会计管理体制的研究

关于会计管理体制的研究

摘要

关于会计管理体制的研究，主要就是要解决会计信息失真和内部人控制，以及国有资

产流失等现象，而从根本上讲，就是要使微观经济组织建立现代企业制度，从宏观上使全

社会的经济资源得到最佳配置，从而维护资本市场的正常运作，维护企业相关利益主体的

权益，维护最有效率的产权制度安排。企业是契约的集合体，而会计是企业契约集合体的

核心之所在，是企业相关利益主体的权利与利益关注的焦点。

会计管理体制是一个国家的农村地区在一定时期根据自己所处的社会经济环境介入

会计活动,对会计活动进行干预、控制所做出的一系列制度和机制上的安排,以及据此所制

定的一系列会计规范,它包括三部分的内容,即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会

计制度制定权限。强化会计管理工作,建立规范的会计管理体制,是进一步深化会计改革的

必然要求。本文首先论述了会计管理体制对企业的影响，然后指出了我国企业会计管理体

制的问题，接着分析了产生问题的原因，最后提出了加强企业会计管理体制的对策。

关键词：企业会计管理体制；现代企业制度；企业治理结构；共同治理

Research on accounting management system

ABSTRACT

The research on accounting management system is mainly to solve the distortion of

accounting information and internal control, and the loss of state-owned assets, and

fundamentally speaking, is to establish a modern enterprise system, from the macro to make the

whole society's economic resources to get the best configuration, so as to maintain the normal

operation of the capital market, safeguard the interests of enterprises related interests, maintain

the most efficient property right system arrangement. Enterprise is the aggregate of the contract,

and accounting is the core of the enterprise contract, it is the focus of the enterprise's rights and

interests.

Accounting management system is a country's rural areas in a certain period according to

their own social and economic environment involved in accounting activities, the accounting

activities for intervention, control system and mechanism, and according to a series of

accounting standards, which includes three parts, that is, accounting work leadership system,

accounting personnel management system and accounting system development authority.

Strengthen the management of accounting, the establishment of a standardized accounting

management system, is the inevitable requirement to further deepen the reform of accounting.

This paper first discusses the impact of the accounting management system on the enterprise, and

then points out the problems of the enterprise accounting management system in our country, and

then analyzes the causes of the problems, and finally puts forward the countermeasures to

strengthen the enterprise accounting management system.

Key words: Enterprise accounting management system; modern enterprise system; corporate

governance structure; common governance

摘要 ..................................................... 错误！未定义书签。

ABSTRACT ................................................................... II

1会计管理体制的基本理论 ................................... 错误！未定义书签。

1.1会计管理体制概述 ..................................... 错误！未定义书签。

1.2会计管理体制的基本构成 ............................... 错误！未定义书签。

1.3影响会计管理体制的主要因素...............................................1

2我国会计管理体制的形成与发展现状 ......................... 错误！未定义书签。

2.1我国会计管理体制的形成 ............................... 错误！未定义书签。

2.2企业会计管理体制的特点 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.3

3我国企业会计管理体制改革存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.

