新经济 2016年6月（中）
浅议建筑业“营改增”后合同的签订技巧
闫 俊
摘 要：“营改增”是我国一项重要的税制改革，目前仅余房地产业、建筑业、金融业和生活服务业四大行业的营业税改增值税尚未完成，但是大势所趋，实行只是时机问题。建筑业改为增值税后，各类施工、采购合同签订的方式、内容与营业税时必须要有所不同，否则将不能适应改革后的新形势，如果不主动应对变化，很可能会给企业带来一系列的税收、经济风险，使得企业在陷入纠纷时处于劣势。
关键词：建筑业 营改增 合同签订
前言 题，一旦时机成熟，“营改增”必会如约而至。在当前激烈的市根据国家财税体制改革方案，十二五收官之年也就是2015场竞争环境及建筑企业微利经营的大背景下，“营改增”影响建年，剩余的房地产业、建筑业、金融业和生活服务业都将纳入“营筑企业管理方方面面的重大变革，将对企业的组织结构、业务模业税改征增值税”范围，从而“营改增”改革全面完成。但上述式、资质管理、供应商选择、资金管理等带来一系列重大影响和四个行业预期的“营改增”在2015年最终未能实施，除了与国挑战。本文主要针对建筑业“营改增”后，各类施工、采购合同内整体经济形势有关外，另一方面也反映出这几个行业的特殊性签订过程中应该注意的一些问题进行具体阐述和分析，也就是分和复杂性，尤其是建筑业和金融业实施起来有相当的难度。虽然别从增值税销项和进项两个角度来考虑，提出解决问题的对策，目前建筑业尚未开始实施“营改增”，但大势所趋，只是时间问从而提高建筑企业在“营改增”后的生存能力，有效降低企业税的企业组织形式。
2.3 企业对投资的行业实施税收筹划。我国为优化产业结构，在税制上对不同的生产行业采取互不相同的税收优惠待遇。企业在确定投资项目之前，要结合实际情况，将该投资项目是否能享受到国家税收优惠政策为投资方向，选择适宜的投资项目，以便到达企业税收筹划的目的，扩大企业的利润收益。
3、企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性 3.1 有利于提高企业的财务管理水平。税收筹划是通过对投资过程中各阶段的安排与筹划，对纳税方案优化选择的一种财务管理活动。税收筹划与企业财务管理水平的关系是相辅相成、相互促进的。这种关系主要体现在企业要想制定出合理的税收筹划方案，就需要提高自身的财务管理水平，要在投资活动中进行税收筹划时综合考虑投资成本、资金运作和税收政策等方面，使得减少的纳税税额高于投资成本，增加企业的税后利润。
3.2 有利于降低企业经营风险。企业在投资过程中必然会遇见各式各样的投资风险，这些风险会为企业带来一定的经济损失，因此在投资活动中实施税收筹划，可以有效地降低企业的投资风险。国家在经济发展的过程中会对有关投资的法律或者政策进行调整，如果企业的投资方向与国家的宏观发展方向不一致，就会给企业带来风险。运用合理的税收筹划可以帮助企业做出正确的投资方向，减少企业因投资方向错误而带来的风险；企业的税收筹划是建立在遵守法律的基础上的，使得企业既达到了“节税”的目的，又合乎我国的税法。企业不必为了减少税收支出而偷税、漏税，再面临违反税法的风险。
3.3 有助于优化企业的产业结构。目前我国税收优惠政策在各行业之间存在着差异，企业在对投资的行业实施税收筹划时，正是按照行业间各项优惠政策的差异性来选择最佳的投资行业。企业根据税收的各项优惠政策，不断地投资税负较轻的行业，进而调整内部产业结构，促使企业产业结构合理科学化。
4、企业投资活动中实施税收筹划应该注意的问题
