全国中文核心期刊财会月刊□·
浅谈如何提高内部审计报告质量
臧慧萍（博士）
（浙江财经学院杭州310018）
【摘要】内部审计正通过过程改善和质量控制来增加组织价值，其在公司治理、风险管理和控制中的作用已得到董事会和高级管理层的普遍认可，而作为内部审计工作成果的审计报告一直是理论界和实务界关注与研究的重点内容。本文拟就如何提高内部审计报告的质量谈谈自己的粗浅认识，以期起到抛砖引玉的作用。
【关键词】内部审计报告审计质量审计师2006年6月19日，国际内部审计师协会（IIA）在美国佛罗里达召开会议，提出了有效内部审计报告格式的五项基本①将最重要的信息和最要紧的事情放在首位。②坚持使原则：
用简单、清晰、不会混淆的字体。③不要过分强调某些内容，有节制地使用大写字母、下划线、斜体和黑体字。④合理运用留白，不要将太多数据挤在一个小区域中。⑤使用人们容易理解的标题和术语。由于世界各国的政治、经济、法律与文化环境
二、消除我国创业板高新技术企业融资“异象”的建议创业板的上市，虽然解决了中小型高新技术企业融资难的“瓶颈”问题，但我们需要认识到，要彻底解决中小型高新技术企业融资难的问题，消除融资“异象”，仅只依靠创业板是远远不够的。
1.优化公司治理机制，提高企业自我盈利和自我积累能力。我国高新技术企业偏好外源融资的主要原因还是企业的规模小、内部积累能力有限，为了解决经营及投资的资金缺口只得选择从外部融资。分析我国高新技术企业的经营业绩，大多数企业盈利水平不高，且波动较大，更新换代速度惊人。因此，优化公司治理机制，建立真正的现代企业制度才能提高公司质量，增强内部融资能力，这是改变不良融资偏好的根本。企业融资结构是企业各利益关系人相互博弈的结果，尤其是公司经理与股东的博弈。保证股东对企业拥有强大的控制权，使企业经理的行为受到一系列制度安排的激励和约束，如经理人员的聘任和罢免，企业高级管理层的持股比例及股票期权等，才能有效地保证企业经理在追求自身利益最大化的同时实现股东利益的最大化。
2.调整资本市场筹资战略，大力发展高新技术企业债券市场。从债券市场的结构看，其发展极其不平衡。我国债券市场的发展重视国债、金融债市场的发展，忽略企业债券市场的发展。一方面，我国应减少债券融资成本，健全债券市场，建立科学的公司评级制度，帮助扩大企业债券融资规模，利用税盾作用增加公司市值，避免道德风险和逆向选择。同时，企业融资渠道拓宽了，依赖银行贷款企业的负债结构会相应得到改
究，2001；11
不同，内部审计所服务的具体组织的目的、规模、复杂性与结构也多种多样，对IIA五项原则的适用程度各不相同。结合我国的具体国情，笔者认为内部审计师可以从以下方面着手改进内部审计报告质量。
一、将撰写审计报告工作融入审计过程之中
内部审计人员首先要意识到良好的审计报告代表着高质量的审计工作。因此，优秀的内部审计师不仅要注意财务运营善。另一方面，证监会应加大力度整治股票市场，增加上市公司股权融资成本。大力发展高新技术企业债券市场，这样不仅可以促使高新技术企业融资方式多元化，而且由于债券融资必须还本付息，具有约束性，可以促使高新技术企业将资金投向效益高的项目，优化资本市场融资结构。
3.提高信息披露质量和自身声誉机制。提高信息披露质量及自身的声誉，推进建立银企合作的便捷服务平台。中小企业信贷活动“两极分化”越来越明显，金融机构争相抢夺效益好的企业，而一些有发展潜力但目前状况并不十分看好的中小高科技企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往坐冷板凳，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而无法获得银行贷款。所以企业应提高自身信息披露的效率、质量，以便大众、金融机构充分了解本企业财务状况以及企业文化，增强本企业在行业的声誉竞争性。提高企业声誉，提升银行对企业信用评级，加快银企合作的步伐，促使中小型高科技企业债权融资规模的进一步扩大。
主要参考文献
1.黄少安，张岗.中国上市公司股权融资偏好分析.经济研2.张玉明，王浩，袭著超.资本结构理论与中小型高新技
术企业融资.科技管理研究，2006；3
□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□
3.刘建勇.中国中小企业板上市公司融资顺序经验研究.
