摘要：我国企业之中普遍存在关联方交易及转移定价，然而其却成为大部分企业转移利润、逃税避税的手段，因此一直以来都引起了社会各界的广泛关注。本文通过分析关联方交易转移定价的目的和方式，提出规范企业关联方交易及转移定价的建议。 关键词：关联方交易；转移定价；目的和方式；建议一、关联方、关联方交易及转移定价定义 （一）关联方 根据《企业会计准则》的规定，所谓关联方是指，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。 （二）关联方交易 只要关联方之间发生转移资源、提供劳务的行为，而不管是否收取价款，就构成关联方交易。关联方交易与独立原则下的交易有很大的区别，关联方交易可以节约成本，因此许多公司利用该手段调整公司的利润。 （三）转移定价 大企业尤其是跨国公司为了节税以实现利润最大化，会将集团的利润转移到地税负地区或者免税地区。其中最主要的手段就是跨国公司的高层通过关联方交易及转移定价将相关产品或服务从税负高的地区转移到税负低的地区，也就是在税负高的地区同样产品的价格要低于其在税负低的地区。 二、转移定价的动机及目的 跨国公司制定转移定价的目的主要是为了避税和逃税，但这并不是跨国公司的唯一目的。笔者通过研究发现，跨国公司抱着各种动机和目的进行关联交易，有些违法，但有些也是合理的。 （一）不良动机 转移定价是企业规避风险、实现利润最大化的重要手段。然而很多企业却通过非正常的转移定价粉饰报表、转移企业资产、调整相关利润及逃税避税，这些都侵害了投资者的相关利益。 1、粉饰报表蒙骗市场投资者 企业通过关联方交易制定不合规的转移定价，认为的调整会计报表的相关数据，使得会计报表使用者依据失真的会计报表做出错误的投资决策。通过粉饰报表将盈利能力和发展能力差的公司变成绩优公司，以此来吸引投资者将资金注入到这些公司中。然而，这种不正当的行为会导致证券市场的资源配置效率低下，盈利能力强的公司得不到投资者的支持，降低了企业的竞争力，扰乱了证券市场的秩序，侵害了投资者的利益。 2、通过非正常定价转移企业资产，侵害中小股东利益 控股股东利用其控制权将企业的资金和资产通过非正常的关联交易转移到其控制的企业之中，也就是俗称的控股股东“隧道挖掘”行为。这样的行为使得企业的资产减少，也就使得其他中小股东的利益减少。控股股东通过资产转移获取企业的财富，而中小股东便要为企业的亏损买单。 3、利用关联方转移定价逃税 企业利用不同地区的税负差，通过关联方交易将企业的利润从税负高的地区向税负低的地区转移，以达到少交税的目的。企业利用这种方式不仅将利润从税负高的地区转向税负低的地区，还可以通过这种手段将盈利企业的利润转移至亏损企业之中，同样也减少了企业的税额。企业账面不断亏损，使得缴税额降低，另一方面使得国家的税收收益减少。 4、调节利润，制造利好假象 对于上市公司，往往希望告诉证券市场的投资者其盈利能力强，发展很好，以此来吸引投资者。为此，上市公司也将利用非正常的关联交易及转移定价将其他公司的利润及优质资产转移到上市公司中来，提高公司报表的账面利润，制造利好的假象，提高公司的竞争力。 5、规避风险 企业在经营中会遇到各种各样的风险，如政治风险、汇率风险、通货膨胀风险等等。而企业运用关联方交易可以将利润转出，优化企业的结构和资产，使得企业所受的风险大大降低。 （二）合理动机 通过分析发现，企业利用关联方交易除了上述所述的不良动机之外，还存在着合理目的。 1、降低成本，提高效率及企业竞争力 合理的关联方交易常常可以为企业带来高营运效益和高盈利能力，因为关联方交易可以降低企业的成本，提高企业资产的利用效率，并且加强企业的竞争力。例如，企业设置一个关键部件的加工厂，生产的部件在所有企业中流转，这样既节约了机器设备成本也可及时根据企业需要加工特定的零部件。 2、用于内部考核和激励 当转移定价是基于内部考核与激励制定时，企业就可以通过制定的价格来考核各个中心的盈利能力。这在现在责任会计中广为应用，以考核各利润中心的业绩。 