4.1 税收筹划要考虑成本与效益关系。企业在进行税收筹划时，虽然帮助企业实现了“节税”，但有时候却不能够真正地增加企业实际受益。现实情况中，企业的税收筹划方案多考虑该地区的税收优惠政策，但选择的投资地区可能因交通运输成本、工作人员薪资成本等因素的影响，导致税收降低的效益要小于实际成本的支出。造成该现象的原因主要是企业税收筹划更偏向于企业受益而忽视了投资项目的成本付出，使整个税收筹划方案的成本与效益关系不合理。因此，税负最低并不意味着企业一定能获得收益，企业税收筹划要综合考虑各项因素，统筹好成本与利益关系。 62
4.2 税收筹划必须要合法。税收筹划是在法律允许的范围内
减免税收，它与偷税和漏税行为有着本质的区别。参与税收筹划的企业工作人员要对国家的税法有着高度的了解，制定税收筹划方案要严格遵守我国税法要求，避免为企业带来违反税法的风险。企业税收筹划务必要在法律许可的范围内，绝对不能让企业的税收筹划演变成偷漏税行为。
4.3 考虑企业的长期发展利益。企业的发展不是一个短期行为，而是一个长久持续的过程。所以企业在进行税收筹划是一定要考虑企业的长期发展利益，不能只将关注点放在减轻短期的税收负担上。为了适应社会经济的发展，我国的税收政策变化较快，会对税收筹划造成极大的影响。这时企业必须要充分运用好现有的优惠政策，另外还要不断作出合理的税收筹划方案来应对国家税收政策变化，保证企业最大程度的享受到税收优惠。只有兼顾企业的长期发展利益，才能使企业在市场竞争中越走越远。
5、结论
税收筹划能够通过对企业投资活动的合理策划，帮助企业减轻税收负担，实现企业投资所获利润的最大化。企业税收筹划是企业的财务管理方式中的一个重要组成部分，对提高企业市场竞争力、规避财务风险以及充分实现企业经济利益上起到了不可或缺的作用，已成为促进现代企业长久持续发展的一种必要的实现手段。由此可得，企业要认识到税收筹划工作的必要性，将税收筹划工作常态化，有利于企业在激烈的市场竞争中脱颖而出，确保企业达到经济效益最大的发展目标。
参考文献：
[1]张程.浅谈现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题[J].知识经济，2012，7(6)：94-96
[2]张秀莲.当前税收筹划中应正确认识的几个问题[J].税务与经济，2007（6）
[3]姚小民，赵新顺，何存花.财务管理学[M].中国物价出版社，2003(6)
[4]王慧.浅谈企业税收筹划田.山东煤炭科技，2011，8(3)：104-106
[5]税收筹划-MBA智库百科：税收筹划的特征
作者简介; 许乔蕙 女，（1993-），单位：南京财经大学。
（作者单位：南京财经大学 江苏南京市 210023）
财会审计
务风险。
1、工程施工合同的签订
工程施工合同主要是指建筑企业（施工方）与甲方（业主方）签订的工程项目总承包合同，涉及整个单项工程的各个方面，在目前营业税下，税金的核算较为简单，施工合同对涉税事项一般很少有具体的约定。如果改成增值税，由于增值税是价外税，核算较营业税复杂，且涉及到工程价款的确定，销项税的确认等问题。建筑企业在目前市场条件下，能抵扣的进项税不容易取得，因此企业需要一方面尽可能多的取得进项，另一方面也要注意控制好销项，在“营改增”很可能导致税负增加的不利情况下，尽量降低应纳税额。
1.1 合同标的物金额
在与甲方签订施工合同时，如果在一份施工合同中包含有不同税率的应税业务，如合同中既有工程施工（税率11%），又有工程设计（税率6%）等业务，由于应税业务税率高低不同，可分别列明不同税率应税业务的金额，分别按相应的税率纳税，而不应只在合同中只列示一个合同总价额。税法规定，纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别明确与核算不同税目的营业额，未明确并分别核算的，从高适用税率。
1.2 合同预付款
如施工合同中约定有甲方预付款，应约定甲方预付款时施工方暂不开具增值税专用发票，而可暂以临时收款收据替代，待甲方开始抵扣预付款时再开发票。