错误！未定义书签。

3.1监督机制不够完善 ..................................... 错误！未定义书签。

3.2不适应社会主义下的市场机制 ........................................... 4

3.3双元控制主体„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„..4

3.4企业管理者的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„..4

4共同治理机制下企业会计管理体制的完善措施„„„„„„„„„„„„„„„„ 4

4.1完善监督检查机制加大执法力度 ......................... 错误！未定义书签。

4.2注重董事会制度 ........................................................ 5

4.3注重教育 .............................................................. 5

4.4完善财务总监制度 ...................................................... 5

结论 ....................................................................... 6

致谢 ....................................................................... 6

参考文献 .................................................................... 7

1会计管理体制的基本理论

1.1会计管理体制概述

会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介

入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以

及据此所制定的一系列会计规范。这一定义强调了三方面的内容：第一，会计管理体制是

一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择。第二，任何会

计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动。第三，会计管理体

制具有动态性，也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革。

会计管理体制并非初始就受到干预，即便如此国家的干预却对会计管理体制的形成有

着深刻地影响。主要表现为满足国家宏观调控的需要。经济手段、法律手段和行政手段是

国家调控宏观经济的一般手段。其中经济手段包括两个层次：一是事前调控，它通过国家

的战略规划和经济计划进行。二是事中调控，它由财政政策、金融政策等保证实施。事后

调控则主要是通过反馈回来的信息对规划和计划进行改善。会计报表能够反映企业一定时

期的经营状况，收益多少以及现金流等问题，可以直观的判断企业的运营情况，国家不可

能放任企业自由发展，而要控制就必须要有真实、准确的信息。所以，国家自然会对会计

管理体制的发展有所干预。会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财

务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。众所周知增值税、所得税以及营业税等的

申报都必须依赖会计信息，除此以外，会计信息还能反映一个企业是否盈利、是否具有偿

债能力、是否具有继续存在的必要。所以为了协调方方面面的利益关系，国家需要对会计

管理体制进行干预、引导、促使企业良好发展。其次还有稳定资本市场的需要，资本市场

在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位。它的稳定与否直接影响着一国的整体经济。

国家从稳定资本市场出发，监控证券防止其价格的剧烈波动对会计活动加以干涉和控制引

导，以保证会计信息的真实性、相关性、可靠性和可比性。这样方便比较的同时也便于使

用者进行查看。

1.2会计管理体制的基本构成

美国著名经济学家T.W.舒尔茨在其《制度与人的经济价值的不断提高》一文中将制

度定义为“管束人们行为的一系列规则”。会计管理体制作为一种制度，包括正式约束、

社会认可的非正式约束和实施机制三部分。第一，非正式约束更多的是从道德层面上来

对企业的人员进行制约，它包括对管理层、会计从业人员以及内部审计人员职业道德的约

束。第二，正式约束是在道德约束的基础上对一些行为进行明确的规定和限制，主要依靠

会计职业道德以及相关的法律、法规，还有地方政策等。这些正式约束包括企业的内外两

方面，也就是企业内部审计运行的各种规章制度和作为企业外部经济行为主体之一的国家

对企业及会计的各种约束，既包括国家统一的会计制度和审计独立准则，又包括国家税务

机构、证券监管机构对企业的各种明文规定。例如《会计法》《税法》《新企业会计准则》

等。第三，任何制度或者机制的实施都不是单一方面就能完成的。会计管理体制的实施是

单位内部以及制度本身内部各个要素相互配合、互相调节的过程。

1.3影响会计管理体制的主要因素

1.3.1经济体制对会计管理体制的影响。所谓经济体制，就是社会经济制度的基本管

理体制和主要运行原则两者相互联系彼此制约而形成的某种组合的抽象概括。在经济社会

中，经济对于任何产业的影响都是不可忽视的，它涉及到这个社会的每一个角落。经济基

础决定上层建筑，一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置，进而延伸到各个利益

结构、组织群体、决策结构和调节结构。经济体制的变化影响着会计的发展历程，不同体

制下会计的服务对象是不同的。例如在计划经济体制下，会计是为国家服务的，而在市场