科技与管理，2008；5
——基于4.马骥，王心如.中小企业融资制度的最优安排—新融资优序理论的思考.当代经济研究，2007；4
2010．6下旬□··65
□财会月刊·
全国优秀经济期刊或内部控制的现实状况，而且要对审计中发现的问题保持高度的警觉，对情况的变化及时做出反应，将审计发现与潜在的风险、公司整体运营及治理相联系，并提出相应的改进建议。即把信息转化为知识，进而转化为有根据的、持续有效的改进行动。美国学者苏珊·斯维茨尔指出：“书面报告不是一项在审计工作结束后单独予以完成的任务，而是以审计工作开始为起点，贯穿于审计过程的始终。事实上，报告撰写过程与审计流程的一些步骤是相同的。”她将内部审计报告称为“以过程为导向的审计报告”，
并进一步指出“以过程为导向的审计报告与审计过程结合得天衣无缝，报告内容是审计工作的自然产物而非旁枝杂叶，它们更易于撰写且更令读者满意”。
审计通知报告草稿
最终修订
管理层与审计师会议管理层回复
规划项目、安用于
排人员、执行不认可认可
呈报初步调查及永久存规划审计程序重新检查数档的以实现目标据、重述
修改报告
终稿
数据检验、访谈、现场工作
协商并修改负责人宣布结束
图1一般审计流程
审计通知将审计发现与结论最终相联系并撰写草稿
修订把一致认可的目标作为主题管理层回复
用于收集关于场呈报所、审计师的不认可认可及永信息
久存重新检查数档的编制以审计计划据、重述
修改报告
终稿
为基础的目录最后清点报告的
完成工作底稿协商并修改
组成部分、编辑并做信息转换
并撰写执行摘要
图2报告撰写流程
二、以精炼的语言突出重点内容
报告内容应以警示管理层注意潜在风险这一总体审计目标为导向，一份高质量的内部审计报告仅需重点阐述项目范围与目标、执行情况概要及改进的机会。撰写审计报告时，尽量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客观的术语表达审计发现，这样不仅可以使表述更加清晰流畅，而且可以避免因主观的评论而引起被审计单位的反感，从而有利于建立和保持良好的人际关系。另外，随时参照审计计划也是一个好方法，审计计划不仅可以指导整个审计过程，也能为审计报告的目录提供要素。
1．加强沟通与合作。越早让报告使用者参与审计过程，越能使审计工作获得更多的合作。因此，内部审计人员既要重□·66
·2010．6下旬视与首席审计执行官、审计委员会和高级管理层的沟通，也要重视对所审计业务以及经营人员的了解。一方面，内部审计师需要了解单个用户的需求和所有用户的需求，另一方面，对一些热点问题的阐明、一些关键术语的界定等也最好在撰写审计报告之前与审计委员会及管理层达成共识，避免之后进行过多的修正。实践证明，无论是传统的财务审计，还是目前备受推崇的内部控制与风险管理审计，内部审计师都应力求通过有效的沟通明确在特定的报告中应包括何种水平的风险、内部控制运营与技术信息，并以易于理解的方式准确地传达给报告使用者。
2．突出重点内容。尽管内部审计人员检查了大量的数据，耗费了大量的精力，也获取了相关的事实，但内部审计报告并不需要展示所有内容，因为审计报告的最终目的是通过引起管理层的关注来改进组织运营、增加组织价值，而不是内部审计师的工作总结。同时，管理层的时间和精力是有限的，如果审计报告试图涵盖每一项重要的控制缺陷和潜在风险，会因信息过多而使使用者失去兴趣。因此，内部审计师首先要整理所收集的信息，归集相关的审计发现，然后权衡每一问题的重要性，删除不必要的内容，充分与管理者交流，并就重点审计领域达成共识，从而找到因足够重要而值得向管理层提出的问题，当信息复杂时尤其如此。接下来要做的工作就是将注意力集中于高级管理层和被审计单位需要了解的内容，用简洁、清晰的语言陈述事实，提出建议。但是，这里所说的“简洁”并不是高度浓缩，如果大量使用缩写词、符号和代
码，且缺乏对各分散项目之间关系的说明，同样会使阅读者感到困惑。
三、提出切实可行的改进建议