1.3 甲供材 实行增值税后，所有新签订的施工合同应尽量避免出现甲供材条款；如避免不了的，则应要求供应商将材料发票直接开给施工方，或者协商为由甲方指定供应商，施工方购买并索要发票；再无法协商一致时，可结合实际适当调增合同造价，以弥补甲供材进项税额不由施工单位抵扣产生的损失（具体增值税实施政策出台后可按相关政策规定执行）。
1.4 甲方指定分包
由于甲指分包在施工管理和工价款结算等方面对总包方就是一个不利事项，因此签订施工合同时应尽量限制出现此类条款，确实无法避免的，应在合同中明确约定由分包方向总包方按时、按需、按要求提供真实有效、可以抵扣的增值税专用发票。
1.5 施工水电费
营业税下，由于不涉及税款抵扣问题，许多施工单位对水电费发票没有过多要求，有时就以甲方分割单和发票复印件入账。但改征增值税后，施工用水电费如不能取得专用发票，则无进项税额可予抵扣，会增加企业税负。因此签订施工合同时应约定施工用水电费由甲方给施工方开具增值税专用发票，或者由供水供电方单独给施工单位装置水表、电表，单独计量，由其直接向施工方开具增值税专用发票。
1.6 代收代付款
根据国家财政部财税【2013】106号文规定，代收费用除符合条件的政府性基金和行政事业性收费外，合同中约定的其他代收代付款项都要作为工程施工价外费用计提、缴纳增值税。因此应尽量限制在签订施工合同中出现代收代付款项而增加额外的税负。
1.7 工程进度款结算
施工合同约定的工程款结算时间决定了施工方纳税义务发生的时间。在工程款实际支付问题上，甲方常会超过约定的结算日滞后进度款的支付。但按增值税条例规定，工程发承包双方如已在施工合同中明确约定了工程款结算和支付的条件、时间等，即使符合条件、时间等约定，而甲方尚未支付工程款情况下，仍然要确定施工方纳税义务已经产生而必须按规定纳税。出现这种情况时会给施工方造成提前垫税的资金压力和现金流问题。为弥补甲方付款不及时给施工方可能造成的损失，除及时催要款外，还应尽可能在合同中附加甲方违约条款，即甲方不按约定时间付款则需向施工单位支付一定比例的违约金或延期付款利息。
1.8 后续计价
施工合同应约定后续的工程变更签证增加部分和合同追加部分，以及最后的竣工决算，所有计价均为不含税造价，甲方付款时应为不含税造价与相应的税金之和。
2、其他采购类合同的签订
建筑企业其他采购类合同主要包括劳务合同、材料采购合同、机械设备租赁合同等。由于现阶段劳务费无法取得进项，占施工成本很大的人工费这一块将不能进行抵扣，因此在其他方面尽可能多的取得进项就尤为重要，直接关系到企业所要缴纳的税金。为了达到取得降低税负的目的，建筑企业需要从签订合同时就进行规范和约定。
2.1 采购合同增值税发票条款
实行增值税后，建筑企业采购、租赁等各种支付类合同范本需更新修订。在实际采购租赁业务发生前，签订材料及设备购买、租赁、运输、劳务分包、专业工程分包合同时，至少应明确如下涉税业务内容：合同价格是否含税、供应商纳税主体身份类别（一般纳税人、小规模纳税人、自然人），供应商何时之前提交增值税专用发票且必须保证真实、合法及有效、供应商提交发票的税率约定(17%、3%、6%、11%）等。
2.2 采购类合同增值税发票违约条款 合同中应增加必要的违约条款，以在出现发票纠纷时有据可依。例如，供应方违反国家法律、法规、政策等规定开具、提供发票、提供发票不真实、无效等，除应承担规定的法律责任外，还应向购买（接受）方承担如下违约责任：
1、供应方应按买方要求在规定时间内重新开具合法合规、真实有效发票；
2、供应方应向买方支付合同总价一定比例的违约金。违约金不足以弥补买方损失的，应予追加赔偿；