经济体制下，会计的服务对象则比较广泛，包括各个与企业利益密切相关的利害关系人。

经济体制作为影响会计的环境因素之一，与会计管理体制有十分密切的关系。随着市场经

济的变化，包括投资主体的变化，各个经济关系主体的关系变化，企业所扮演的角色已经

不再单纯的只是政府的一个附属单位，它拥有更多的自主权，可以自主经营、独立核算、

自负盈亏、依据企业情况设定发展目标。体制的变化也促使了政府管理方式的变化，直接

管理已经明显不符合现状，所以政府选择退居幕后进行间接管理。我国是一个社会主义国

家，国有经济占主导地位，多种所有制经济共同发展，在这种模式下，企业相对拥有较大

的会计自主权，可以自主选择企业所使用的会计政策和会计制度，还可以根据需要进行必

要的变更会计人员也属于企业的内部人员。不同的市场经济体制对会计管理体制的影响

不同，但都具有以下共同点：经济体制的发展决定了会计管理体制的模式，经济体制的变

革势必导致会计管理体制的变革，会计管理体制总与一定的经济体制相适应。会计管理体

制作为经济体制的一个重要组成部分促进了经济体制的有序进行。

1.3.2法律对会计管理体制的影响。各国的法律制度综合起来主要可以分为大陆法系

和英美法系。两种法系存在很大的差异。首先，法律渊源不同。大陆法系表现为成文法，

强调法律条文的完整性、系统逻辑性，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律

文件、行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约，但不包括司法判例。英美

法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，它的法律渊源既包括各

种制定法，也包括判例，而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位。其次，法官权

限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例，受到严格的限制。而英

美法系不仅适用法律，而且可以在一定的范围内创造法律。再次，诉讼程序不同。大陆法

系以法官为重心，也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下。英美

法系执行当事人主义，法律对经济活动的约束则显得比较灵活。

1.3.3政治环境对会计管理体制的影响。一国的政治环境也无可避免的影响着会计管

理体制的发展变化，国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行

过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程。任何国家的会计管理体制都必然体现本国

的政治要求、体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其

在会计制度中所担任的角色，同时决定了会计制度的实施力度。目前，各国的政治集团并

不单一存在，而是表现为多种力量相互竞争和较量。多个相对强大的实力团体共同存在，

使得企业的所有利益相关者的利益备受关注。为了适应格局的变化，会计管理体制的内容

也要相应的发生变化。大多学者认为，经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重

要的作用，因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响。

2我国会计管理体制的形成和发展现状

2.1我国会计管理形式的形成

顺应我国历史发展的需要，新中国的会计管理体制是和我国的财政、财务管理体制密

切相关的，属于典型的“政府主导型”会计管理体制。它是伴随着我国的政治体制、经济

体制的建立和发展而逐步形成和完善起来的,总结其发展历程大致可以分为以下两个阶段: 1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期。新中国成立初期,我国经济发展困难，经

济制度也很混乱，我国仿效苏联制订了统一的财经制度，主要表现为高度集中和高度集权。

这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点，其主要内容是:中央财政部统一

管理全国的会计工作；各省(自治区、直辖市)及以下各级政府的财政部门负责管理本地区

的会计工作；各级企业、事业单位的主管部门负责管理本系统、本部门的会计工作；各基

层企业、事业单位的行政领导负责管理本企业、本单位的会计工作。因为缺乏有效的运行

机制和信息传递，这一时期的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的。2. 1978年改革开放后的时期，1978年到20世纪末我国会计管理体制进入新的阶段，一些列会计规范体系的出台使得我国的会计制度更加完善和适应市场经济的发展。这一时期出台的有《会计法》、《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》等。以党十一届三中全会的召开为主要标志,随着我国政治体制和经济体

制的全面改革,我国的“政府主导型”会计管理体制也得到不断发展和完善,主要体现在: 修订并颁布了《会计人员职权条例》,对会计机构的设置、会计人员的职权作出了明确的规定; 1985年1月,《中华人民共和国会计法》的颁布和实施标志着我国的会计管理体制正式步入法制化轨道;1991年7月,《会计改革和发展纲要》的颁布对我国新时期会计管理体制作出了明确、完整、系统的规定,这一规定的全面实施标志着我国与社会主义市场经济相适应的政府主导型会计管理体制已趋于成熟;1994年2月和1998年7月分别进行的国务院政府机构改革中对政府管理会计职能的调整使我国政府主导型会计管理体制更加趋于完善。财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系，其中包括1