与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在，更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性的改进建议。因此，内部审计报告不能只是简单的数据堆砌，而是应把所观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系在一起。即内部审计报告应明确显示未纠正的高风险区域，这些高风险领域不仅可能导致触犯法律，而且会损害组织信誉，同时要提出富有建设性的建议。所谓“建设性”意味着指出增加组织价值的方法，而不仅仅只是描述特征。例如，建议改进某项内部控制时，应明确地说明组织怎样做才能节约时间或金钱，或是尽可能防止舞弊，而不是介绍被推荐的新系统及其附加功能。
事实上，没有什么比具有可操作性的建议更能引发管理层的积极反应，并为变革公司程序提供更令人信服的例证了。国际内部审计师协会（IIA）将这一功能称为“内部审计的建议角色”，IIA认为，内部审计对管理层的支持包括以下方面：①提供建议和意见。②在外部审计师和管理层之间扮演促动者角色。③为审计范围内的程序提供审计文档。④协助识别控制差距，并检查纠正控制差距的管理计划。⑤在确定审计测试范围和计划方面协调管理层和内部审计师的意见。显然，这些活动都是围绕改进建议进行的。
四、充分考虑被审计单位的利益以及报告使用者的需求王光远（2008）教授认为，内部审计报告的撰写应从了解
阅读者的理解范围、期望和需要出发，采用恰当的报告格式和内容框架，运用良好的语言表达技巧，以保证报告达到IIA所规定的质量标准。
1．充分了解管理层需求。内部审计报告并非要展示所有内容。从内部审计师的角度看，可能许多问题都值得注意，但是从被审计单位的利益出发，不同类型的审计自然有不同的重点。例如，对于日常的财务审计，管理层更关心与重大内部控制问题有关的异常状况；而一般的管理评价，则需内部审计师综合公司所有职能的情况并辅以具体的例子。
因此，成功的内部审计师一开始就与管理层沟通，了解被审计业务的性质及管理层的关注重点，以便能更准确地向决策者和执行者报告其想要知晓的特定状况、原因及建议。相关审计实践也证明，内部审计师预先询问被审计单位更多问题，并记录交谈内容以及内部控制信息，能够更清晰地了解客户的期望，提出最恰当的建议。而且，询问还能增强被调查对象对审计工作的接受程度。当然，在询问过程中，内部审计师要掌握恰当的沟通技巧，保持良好的人际关系。对此，美国注册会计师协会AICPA）的表述最具代表性：“除了强化审计部门的财务专业知识，人们还要求内部审计师增强自身的人际交往技能。”
另外，内部审计师之间的沟通同样重要，通过讨论各自的发现和经验，审计师们能加深对某些审计测试、准则及程序的理解，也能够从多个角度了解被审计单位的情况和需求，从而能够更有效地找出问题的根源，这就是通常我们所说的“利用集体的智慧，分享信息、分享见解”。
2．采用恰当的写作方法。如上所述，报告使用者只需要了解那些不一致数据和项目的含义，而不必阅读每一数据，因此，内部审计师首先运用推理法，在观察数据的基础上推导出概括性的结论（因为评估和解释数据远比列举一长串事实更有参考价值），然后才能撰写审计报告。而撰写报告时则需运用演绎法，即先提出结论（改进建议），然后再解释所提建议的依据。这是因为客户首先要了解的是他们需要采取的措施，然后才是想知道为什么。另外，简洁的目录和对重要事项的完整概括也可以满足管理层“仅关注重点问题”的要求。
在组织报告内容时，内部审计师应采用“按重要性排序”的方法，即将重要的信息放在开头，然后再论述支持性数据和不太重要的信息。当使用表格化格式时，要在图表中突出需要优先考虑的事项。
全国中文核心期刊·
财会月刊□五、加强监督与复核
加强监督与复核是审计报告撰写过程中不可分割的组成部分，也是内部审计报告质量控制的重要手段。在《国际内部审计专业实务框架》