3、供应方提交的履约保证金，买方不予退付或部分退付； 4、情节严重的，包括但不限于出现供应方未按合同约定开具发票、不合格发票退回达两次及以上的、供应方违约给买方造成严重损失、供应方违约致使合同无法继续履行等情况，买受方可以终止合同，供应方应赔偿买受方因此遭受的全部损失。供应方在双方买卖合同终止之日起两年内不得参加买方及其关联公司组织的采购活动。
由于每个企业具体情况不同，违约条款可根据自身的需求来具体约定。
2.3 采购合同提供发票的约定 建筑行业实行增值税后，由于需要及时获取可以抵扣的增值税专用发票，建筑企业可能会面临供应商涨价、劳务成本提高、付款周期缩短等诸多问题。因增值税专用发票认证符合规定后才可抵扣，因此在签订采购合同时要找准自身优势，并利用其优势用于谈判，尽可能约定“提供发票后付款”，明确资金支付的条件、方式和时间等要求，并且使这些条款尽可能有利于施工方。
2.4 企业合同专用章管理 在执行营业税时，有的建筑企业存在签订各类采购合同只加盖其下属单位（非法人）行政公章。但在“营改增”后，因开具增值税专用发票及其抵扣需要，所有的合同均应该加盖建筑企业的法人合同专用章，非法人章签订的合同如果与开具的发票名称不一致，会导致增值税涉税风险。增值税的要求严、处罚重，发票加盖法人公章必须规范使用，严禁随意用印，如在空白合同、无编号合同上盖章等等。
3、结束语
从目前各方面反馈的情况来看，建筑行业实行“营改增”后，至少在实施前期很有可能会增加企业税负，影响企业的现金流。如何在被动的局面中突围，实现企业利益最大化，是每个建筑企业都应该认真思考的问题，它涉及到一个工程项目的各个环节，合同签订只是众多环节的其中一个，其他的环节怎样去做，同样值得大家共同探讨。
（作者单位：河南五建建设集团有限公司
河南郑州市 450007）
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新经济 2016年6月（中）
浅议建筑业“营改增”后合同的签订技巧
闫 俊
摘 要：“营改增”是我国一项重要的税制改革，目前仅余房地产业、建筑业、金融业和生活服务业四大行业的营业税改增值税尚未完成，但是大势所趋，实行只是时机问题。建筑业改为增值税后，各类施工、采购合同签订的方式、内容与营业税时必须要有所不同，否则将不能适应改革后的新形势，如果不主动应对变化，很可能会给企业带来一系列的税收、经济风险，使得企业在陷入纠纷时处于劣势。
关键词：建筑业 营改增 合同签订
前言 题，一旦时机成熟，“营改增”必会如约而至。在当前激烈的市根据国家财税体制改革方案，十二五收官之年也就是2015场竞争环境及建筑企业微利经营的大背景下，“营改增”影响建年，剩余的房地产业、建筑业、金融业和生活服务业都将纳入“营筑企业管理方方面面的重大变革，将对企业的组织结构、业务模业税改征增值税”范围，从而“营改增”改革全面完成。但上述式、资质管理、供应商选择、资金管理等带来一系列重大影响和四个行业预期的“营改增”在2015年最终未能实施，除了与国挑战。本文主要针对建筑业“营改增”后，各类施工、采购合同内整体经济形势有关外，另一方面也反映出这几个行业的特殊性签订过程中应该注意的一些问题进行具体阐述和分析，也就是分和复杂性，尤其是建筑业和金融业实施起来有相当的难度。虽然别从增值税销项和进项两个角度来考虑，提出解决问题的对策，目前建筑业尚未开始实施“营改增”，但大势所趋，只是时间问从而提高建筑企业在“营改增”后的生存能力，有效降低企业税的企业组织形式。
2.3 企业对投资的行业实施税收筹划。我国为优化产业结构，在税制上对不同的生产行业采取互不相同的税收优惠待遇。企业在确定投资项目之前，要结合实际情况，将该投资项目是否能享受到国家税收优惠政策为投资方向，选择适宜的投资项目，以便到达企业税收筹划的目的，扩大企业的利润收益。