3、合理避税 合理避税和偷税、逃税不同，它是在不违反税法及相关法律的前提下，运用合法的方法为企业节税。不少企业运用合理的关联方交易，为企业进行合理避税。 三、规范企业关联交易及转移定价的建议 我国企业尤其的外资及跨国公司，经常利用我国的税收制度漏洞，在关联方交易中制度不合理的转移定价，转移企业的利润，降低所应缴纳的税费。这个行为严重的侵害了我国的税收收益。为此，本文在以上分析企业关联交易转移定价的动机和目的后，提出建议来规范企业的关联交易转移定价的行为。 （一）规范关联方交易转移定价制度 传统的定价方法有不受控可比价格法、再销售价格法以及成本加成定价法。对于这三种方法各有利弊。我们应该根据我国资本市场的特色，结合国际会计准则的要求，对我国现行的方法进行调整和规范，使得关联方交易中的转移价格更能体现“独立交易原则”下的交易价格。在规范定价之后，我国还应加强对企业关联方交易的审计，审查其是否真实、合法、有效，时候符合公平原则，是否存在转移资产的现象。 企业的定价符合要求才能更好的维护资本市场中投资者的利益及国家的税收利益。 （二）完善关联方交易转移定价的披露制度 从我国关联方交易信息披露制度来看，我国的信息披露制度混乱，披露的信息不足，并且缺乏公允性、可比性及可理解性。这使得许多上市公司利用信息披露制度的漏洞，少披露或做虚假披露，导致向外传递的有效信息十分的有限。 对于我国证券资本市场存在的诸多问题，应建立完善和高效的法律制度来完善，加强证券市场对企业关联方交易的监督。进一步完善关联方交易信息披露制度，使其具有真实性、完整性，对于控制企业操控利润具有重大意义。 （三）完善相关的法律法规 对反不正当竞争法进行完善，使其更能够维护市场交易的秩序。加强海关对关联交易中的进出口产品的审查力度，使其符合报关要求。（作者单位：江西财经大学） 参考文献： [1]刘汉进，霍联宏，双关联内部交易转移定价的经济分析[J].经济理论与经济管理，2005（11）：45 [2]李晓蕾，对关联交易转移价格信息披露问题的思考[J].会计之友，2009（下）：107-108 [3]高明亮，规范关联方交易转移定价的对策思考[J].国际商务财会，2010（9）：48-49
摘要：我国企业之中普遍存在关联方交易及转移定价，然而其却成为大部分企业转移利润、逃税避税的手段，因此一直以来都引起了社会各界的广泛关注。本文通过分析关联方交易转移定价的目的和方式，提出规范企业关联方交易及转移定价的建议。 关键词：关联方交易；转移定价；目的和方式；建议一、关联方、关联方交易及转移定价定义 （一）关联方 根据《企业会计准则》的规定，所谓关联方是指，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。 （二）关联方交易 只要关联方之间发生转移资源、提供劳务的行为，而不管是否收取价款，就构成关联方交易。关联方交易与独立原则下的交易有很大的区别，关联方交易可以节约成本，因此许多公司利用该手段调整公司的利润。 （三）转移定价 大企业尤其是跨国公司为了节税以实现利润最大化，会将集团的利润转移到地税负地区或者免税地区。其中最主要的手段就是跨国公司的高层通过关联方交易及转移定价将相关产品或服务从税负高的地区转移到税负低的地区，也就是在税负高的地区同样产品的价格要低于其在税负低的地区。 二、转移定价的动机及目的 跨国公司制定转移定价的目的主要是为了避税和逃税，但这并不是跨国公司的唯一目的。笔者通过研究发现，跨国公司抱着各种动机和目的进行关联交易，有些违法，但有些也是合理的。 （一）不良动机 转移定价是企业规避风险、实现利润最大化的重要手段。然而很多企业却通过非正常的转移定价粉饰报表、转移企业资产、调整相关利润及逃税避税，这些都侵害了投资者的相关利益。 1、粉饰报表蒙骗市场投资者 企业通过关联方交易制定不合规的转移定价，认为的调整会计报表的相关数据，使得会计报表使用者依据失真的会计报表做出错误的投资决策。通过粉饰报表将盈利能力和发展能力差的公司变成绩优公司，以此来吸引投资者将资金注入到这些公司中。