项基本准则和 38项具体准则、48项审计准则，并于2007年1月1日起在全国正式实行。

2.2企业会计管理体制的特点

企业是一个相互合作、相互制约的完备整体。现代企业实行所有权和经营权两权分离

所有者和经营者是企业不可缺少的组成部分。顺应社会的发展企业的发展融环境、资源、市场于一体，在带动地方经济的同时，也体现一地的政治环境和文化特色。现代企业的实质是经济性和社会性的统一，其特征是企业是由与企业有厉害关系的各种利益集团所组成，除了股东、生产经营者之外，还包括债权人、企业员工、消费者、政府、社会公众等社会利益集团，他们都是企业契约的签订者。会计是帮助企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段和工具。会计机构和会计人员作为企业的一个职能部门，都是受企业管理当局的委托而进行会计工作的，所以会计工作主要是为管理者提供服务的。

3我国企业会计管理体制存在的问题

会计管理体制由政府会计管理体制和企业会计管理体制两方面组成。本节着重探讨企

业会计管理体制的改革和发展。

3.1监督机制不够完善。

我国实行三位一体的监督机制,内部会计、注册会计师、财政部门三者各司其职的同时又相互配合，注册会计师主要负责审计，政府部门则是对企业已经形成的会计资料进行检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督都是外部的, 只能从外部促使企业提供真实、公允的会计信息。这种监督是事后监督，既不能提前对事态进行预防又不能及时的控制，只能是事情发生了才去寻求解决办法容易疏漏很多不必要的损失。我国国有企业较多，事后监督无法使各种资源得到充分利用容易产生空缺，给不法分子得手的机会。企业所有者通过会计部门提供的信息对经营者进行监督，而经营者可以直接获取并控制会计信息，这样就产生了所有者与经营者的矛盾。

3.2不适应社会主义经济条件下的市场机制

随着社会主义市场经济体制的逐步完善, 以及企业改革的日益深入, 我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济, 许多非国有成份, 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展, 特别是我国已加入WTO, 现有的所有制结构还将发生重大变化, 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理, 而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。现行的《会计法》主要规范的是会计工作, 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象, 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决市场经济难以健康发展。

3.3双元控制主体弱化了会计控制

市场经济要求企业建立现代企业制度, 实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业, 达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化, 以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系, 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况, 评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决策, 最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知, 由于客观存在着“代理人风险”, 理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此, 经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异, 这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中, 会计人员的任免权限在各单位, 其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定, 报经上级有关部门审批成了形式, 会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中, 经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财

务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩, 各种虚假会计信息便应运而生。

3.4企业管理者的影响

目前，我国大多企业的管理层人员缺少会计的相关知识，他们对会计工作本身可能存在着一些误解。一些领导人认为会计部门的工作是厂里比较轻松的一个部门，在他们看来会计工作无非就是整理数据然后出个报表什么的，也因此给与会计部门很少的关注。他们把精力放在外部市场拓展上面，忙着协调各种外部关系，从而忽视了会计工作中的一些问题。当然即使会计工作中真的出现了问题他们也很难认识到这是企业内部管理出现了问题。另外还有就是一些企业负责人很少给予本企业的会计工作以实质上的管理政策，在无形中放大了会计主管的权利，出现会计主管一人独揽财政大权的现象。

4共同治理机制下企业会计管理体制的完善措施

共同治理的核心就是通过公司章程等正式程序安排、来确保每个相关利益主体具有平等参与企业所有权分配的机会，同时又依靠相互监督的机制来制衡各利益主体的行为。目前并没有一套十分健全合理的企业管理机制，所以我国企业的发展需要不断的探索。只有在实践中发现和解决问题，当然，这并不是说就可以盲目的去制定一些制度。参考一些权威人士以及经济大师的意见，我觉得企业的制度完善可以考虑以下几方面，以此达到共同的目标。

4.1完善监督检查机制加大执法力度

要建立起单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部尽量听取大众的意见，健全本单位会计监督体制以及相关的管理体制, 充分发挥会计人员的监督作用。同时，发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用, 严格审核，对于发现的问题要及时予以纠正并给与严厉的处罚。加强国家监督, 这一监督主要是体现政府的职能作用，灵活制定相关政策并联合审计、税务部门加强对企业的指引和监管。可以不定期的对企业的运营情况进行抽查，以便发现问题。