3、企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性 3.1 有利于提高企业的财务管理水平。税收筹划是通过对投资过程中各阶段的安排与筹划，对纳税方案优化选择的一种财务管理活动。税收筹划与企业财务管理水平的关系是相辅相成、相互促进的。这种关系主要体现在企业要想制定出合理的税收筹划方案，就需要提高自身的财务管理水平，要在投资活动中进行税收筹划时综合考虑投资成本、资金运作和税收政策等方面，使得减少的纳税税额高于投资成本，增加企业的税后利润。
3.2 有利于降低企业经营风险。企业在投资过程中必然会遇见各式各样的投资风险，这些风险会为企业带来一定的经济损失，因此在投资活动中实施税收筹划，可以有效地降低企业的投资风险。国家在经济发展的过程中会对有关投资的法律或者政策进行调整，如果企业的投资方向与国家的宏观发展方向不一致，就会给企业带来风险。运用合理的税收筹划可以帮助企业做出正确的投资方向，减少企业因投资方向错误而带来的风险；企业的税收筹划是建立在遵守法律的基础上的，使得企业既达到了“节税”的目的，又合乎我国的税法。企业不必为了减少税收支出而偷税、漏税，再面临违反税法的风险。
3.3 有助于优化企业的产业结构。目前我国税收优惠政策在各行业之间存在着差异，企业在对投资的行业实施税收筹划时，正是按照行业间各项优惠政策的差异性来选择最佳的投资行业。企业根据税收的各项优惠政策，不断地投资税负较轻的行业，进而调整内部产业结构，促使企业产业结构合理科学化。
4、企业投资活动中实施税收筹划应该注意的问题
4.1 税收筹划要考虑成本与效益关系。企业在进行税收筹划时，虽然帮助企业实现了“节税”，但有时候却不能够真正地增加企业实际受益。现实情况中，企业的税收筹划方案多考虑该地区的税收优惠政策，但选择的投资地区可能因交通运输成本、工作人员薪资成本等因素的影响，导致税收降低的效益要小于实际成本的支出。造成该现象的原因主要是企业税收筹划更偏向于企业受益而忽视了投资项目的成本付出，使整个税收筹划方案的成本与效益关系不合理。因此，税负最低并不意味着企业一定能获得收益，企业税收筹划要综合考虑各项因素，统筹好成本与利益关系。 62
4.2 税收筹划必须要合法。税收筹划是在法律允许的范围内
减免税收，它与偷税和漏税行为有着本质的区别。参与税收筹划的企业工作人员要对国家的税法有着高度的了解，制定税收筹划方案要严格遵守我国税法要求，避免为企业带来违反税法的风险。企业税收筹划务必要在法律许可的范围内，绝对不能让企业的税收筹划演变成偷漏税行为。
4.3 考虑企业的长期发展利益。企业的发展不是一个短期行为，而是一个长久持续的过程。所以企业在进行税收筹划是一定要考虑企业的长期发展利益，不能只将关注点放在减轻短期的税收负担上。为了适应社会经济的发展，我国的税收政策变化较快，会对税收筹划造成极大的影响。这时企业必须要充分运用好现有的优惠政策，另外还要不断作出合理的税收筹划方案来应对国家税收政策变化，保证企业最大程度的享受到税收优惠。只有兼顾企业的长期发展利益，才能使企业在市场竞争中越走越远。
5、结论
税收筹划能够通过对企业投资活动的合理策划，帮助企业减轻税收负担，实现企业投资所获利润的最大化。企业税收筹划是企业的财务管理方式中的一个重要组成部分，对提高企业市场竞争力、规避财务风险以及充分实现企业经济利益上起到了不可或缺的作用，已成为促进现代企业长久持续发展的一种必要的实现手段。由此可得，企业要认识到税收筹划工作的必要性，将税收筹划工作常态化，有利于企业在激烈的市场竞争中脱颖而出，确保企业达到经济效益最大的发展目标。
参考文献：