中，IIA要求内部审计活动的管理者对记录业务情况的审计工作底稿进行复核，并强调通过监督保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议，保证审计报告准确、客观、清楚、扼要、及时、富有建设性。中国内部审计协会的准则委员会在《中国内部审计实务指南第3号———审计报告》中也明确指出：内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度。由审计项目负责人主持现场全面复核；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持非现场总体复核。三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行决定。各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权力，但责任仍由主持人承担。
最后，内部审计报告的撰写是一个持续的过程，一份完整且令人满意的审计报告要经过反复修改，甚至可以说修改也是重要的写作技巧之一。诚如美国公众公司会计监督委员会PCAOB）所言：“在审计早期所得出的结论可能建立在不完全信息或不正确理解的基础之上，这些使我们更加有理由检查、重新思考并修订审计报告。”
主要参考文献
1.苏珊·斯维茨尔著.王光远等译.后萨奥时代的内部审计
报告.北京：中国时代经济出版社，2008
2.国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架.北
京：中国财政经济出版社，2009
3.刘霞.关于内部审计规模影响因素的实证研究.财会月
刊，2009；6
4.赵栓文，余涛.内部审计在企业风险管理体系中的定位.
财会月刊，2009；36
5.谢晓燕，程富.谈我国企业内部控制审计的开展.财会月
刊，2009；27
6.梁平等.“红绿灯”模式下国有企业内部审计的职能定
位.财会月刊，2009；35
7.张庆龙.论内部审计中的人际关系问题.财会月刊，2009；8
8.杨士英，彭金媛.浅谈民营企业内部审计管理创新.财会
月刊，2009；14
2010．6下旬·67
·□（（
全国中文核心期刊财会月刊□·
浅谈如何提高内部审计报告质量
臧慧萍（博士）
（浙江财经学院杭州310018）
【摘要】内部审计正通过过程改善和质量控制来增加组织价值，其在公司治理、风险管理和控制中的作用已得到董事会和高级管理层的普遍认可，而作为内部审计工作成果的审计报告一直是理论界和实务界关注与研究的重点内容。本文拟就如何提高内部审计报告的质量谈谈自己的粗浅认识，以期起到抛砖引玉的作用。
【关键词】内部审计报告审计质量审计师2006年6月19日，国际内部审计师协会（IIA）在美国佛罗里达召开会议，提出了有效内部审计报告格式的五项基本①将最重要的信息和最要紧的事情放在首位。②坚持使原则：
用简单、清晰、不会混淆的字体。③不要过分强调某些内容，有节制地使用大写字母、下划线、斜体和黑体字。④合理运用留白，不要将太多数据挤在一个小区域中。⑤使用人们容易理解的标题和术语。由于世界各国的政治、经济、法律与文化环境
二、消除我国创业板高新技术企业融资“异象”的建议创业板的上市，虽然解决了中小型高新技术企业融资难的“瓶颈”问题，但我们需要认识到，要彻底解决中小型高新技术企业融资难的问题，消除融资“异象”，仅只依靠创业板是远远不够的。
1.优化公司治理机制，提高企业自我盈利和自我积累能力。我国高新技术企业偏好外源融资的主要原因还是企业的规模小、内部积累能力有限，为了解决经营及投资的资金缺口只得选择从外部融资。分析我国高新技术企业的经营业绩，大多数企业盈利水平不高，且波动较大，更新换代速度惊人。因此，优化公司治理机制，建立真正的现代企业制度才能提高公司质量，增强内部融资能力，这是改变不良融资偏好的根本。企业融资结构是企业各利益关系人相互博弈的结果，尤其是公司经理与股东的博弈。保证股东对企业拥有强大的控制权，使企业经理的行为受到一系列制度安排的激励和约束，如经理人员的聘任和罢免，企业高级管理层的持股比例及股票期权等，才能有效地保证企业经理在追求自身利益最大化的同时实现股东利益的最大化。
2.调整资本市场筹资战略，大力发展高新技术企业债券市场。从债券市场的结构看，其发展极其不平衡。我国债券市场的发展重视国债、金融债市场的发展，忽略企业债券市场的发展。一方面，我国应减少债券融资成本，健全债券市场，建立科学的公司评级制度，帮助扩大企业债券融资规模，利用税盾作用增加公司市值，避免道德风险和逆向选择。同时，企业融资渠道拓宽了，依赖银行贷款企业的负债结构会相应得到改
