服务范围及其规范
简答题
☐1．针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？针
对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由。
☐（1）注册会计师李豪的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和
要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派李豪审计华兴公司2007年度的会计报
表。
事项（1）可以不回避，因为鉴证小组成员或其直系家属从银行或类似机构等鉴证客户取得
贷款，或由这些客户作为贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行
的，就不会对独立性产生威协。
1．针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？
针对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由。
（2）注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请李豪审计其
2007年度的会计报表。
事项（2）中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的直接经济利益关系，影响独立性，
应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有
胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 ☐（3）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任华
兴公司的独立董事。
事项（3）李豪妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但李豪所
在的事务所还可以承担此业务，事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公
司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。
（4）注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计其
2007年度的会计报表。
事项（4）中注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，此业务虽属于
咨询服务业务，但与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的风险，应当回避，
但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的
注册会计师审计华兴公司2006年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。
☐（5）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，华兴公司是一家股份制
商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。
☐事项（5）中华兴公司给注册会计师李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常
的业务往来，不影响独立性，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司2007年度的会计报表。 ☐（6）由于华兴公司降低2007年度会计报表审计费用近1/3，导致会计师事务所审计收入
不能弥补审计成本，会计师事务所决定不再对华兴公司下属的2个重要销售分公司进行审
计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
☐事项（6）损害独立性，由于会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小
了工作范围，难以形成正确的审计结论，属于外界压力对独立性的损害。
（7）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华兴公司提出了会计政策选用和会计处
理调整的建议，并协助其解决相关账户的调整问题。
☐事项（7）不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议、协助客户解决相
关账户的调整问题，均属于审计业务应当提供的常规工作。
第三章 审计目标
第五章 审计风险评估与应对
简答题
☐丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2008年度财务报表由安永会计师事务所审计，在了解该公司及其环境、评估重大错报风险时，李明和王涛两位注册会计师注意到丽泽公司2008年度发生了如下事项：
☐（1）因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1000万元建立Q 研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2008年2月开始运行。
☐（2）2008年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
☐（3）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2008年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 ☐（4）丽泽公司设在X 省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2007年全年亏损达到130万元。2008年第一季度亏损额达到86万元。2008年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接
用作丽泽公司的流动资金。
☐（5）2008年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十万平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
☐[要求]针对以上每一种情况，分别指出是否表明丽泽公司财务报表存在重大错报风险，并简要说明原因。
☐（1）本情况表明丽泽公司在开发新的原材料，由于尚处于试验阶段，可能存在经营风险，会导致有重大错报风险。 ☐（2）丽泽公司开辟了新的经营场所，尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，导致有重大错报风险。 ☐（3）正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险，本情况不会产生重大错报风险。 ☐（4）出售分支机构属于导致重大错报风险的情况之一，预示着丽泽公司市场的萎缩。 ☐（5）经营活动对环境的影响，可能会受到监管机构的调查，对经营状况会产生影响，存在重大错报风险。
☐2、W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计W 公司20×8年度财务报告。
☐资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
☐（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W 公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W 公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
☐（3）W 公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