[1]张程.浅谈现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题[J].知识经济，2012，7(6)：94-96
[2]张秀莲.当前税收筹划中应正确认识的几个问题[J].税务与经济，2007（6）
[3]姚小民，赵新顺，何存花.财务管理学[M].中国物价出版社，2003(6)
[4]王慧.浅谈企业税收筹划田.山东煤炭科技，2011，8(3)：104-106
[5]税收筹划-MBA智库百科：税收筹划的特征
作者简介; 许乔蕙 女，（1993-），单位：南京财经大学。
（作者单位：南京财经大学 江苏南京市 210023）
财会审计
务风险。
1、工程施工合同的签订
工程施工合同主要是指建筑企业（施工方）与甲方（业主方）签订的工程项目总承包合同，涉及整个单项工程的各个方面，在目前营业税下，税金的核算较为简单，施工合同对涉税事项一般很少有具体的约定。如果改成增值税，由于增值税是价外税，核算较营业税复杂，且涉及到工程价款的确定，销项税的确认等问题。建筑企业在目前市场条件下，能抵扣的进项税不容易取得，因此企业需要一方面尽可能多的取得进项，另一方面也要注意控制好销项，在“营改增”很可能导致税负增加的不利情况下，尽量降低应纳税额。
1.1 合同标的物金额
在与甲方签订施工合同时，如果在一份施工合同中包含有不同税率的应税业务，如合同中既有工程施工（税率11%），又有工程设计（税率6%）等业务，由于应税业务税率高低不同，可分别列明不同税率应税业务的金额，分别按相应的税率纳税，而不应只在合同中只列示一个合同总价额。税法规定，纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别明确与核算不同税目的营业额，未明确并分别核算的，从高适用税率。
1.2 合同预付款
如施工合同中约定有甲方预付款，应约定甲方预付款时施工方暂不开具增值税专用发票，而可暂以临时收款收据替代，待甲方开始抵扣预付款时再开发票。
1.3 甲供材 实行增值税后，所有新签订的施工合同应尽量避免出现甲供材条款；如避免不了的，则应要求供应商将材料发票直接开给施工方，或者协商为由甲方指定供应商，施工方购买并索要发票；再无法协商一致时，可结合实际适当调增合同造价，以弥补甲供材进项税额不由施工单位抵扣产生的损失（具体增值税实施政策出台后可按相关政策规定执行）。
1.4 甲方指定分包
由于甲指分包在施工管理和工价款结算等方面对总包方就是一个不利事项，因此签订施工合同时应尽量限制出现此类条款，确实无法避免的，应在合同中明确约定由分包方向总包方按时、按需、按要求提供真实有效、可以抵扣的增值税专用发票。
1.5 施工水电费
营业税下，由于不涉及税款抵扣问题，许多施工单位对水电费发票没有过多要求，有时就以甲方分割单和发票复印件入账。但改征增值税后，施工用水电费如不能取得专用发票，则无进项税额可予抵扣，会增加企业税负。因此签订施工合同时应约定施工用水电费由甲方给施工方开具增值税专用发票，或者由供水供电方单独给施工单位装置水表、电表，单独计量，由其直接向施工方开具增值税专用发票。
1.6 代收代付款
根据国家财政部财税【2013】106号文规定，代收费用除符合条件的政府性基金和行政事业性收费外，合同中约定的其他代收代付款项都要作为工程施工价外费用计提、缴纳增值税。因此应尽量限制在签订施工合同中出现代收代付款项而增加额外的税负。
1.7 工程进度款结算
施工合同约定的工程款结算时间决定了施工方纳税义务发生的时间。在工程款实际支付问题上，甲方常会超过约定的结算日滞后进度款的支付。但按增值税条例规定，工程发承包双方如已在施工合同中明确约定了工程款结算和支付的条件、时间等，即使符合条件、时间等约定，而甲方尚未支付工程款情况下，仍然要确定施工方纳税义务已经产生而必须按规定纳税。出现这种情况时会给施工方造成提前垫税的资金压力和现金流问题。为弥补甲方付款不及时给施工方可能造成的损失，除及时催要款外，还应尽可能在合同中附加甲方违约条款，即甲方不按约定时间付款则需向施工单位支付一定比例的违约金或延期付款利息。