究，2001；11
不同，内部审计所服务的具体组织的目的、规模、复杂性与结构也多种多样，对IIA五项原则的适用程度各不相同。结合我国的具体国情，笔者认为内部审计师可以从以下方面着手改进内部审计报告质量。
一、将撰写审计报告工作融入审计过程之中
内部审计人员首先要意识到良好的审计报告代表着高质量的审计工作。因此，优秀的内部审计师不仅要注意财务运营善。另一方面，证监会应加大力度整治股票市场，增加上市公司股权融资成本。大力发展高新技术企业债券市场，这样不仅可以促使高新技术企业融资方式多元化，而且由于债券融资必须还本付息，具有约束性，可以促使高新技术企业将资金投向效益高的项目，优化资本市场融资结构。
3.提高信息披露质量和自身声誉机制。提高信息披露质量及自身的声誉，推进建立银企合作的便捷服务平台。中小企业信贷活动“两极分化”越来越明显，金融机构争相抢夺效益好的企业，而一些有发展潜力但目前状况并不十分看好的中小高科技企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往坐冷板凳，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而无法获得银行贷款。所以企业应提高自身信息披露的效率、质量，以便大众、金融机构充分了解本企业财务状况以及企业文化，增强本企业在行业的声誉竞争性。提高企业声誉，提升银行对企业信用评级，加快银企合作的步伐，促使中小型高科技企业债权融资规模的进一步扩大。
主要参考文献
1.黄少安，张岗.中国上市公司股权融资偏好分析.经济研2.张玉明，王浩，袭著超.资本结构理论与中小型高新技
术企业融资.科技管理研究，2006；3
□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□
3.刘建勇.中国中小企业板上市公司融资顺序经验研究.
科技与管理，2008；5
——基于4.马骥，王心如.中小企业融资制度的最优安排—新融资优序理论的思考.当代经济研究，2007；4
2010．6下旬□··65
□财会月刊·
全国优秀经济期刊或内部控制的现实状况，而且要对审计中发现的问题保持高度的警觉，对情况的变化及时做出反应，将审计发现与潜在的风险、公司整体运营及治理相联系，并提出相应的改进建议。即把信息转化为知识，进而转化为有根据的、持续有效的改进行动。美国学者苏珊·斯维茨尔指出：“书面报告不是一项在审计工作结束后单独予以完成的任务，而是以审计工作开始为起点，贯穿于审计过程的始终。事实上，报告撰写过程与审计流程的一些步骤是相同的。”她将内部审计报告称为“以过程为导向的审计报告”，
并进一步指出“以过程为导向的审计报告与审计过程结合得天衣无缝，报告内容是审计工作的自然产物而非旁枝杂叶，它们更易于撰写且更令读者满意”。
审计通知报告草稿
最终修订
管理层与审计师会议管理层回复
规划项目、安用于
排人员、执行不认可认可
呈报初步调查及永久存规划审计程序重新检查数档的以实现目标据、重述
修改报告
终稿
数据检验、访谈、现场工作
协商并修改负责人宣布结束
图1一般审计流程
审计通知将审计发现与结论最终相联系并撰写草稿
修订把一致认可的目标作为主题管理层回复
用于收集关于场呈报所、审计师的不认可认可及永信息
久存重新检查数档的编制以审计计划据、重述
修改报告
终稿
为基础的目录最后清点报告的
完成工作底稿协商并修改
组成部分、编辑并做信息转换
并撰写执行摘要
图2报告撰写流程
二、以精炼的语言突出重点内容
报告内容应以警示管理层注意潜在风险这一总体审计目标为导向，一份高质量的内部审计报告仅需重点阐述项目范围与目标、执行情况概要及改进的机会。撰写审计报告时，尽量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客观的术语表达审计发现，这样不仅可以使表述更加清晰流畅，而且可以避免因主观的评论而引起被审计单位的反感，从而有利于建立和保持良好的人际关系。另外，随时参照审计计划也是一个好方法，审计计划不仅可以指导整个审计过程，也能为审计报告的目录提供要素。