4.2注重董事会制度

董事会是连接企业高层与普通阶层的一个桥梁。建立内外结合、平等有效，民主与科学共存的董事会制度是现代企业制度创新的重要内容。毫无疑问普通职工占据着一个企业总人数的绝大比例，如何维护这些人的切身利益将十分有利于企业管理者聆听来自最前线

的真实信息，也将在一定程度上避免由利益而引起的职工停工现象。此外，职工加入董事会对于企业发挥监督作用可以起到很好的制衡作用。经营者要对董事会负责，而经营者同时也是职工与企业利益矛盾的所在，完善职工董事会制度更加有利于企业的长远发展。独立董事也是一个需要注意的问题。根据有关规定独立董事是外部董事，企业的发展需要他站在客观公正的立场上，但是独立董事很明白自己受谁聘用、谁给自己付钱，他们的立场很难坚定的站在天枰的中间。我国独立董事的责任也很轻，股市已经发生了很多的案件但是并没有多少独立董事因为失职而受到处分，在这种缺乏监督和制裁的情况下他们不可能有太多动力去监督大股东的行为。

4.3注重教育

无论是会计准则还是对企业的相关规定都是不断变化的，为了跟上变化的脚步自然需要不断更新知识。企业可以定期或不定期的对所有人员进行学习教育，对于管理层可以涉及一些会计知识，使管理能够更科学。企业的一举一动都可能与会计相关联，所以我认为对会计人员进行非会计的生产教育，可以使会计人更好的把握会计信息，对生产信息能够有大致的了解避免会计所依赖的信息全部是听取别人报备的数据。在加强监督的同时也便于会计人员自身工作的方便。

4.4完善财务总监制度

我国实行财务总监委派制。这一制度在将来的时间仍将使用，为了使经济更加健康发展，我们应该不断改革和完善财务总监制度。我认为可以考虑以下几方面：一，明确职能、强调资质。财务总监的职能有监督和决策两个争论，而监督只有在参与决策的情况下才能更好的发挥作用。在资质方面，应该重点考察财务总监的专业知识、技能、职业道德和职业操守，为以后的工作打基础。同时可以拓宽选拔的范围，有竞争才会有进步，这样不仅有利于发掘更专业的人才，也为大家的发展提供动力。二，适当控制财务总监人员的工作，减少由于其自身的错误而造成公司的损失。应该建立严格的奖惩制度，约束约束从业人员的行为，最好包括民事、行政和刑事责任。另外，财务总监应该同其他监管方式相配合、互助互进。三，坚持学习、与时俱进。飞速发展的金融和技术创新已经成为经济全球化的动力，财务总监也应该与时俱进、不断学习、互相交流工作经验取长补短、不断更新自己的职业水平。

结论

随着我国的市场经济的发展，会计信息已成为企业管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理，评价经营状况和作出投资决策的重要依据。为了确保会计信息真实、完整，除需逐步完善各项法律法规外，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。本文就目前企业管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。会计管理体制是经济管理的组成部分。主要包括内容有：会计工作的领导体制、会计准则，会计制度的制定权限、会计人员管理制度。其实，世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制，也就是说；各国实际上都存在会计管理体制的问题。针对以上会计管理体制中存在的问题，提出以下完善的对策:改革会计规范管理体制；我国国有企业会计管理体制的改革取向；推广和普及会计电算化,规范会计基础工作；加强会计人员职业道德建设。在和平和发展为主题的当今世界，各国的较量更多的表现为经济实力的较量。我国是以国有制为主导的国家，国有企业经济在国家经济中占有极大地分量。而企业治理结构的研究在一定程度上就是对会计管理体制的研究。只有不断改革和完善企业管理体制，让它在顺应国情的情况下又与国际接轨，才能使我们的企业更具有活力、创造力和竞争力。