1.8 后续计价
施工合同应约定后续的工程变更签证增加部分和合同追加部分，以及最后的竣工决算，所有计价均为不含税造价，甲方付款时应为不含税造价与相应的税金之和。
2、其他采购类合同的签订
建筑企业其他采购类合同主要包括劳务合同、材料采购合同、机械设备租赁合同等。由于现阶段劳务费无法取得进项，占施工成本很大的人工费这一块将不能进行抵扣，因此在其他方面尽可能多的取得进项就尤为重要，直接关系到企业所要缴纳的税金。为了达到取得降低税负的目的，建筑企业需要从签订合同时就进行规范和约定。
2.1 采购合同增值税发票条款
实行增值税后，建筑企业采购、租赁等各种支付类合同范本需更新修订。在实际采购租赁业务发生前，签订材料及设备购买、租赁、运输、劳务分包、专业工程分包合同时，至少应明确如下涉税业务内容：合同价格是否含税、供应商纳税主体身份类别（一般纳税人、小规模纳税人、自然人），供应商何时之前提交增值税专用发票且必须保证真实、合法及有效、供应商提交发票的税率约定(17%、3%、6%、11%）等。
2.2 采购类合同增值税发票违约条款 合同中应增加必要的违约条款，以在出现发票纠纷时有据可依。例如，供应方违反国家法律、法规、政策等规定开具、提供发票、提供发票不真实、无效等，除应承担规定的法律责任外，还应向购买（接受）方承担如下违约责任：
1、供应方应按买方要求在规定时间内重新开具合法合规、真实有效发票；
2、供应方应向买方支付合同总价一定比例的违约金。违约金不足以弥补买方损失的，应予追加赔偿；
3、供应方提交的履约保证金，买方不予退付或部分退付； 4、情节严重的，包括但不限于出现供应方未按合同约定开具发票、不合格发票退回达两次及以上的、供应方违约给买方造成严重损失、供应方违约致使合同无法继续履行等情况，买受方可以终止合同，供应方应赔偿买受方因此遭受的全部损失。供应方在双方买卖合同终止之日起两年内不得参加买方及其关联公司组织的采购活动。
由于每个企业具体情况不同，违约条款可根据自身的需求来具体约定。
2.3 采购合同提供发票的约定 建筑行业实行增值税后，由于需要及时获取可以抵扣的增值税专用发票，建筑企业可能会面临供应商涨价、劳务成本提高、付款周期缩短等诸多问题。因增值税专用发票认证符合规定后才可抵扣，因此在签订采购合同时要找准自身优势，并利用其优势用于谈判，尽可能约定“提供发票后付款”，明确资金支付的条件、方式和时间等要求，并且使这些条款尽可能有利于施工方。
2.4 企业合同专用章管理 在执行营业税时，有的建筑企业存在签订各类采购合同只加盖其下属单位（非法人）行政公章。但在“营改增”后，因开具增值税专用发票及其抵扣需要，所有的合同均应该加盖建筑企业的法人合同专用章，非法人章签订的合同如果与开具的发票名称不一致，会导致增值税涉税风险。增值税的要求严、处罚重，发票加盖法人公章必须规范使用，严禁随意用印，如在空白合同、无编号合同上盖章等等。
3、结束语
从目前各方面反馈的情况来看，建筑行业实行“营改增”后，至少在实施前期很有可能会增加企业税负，影响企业的现金流。如何在被动的局面中突围，实现企业利益最大化，是每个建筑企业都应该认真思考的问题，它涉及到一个工程项目的各个环节，合同签订只是众多环节的其中一个，其他的环节怎样去做，同样值得大家共同探讨。
（作者单位：河南五建建设集团有限公司
河南郑州市 450007）
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