1．加强沟通与合作。越早让报告使用者参与审计过程，越能使审计工作获得更多的合作。因此，内部审计人员既要重□·66
·2010．6下旬视与首席审计执行官、审计委员会和高级管理层的沟通，也要重视对所审计业务以及经营人员的了解。一方面，内部审计师需要了解单个用户的需求和所有用户的需求，另一方面，对一些热点问题的阐明、一些关键术语的界定等也最好在撰写审计报告之前与审计委员会及管理层达成共识，避免之后进行过多的修正。实践证明，无论是传统的财务审计，还是目前备受推崇的内部控制与风险管理审计，内部审计师都应力求通过有效的沟通明确在特定的报告中应包括何种水平的风险、内部控制运营与技术信息，并以易于理解的方式准确地传达给报告使用者。
2．突出重点内容。尽管内部审计人员检查了大量的数据，耗费了大量的精力，也获取了相关的事实，但内部审计报告并不需要展示所有内容，因为审计报告的最终目的是通过引起管理层的关注来改进组织运营、增加组织价值，而不是内部审计师的工作总结。同时，管理层的时间和精力是有限的，如果审计报告试图涵盖每一项重要的控制缺陷和潜在风险，会因信息过多而使使用者失去兴趣。因此，内部审计师首先要整理所收集的信息，归集相关的审计发现，然后权衡每一问题的重要性，删除不必要的内容，充分与管理者交流，并就重点审计领域达成共识，从而找到因足够重要而值得向管理层提出的问题，当信息复杂时尤其如此。接下来要做的工作就是将注意力集中于高级管理层和被审计单位需要了解的内容，用简洁、清晰的语言陈述事实，提出建议。但是，这里所说的“简洁”并不是高度浓缩，如果大量使用缩写词、符号和代
码，且缺乏对各分散项目之间关系的说明，同样会使阅读者感到困惑。
三、提出切实可行的改进建议
与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在，更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性的改进建议。因此，内部审计报告不能只是简单的数据堆砌，而是应把所观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系在一起。即内部审计报告应明确显示未纠正的高风险区域，这些高风险领域不仅可能导致触犯法律，而且会损害组织信誉，同时要提出富有建设性的建议。所谓“建设性”意味着指出增加组织价值的方法，而不仅仅只是描述特征。例如，建议改进某项内部控制时，应明确地说明组织怎样做才能节约时间或金钱，或是尽可能防止舞弊，而不是介绍被推荐的新系统及其附加功能。
事实上，没有什么比具有可操作性的建议更能引发管理层的积极反应，并为变革公司程序提供更令人信服的例证了。国际内部审计师协会（IIA）将这一功能称为“内部审计的建议角色”，IIA认为，内部审计对管理层的支持包括以下方面：①提供建议和意见。②在外部审计师和管理层之间扮演促动者角色。③为审计范围内的程序提供审计文档。④协助识别控制差距，并检查纠正控制差距的管理计划。⑤在确定审计测试范围和计划方面协调管理层和内部审计师的意见。显然，这些活动都是围绕改进建议进行的。
四、充分考虑被审计单位的利益以及报告使用者的需求王光远（2008）教授认为，内部审计报告的撰写应从了解
阅读者的理解范围、期望和需要出发，采用恰当的报告格式和内容框架，运用良好的语言表达技巧，以保证报告达到IIA所规定的质量标准。
1．充分了解管理层需求。内部审计报告并非要展示所有内容。从内部审计师的角度看，可能许多问题都值得注意，但是从被审计单位的利益出发，不同类型的审计自然有不同的重点。例如，对于日常的财务审计，管理层更关心与重大内部控制问题有关的异常状况；而一般的管理评价，则需内部审计师综合公司所有职能的情况并辅以具体的例子。