☐（4）20×8年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
☐（5）W 公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 ]
☐（6）20×8年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W 公司决定提前停用原系统。
☐（7）20×8年末，W 公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W 公司的投资。 资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下：
要求：针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内
第九章 销售与收款循环审计
简答题
ABC 会计师事务所接受委托，审计Y 公司2005年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
要求】针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
☐ （1）A 注册会计师应当检查2005年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日
记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认Y 公司是否存在跨期入账的现象。
☐ （2）A 注册会计师应当检查销售退回的有关文件、检查退回货物的入库单，以确认
货物是否已退回入库的日期。
☐ (3) A注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是
否能够确认应收账款。
☐ （4）A 注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序（如检查与销售有
关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。
第十四章 编制和出具审计报告
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2008年3月10日完成ABC 公司2007年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现以下几种主要情况： （1）审计工作底稿显示：2007年度损益表重要性水平为85万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
（2）ABC 股份有限公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
未经审计的预收账款账面余额为2344.5万元，明细情况如下：
（3）在2007年12月31日对A 产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A 产品单位成
本870元，但ABC 股份有限公司未做调整。
（4）ABC 股份有限公司2007年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
（1）针对上述第（1）种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？ （2）针对上述第（2）（3）（4）种情况，王豪、李民应提出何种建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。
（3）如果只考虑第（3）种情况，并假定ABC 股份公司未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编审计报告。
（1）应选择的重要性水平为85万元。因为当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低者。
（2）第（2）种情况
预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：应收账款 950万元
贷：预收款项 950万元
补提坏账准备金额＝950×15％＝142.5（万元）
借：资产减值损失 142.5
贷：应收账款－坏账准备 142.5
第（3）种情况，影响利润总额87万元，应调整：
借：管理费用 87万元
贷：存货 87万元 或 借：营业成本 87万元
贷：存货 87万元
第（4）种情况，需补提折旧并影响利润总额4.5万元
50*[1-10%]/5*6/12=4.5（万元），应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用 4.5万元
贷：固定资产—累计折旧 4.5万元
（3）说明段：通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A 产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
意见段：我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况，2007年度经营成果和现金流量情况。
存货
T 公司设立于2003年7月，从事零售连锁业务。ABC 会计师事务
所于2004年11月30日接受委托，承接了T 公司2004年度会计报
表审计业务。A 注册会计师接受ABC 会计师事务所指派，负责该
项审计业务。相关资料如下：
资料一：2004年12月中旬，A 注册会计师在对T 公司进行预
审过程中，获知以下情况并对存货监盘作出了相应安排：
公司拥有120个连锁店，遍布30个城市。由于连锁商店多，注册会计师不可能参与每一连锁店的实地盘点，注册会计师根据T 公司的内部控制和盘点惯例，确定了10个连锁店进行监盘。
注册会计师事先通知T 公司注册会计师选定进行监盘的连锁店，T 公司要求注册会计师更
换其中一家连锁店W ，原因是其交通不便。
T 公司要求于2004年12月31日120家连锁店按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的货运部门审核后，由财务部门核对确认。
截至2004年12月31日，T 公司共计有12辆运货车厢正在购进、销售或发往各地连锁店，T 公司提供了装运凭证、运输情况表等要求注册会计师确定其在途存货。
T 公司委托A 物流公司代保管其统一采购调剂的商品，T 公司提供给注册会计师保管协议，A 物流公司定期盘点表，要求注册会计师确认这部分存货。
资料二：为了测试存放在A 物流公司的商品，A 注册会计师向A 物流公司发出询证函，询证函回函显示，截至2004年12月31日代保管存货共计30个种类，5800万元，与T 公司账上数额不符。
资料三：注册会计师在监盘R 连锁店时，发现R 连锁店中许多食品已经过了保质期，但R 连锁店仍按原价记入盘点表。
资料四：注册会计师在对9个连锁店进行监盘后，发现被审计单位的盘点计划在抽查到的连锁店没有得到更好的执行，抽查到的连锁店存货盘点均存在错误。
资料五：注册会计师对于T 公司要求更换的连锁店没有实施监盘，为此决定发表保留意见的审计报告，报告中说明段披露：¡°由于交通不便，我们无法对连锁店W 存货实施监盘，无法获取充分适当的审计证据。¡±
要求：（1）针对资料一（2），注册会计师的监盘安排是否妥当？为什么？对于T 公司的要求，注册会计师是否可以答应，应如何应对？
（2）针对资料一（4），请回答A 注册会计师还应当实施什么程序？应当关注哪些事项？ （3）针对资料一（5），A 注册会计师能否确认，如果不能，还需要实施什么程序？ （4）针对资料二，针对函证回函差异，A 注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？ （5）针对资料三，注册会计师应当提请被审计单位如何处理？
（6）针对资料四，A 注册会计师应当考虑进一步的测试是什么？
（7）针对资料五，你认可A 注册会计师的处理吗？并简要说明理由。
（1）不妥当，因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚造假。
不能答应，注册会计师应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对会计报表的影响，以决定下一步的测试。
（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师应当关注：1. 所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中，2. 所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内并未反映在账簿之中，且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；3. 所有已确认为销售，但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；4. 所有已记录为购货，但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；5. 在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。 （3）不能。注册会计师应当向保管人函证，如果此类存货重要，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 （4）注册会计师应当对此差异进行分析，寻找差异原因。 （5）注册会计师应当提请被审计单位把已过保质期的食品的详细情况记录下来，提交公司管理层及时处理资产。
（6）注册会计师应当考虑扩大监盘抽点的范围。
（7）认可，由于被审计单位阻挠对连锁店w 进行监盘，注册会计师的审计范围受到限制，可以考虑发表保留或无法表示意见的审计报
第八章 货币资金审计
X 公司内部控制有何缺陷
关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；
对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；
出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
货币资金内部控制
---岗位分工与授权批准
货币资金支付业务程序：
支付申请 支付审批 支付复核 办理支付
建立严格的授权批准制度。
单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；
对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；
出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
加强现金库存限额的管理
现金开支范围确定
银行存款要专人核对，每月至少核对一次
最新的《企业内部控制具体规范》指出：出纳人员不得同时从事银行
对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。
单位应当定期和不定期的进行现金盘点。
所有支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处
每项支票支出必须经过审批并签发
每项支票支出必须有经核准的发票或其他凭证作为
书面证据
在支票上要写收款人和金额
有文字或数字更改的支票, 必须加盖“作废”戳记
所有签发的支票，应及时记入银行存款日记账
严禁一人保管支付款项所需的全部印章
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。
江西赣能股份有限公司2001年在工商银行江西省分行昌北支行存款计人民币2100万元被人冒用公司印鉴全部盗走。公司认为虽然该案涉及到邢事犯罪，但是存款行未能保障公司存款安全，对存款被人冒用印鉴盗走存在过错，对此负有不可推卸的责任，决定对工商银行江西省分行昌北支行提起民事诉讼。
第二章 注册会计师的服务范围及其规范
简答题
☐1．针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？针
对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由。
☐（1）注册会计师李豪的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和
要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派李豪审计华兴公司2007年度的会计报
表。
事项（1）可以不回避，因为鉴证小组成员或其直系家属从银行或类似机构等鉴证客户取得
贷款，或由这些客户作为贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行
的，就不会对独立性产生威协。
1．针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？
针对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由。
（2）注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请李豪审计其
2007年度的会计报表。
事项（2）中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的直接经济利益关系，影响独立性，
应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有
胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 ☐（3）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任华
兴公司的独立董事。
事项（3）李豪妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但李豪所
在的事务所还可以承担此业务，事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公
司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。
（4）注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计其
2007年度的会计报表。
事项（4）中注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，此业务虽属于
咨询服务业务，但与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的风险，应当回避，
但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的
注册会计师审计华兴公司2006年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。
☐（5）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，华兴公司是一家股份制
商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。
☐事项（5）中华兴公司给注册会计师李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常
的业务往来，不影响独立性，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司2007年度的会计报表。 ☐（6）由于华兴公司降低2007年度会计报表审计费用近1/3，导致会计师事务所审计收入
不能弥补审计成本，会计师事务所决定不再对华兴公司下属的2个重要销售分公司进行审
计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
☐事项（6）损害独立性，由于会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小