因此，成功的内部审计师一开始就与管理层沟通，了解被审计业务的性质及管理层的关注重点，以便能更准确地向决策者和执行者报告其想要知晓的特定状况、原因及建议。相关审计实践也证明，内部审计师预先询问被审计单位更多问题，并记录交谈内容以及内部控制信息，能够更清晰地了解客户的期望，提出最恰当的建议。而且，询问还能增强被调查对象对审计工作的接受程度。当然，在询问过程中，内部审计师要掌握恰当的沟通技巧，保持良好的人际关系。对此，美国注册会计师协会AICPA）的表述最具代表性：“除了强化审计部门的财务专业知识，人们还要求内部审计师增强自身的人际交往技能。”
另外，内部审计师之间的沟通同样重要，通过讨论各自的发现和经验，审计师们能加深对某些审计测试、准则及程序的理解，也能够从多个角度了解被审计单位的情况和需求，从而能够更有效地找出问题的根源，这就是通常我们所说的“利用集体的智慧，分享信息、分享见解”。
2．采用恰当的写作方法。如上所述，报告使用者只需要了解那些不一致数据和项目的含义，而不必阅读每一数据，因此，内部审计师首先运用推理法，在观察数据的基础上推导出概括性的结论（因为评估和解释数据远比列举一长串事实更有参考价值），然后才能撰写审计报告。而撰写报告时则需运用演绎法，即先提出结论（改进建议），然后再解释所提建议的依据。这是因为客户首先要了解的是他们需要采取的措施，然后才是想知道为什么。另外，简洁的目录和对重要事项的完整概括也可以满足管理层“仅关注重点问题”的要求。
在组织报告内容时，内部审计师应采用“按重要性排序”的方法，即将重要的信息放在开头，然后再论述支持性数据和不太重要的信息。当使用表格化格式时，要在图表中突出需要优先考虑的事项。
全国中文核心期刊·
财会月刊□五、加强监督与复核
加强监督与复核是审计报告撰写过程中不可分割的组成部分，也是内部审计报告质量控制的重要手段。在《国际内部审计专业实务框架》
中，IIA要求内部审计活动的管理者对记录业务情况的审计工作底稿进行复核，并强调通过监督保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议，保证审计报告准确、客观、清楚、扼要、及时、富有建设性。中国内部审计协会的准则委员会在《中国内部审计实务指南第3号———审计报告》中也明确指出：内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度。由审计项目负责人主持现场全面复核；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持非现场总体复核。三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行决定。各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权力，但责任仍由主持人承担。
最后，内部审计报告的撰写是一个持续的过程，一份完整且令人满意的审计报告要经过反复修改，甚至可以说修改也是重要的写作技巧之一。诚如美国公众公司会计监督委员会PCAOB）所言：“在审计早期所得出的结论可能建立在不完全信息或不正确理解的基础之上，这些使我们更加有理由检查、重新思考并修订审计报告。”
主要参考文献
1.苏珊·斯维茨尔著.王光远等译.后萨奥时代的内部审计
报告.北京：中国时代经济出版社，2008
2.国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架.北
京：中国财政经济出版社，2009
3.刘霞.关于内部审计规模影响因素的实证研究.财会月
刊，2009；6
4.赵栓文，余涛.内部审计在企业风险管理体系中的定位.
财会月刊，2009；36
5.谢晓燕，程富.谈我国企业内部控制审计的开展.财会月
刊，2009；27
6.梁平等.“红绿灯”模式下国有企业内部审计的职能定
位.财会月刊，2009；35
7.张庆龙.论内部审计中的人际关系问题.财会月刊，2009；8
8.杨士英，彭金媛.浅谈民营企业内部审计管理创新.财会
月刊，2009；14
2010．6下旬·67
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