了工作范围，难以形成正确的审计结论，属于外界压力对独立性的损害。
（7）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华兴公司提出了会计政策选用和会计处
理调整的建议，并协助其解决相关账户的调整问题。
☐事项（7）不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议、协助客户解决相
关账户的调整问题，均属于审计业务应当提供的常规工作。
第三章 审计目标
第五章 审计风险评估与应对
简答题
☐丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2008年度财务报表由安永会计师事务所审计，在了解该公司及其环境、评估重大错报风险时，李明和王涛两位注册会计师注意到丽泽公司2008年度发生了如下事项：
☐（1）因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1000万元建立Q 研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2008年2月开始运行。
☐（2）2008年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
☐（3）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2008年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 ☐（4）丽泽公司设在X 省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2007年全年亏损达到130万元。2008年第一季度亏损额达到86万元。2008年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接
用作丽泽公司的流动资金。
☐（5）2008年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十万平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
☐[要求]针对以上每一种情况，分别指出是否表明丽泽公司财务报表存在重大错报风险，并简要说明原因。
☐（1）本情况表明丽泽公司在开发新的原材料，由于尚处于试验阶段，可能存在经营风险，会导致有重大错报风险。 ☐（2）丽泽公司开辟了新的经营场所，尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，导致有重大错报风险。 ☐（3）正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险，本情况不会产生重大错报风险。 ☐（4）出售分支机构属于导致重大错报风险的情况之一，预示着丽泽公司市场的萎缩。 ☐（5）经营活动对环境的影响，可能会受到监管机构的调查，对经营状况会产生影响，存在重大错报风险。
☐2、W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计W 公司20×8年度财务报告。
☐资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
☐（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W 公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W 公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
☐（3）W 公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
☐（4）20×8年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
☐（5）W 公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 ]
☐（6）20×8年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W 公司决定提前停用原系统。
☐（7）20×8年末，W 公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W 公司的投资。 资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下：
要求：针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内
第九章 销售与收款循环审计
简答题
ABC 会计师事务所接受委托，审计Y 公司2005年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
要求】针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
☐ （1）A 注册会计师应当检查2005年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日
记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认Y 公司是否存在跨期入账的现象。
☐ （2）A 注册会计师应当检查销售退回的有关文件、检查退回货物的入库单，以确认
货物是否已退回入库的日期。
☐ (3) A注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是
否能够确认应收账款。
☐ （4）A 注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序（如检查与销售有
关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。
第十四章 编制和出具审计报告
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2008年3月10日完成ABC 公司2007年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现以下几种主要情况： （1）审计工作底稿显示：2007年度损益表重要性水平为85万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
（2）ABC 股份有限公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
未经审计的预收账款账面余额为2344.5万元，明细情况如下：
（3）在2007年12月31日对A 产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A 产品单位成
本870元，但ABC 股份有限公司未做调整。
（4）ABC 股份有限公司2007年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
（1）针对上述第（1）种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？ （2）针对上述第（2）（3）（4）种情况，王豪、李民应提出何种建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。
（3）如果只考虑第（3）种情况，并假定ABC 股份公司未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编审计报告。
（1）应选择的重要性水平为85万元。因为当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低者。
（2）第（2）种情况
预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：应收账款 950万元
贷：预收款项 950万元
补提坏账准备金额＝950×15％＝142.5（万元）
借：资产减值损失 142.5
贷：应收账款－坏账准备 142.5
第（3）种情况，影响利润总额87万元，应调整：
借：管理费用 87万元
贷：存货 87万元 或 借：营业成本 87万元
贷：存货 87万元
第（4）种情况，需补提折旧并影响利润总额4.5万元
50*[1-10%]/5*6/12=4.5（万元），应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用 4.5万元
贷：固定资产—累计折旧 4.5万元
（3）说明段：通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A 产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
意见段：我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况，2007年度经营成果和现金流量情况。
存货
T 公司设立于2003年7月，从事零售连锁业务。ABC 会计师事务
所于2004年11月30日接受委托，承接了T 公司2004年度会计报
表审计业务。A 注册会计师接受ABC 会计师事务所指派，负责该
项审计业务。相关资料如下：
资料一：2004年12月中旬，A 注册会计师在对T 公司进行预
审过程中，获知以下情况并对存货监盘作出了相应安排：
公司拥有120个连锁店，遍布30个城市。由于连锁商店多，注册会计师不可能参与每一连锁店的实地盘点，注册会计师根据T 公司的内部控制和盘点惯例，确定了10个连锁店进行监盘。
注册会计师事先通知T 公司注册会计师选定进行监盘的连锁店，T 公司要求注册会计师更
换其中一家连锁店W ，原因是其交通不便。
T 公司要求于2004年12月31日120家连锁店按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的货运部门审核后，由财务部门核对确认。
截至2004年12月31日，T 公司共计有12辆运货车厢正在购进、销售或发往各地连锁店，T 公司提供了装运凭证、运输情况表等要求注册会计师确定其在途存货。
T 公司委托A 物流公司代保管其统一采购调剂的商品，T 公司提供给注册会计师保管协议，A 物流公司定期盘点表，要求注册会计师确认这部分存货。
资料二：为了测试存放在A 物流公司的商品，A 注册会计师向A 物流公司发出询证函，询证函回函显示，截至2004年12月31日代保管存货共计30个种类，5800万元，与T 公司账上数额不符。
资料三：注册会计师在监盘R 连锁店时，发现R 连锁店中许多食品已经过了保质期，但R 连锁店仍按原价记入盘点表。
资料四：注册会计师在对9个连锁店进行监盘后，发现被审计单位的盘点计划在抽查到的连锁店没有得到更好的执行，抽查到的连锁店存货盘点均存在错误。
资料五：注册会计师对于T 公司要求更换的连锁店没有实施监盘，为此决定发表保留意见的审计报告，报告中说明段披露：¡°由于交通不便，我们无法对连锁店W 存货实施监盘，无法获取充分适当的审计证据。¡±
要求：（1）针对资料一（2），注册会计师的监盘安排是否妥当？为什么？对于T 公司的要求，注册会计师是否可以答应，应如何应对？
（2）针对资料一（4），请回答A 注册会计师还应当实施什么程序？应当关注哪些事项？ （3）针对资料一（5），A 注册会计师能否确认，如果不能，还需要实施什么程序？ （4）针对资料二，针对函证回函差异，A 注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？ （5）针对资料三，注册会计师应当提请被审计单位如何处理？
（6）针对资料四，A 注册会计师应当考虑进一步的测试是什么？
（7）针对资料五，你认可A 注册会计师的处理吗？并简要说明理由。
（1）不妥当，因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚造假。
不能答应，注册会计师应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对会计报表的影响，以决定下一步的测试。
（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师应当关注：1. 所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中，2. 所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内并未反映在账簿之中，且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在账簿之中；3. 所有已确认为销售，但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；4. 所有已记录为购货，但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；5. 在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。 （3）不能。注册会计师应当向保管人函证，如果此类存货重要，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 （4）注册会计师应当对此差异进行分析，寻找差异原因。 （5）注册会计师应当提请被审计单位把已过保质期的食品的详细情况记录下来，提交公司管理层及时处理资产。
（6）注册会计师应当考虑扩大监盘抽点的范围。
（7）认可，由于被审计单位阻挠对连锁店w 进行监盘，注册会计师的审计范围受到限制，可以考虑发表保留或无法表示意见的审计报
第八章 货币资金审计
X 公司内部控制有何缺陷
关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；
对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；
出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
货币资金内部控制
---岗位分工与授权批准
货币资金支付业务程序：
支付申请 支付审批 支付复核 办理支付
建立严格的授权批准制度。
单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；
对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；
出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；
货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
加强现金库存限额的管理
现金开支范围确定
银行存款要专人核对，每月至少核对一次
最新的《企业内部控制具体规范》指出：出纳人员不得同时从事银行
对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。
单位应当定期和不定期的进行现金盘点。
所有支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处
每项支票支出必须经过审批并签发
每项支票支出必须有经核准的发票或其他凭证作为
书面证据
在支票上要写收款人和金额
有文字或数字更改的支票, 必须加盖“作废”戳记
所有签发的支票，应及时记入银行存款日记账
严禁一人保管支付款项所需的全部印章
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。
上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。
江西赣能股份有限公司2001年在工商银行江西省分行昌北支行存款计人民币2100万元被人冒用公司印鉴全部盗走。公司认为虽然该案涉及到邢事犯罪，但是存款行未能保障公司存款安全，对存款被人冒用印鉴盗走存在过错，对此负有不可推卸的责任，决定对工商银行江西省分行昌北支行提起民事诉讼。