然而，这种不正当的行为会导致证券市场的资源配置效率低下，盈利能力强的公司得不到投资者的支持，降低了企业的竞争力，扰乱了证券市场的秩序，侵害了投资者的利益。 2、通过非正常定价转移企业资产，侵害中小股东利益 控股股东利用其控制权将企业的资金和资产通过非正常的关联交易转移到其控制的企业之中，也就是俗称的控股股东“隧道挖掘”行为。这样的行为使得企业的资产减少，也就使得其他中小股东的利益减少。控股股东通过资产转移获取企业的财富，而中小股东便要为企业的亏损买单。 3、利用关联方转移定价逃税 企业利用不同地区的税负差，通过关联方交易将企业的利润从税负高的地区向税负低的地区转移，以达到少交税的目的。企业利用这种方式不仅将利润从税负高的地区转向税负低的地区，还可以通过这种手段将盈利企业的利润转移至亏损企业之中，同样也减少了企业的税额。企业账面不断亏损，使得缴税额降低，另一方面使得国家的税收收益减少。 4、调节利润，制造利好假象 对于上市公司，往往希望告诉证券市场的投资者其盈利能力强，发展很好，以此来吸引投资者。为此，上市公司也将利用非正常的关联交易及转移定价将其他公司的利润及优质资产转移到上市公司中来，提高公司报表的账面利润，制造利好的假象，提高公司的竞争力。 5、规避风险 企业在经营中会遇到各种各样的风险，如政治风险、汇率风险、通货膨胀风险等等。而企业运用关联方交易可以将利润转出，优化企业的结构和资产，使得企业所受的风险大大降低。 （二）合理动机 通过分析发现，企业利用关联方交易除了上述所述的不良动机之外，还存在着合理目的。 1、降低成本，提高效率及企业竞争力 合理的关联方交易常常可以为企业带来高营运效益和高盈利能力，因为关联方交易可以降低企业的成本，提高企业资产的利用效率，并且加强企业的竞争力。例如，企业设置一个关键部件的加工厂，生产的部件在所有企业中流转，这样既节约了机器设备成本也可及时根据企业需要加工特定的零部件。 2、用于内部考核和激励 当转移定价是基于内部考核与激励制定时，企业就可以通过制定的价格来考核各个中心的盈利能力。这在现在责任会计中广为应用，以考核各利润中心的业绩。 3、合理避税 合理避税和偷税、逃税不同，它是在不违反税法及相关法律的前提下，运用合法的方法为企业节税。不少企业运用合理的关联方交易，为企业进行合理避税。 三、规范企业关联交易及转移定价的建议 我国企业尤其的外资及跨国公司，经常利用我国的税收制度漏洞，在关联方交易中制度不合理的转移定价，转移企业的利润，降低所应缴纳的税费。这个行为严重的侵害了我国的税收收益。为此，本文在以上分析企业关联交易转移定价的动机和目的后，提出建议来规范企业的关联交易转移定价的行为。 （一）规范关联方交易转移定价制度 传统的定价方法有不受控可比价格法、再销售价格法以及成本加成定价法。对于这三种方法各有利弊。我们应该根据我国资本市场的特色，结合国际会计准则的要求，对我国现行的方法进行调整和规范，使得关联方交易中的转移价格更能体现“独立交易原则”下的交易价格。在规范定价之后，我国还应加强对企业关联方交易的审计，审查其是否真实、合法、有效，时候符合公平原则，是否存在转移资产的现象。 企业的定价符合要求才能更好的维护资本市场中投资者的利益及国家的税收利益。 （二）完善关联方交易转移定价的披露制度 从我国关联方交易信息披露制度来看，我国的信息披露制度混乱，披露的信息不足，并且缺乏公允性、可比性及可理解性。这使得许多上市公司利用信息披露制度的漏洞，少披露或做虚假披露，导致向外传递的有效信息十分的有限。 对于我国证券资本市场存在的诸多问题，应建立完善和高效的法律制度来完善，加强证券市场对企业关联方交易的监督。进一步完善关联方交易信息披露制度，使其具有真实性、完整性，对于控制企业操控利润具有重大意义。 （三）完善相关的法律法规 对反不正当竞争法进行完善，使其更能够维护市场交易的秩序。加强海关对关联交易中的进出口产品的审查力度，使其符合报关要求。（作者单位：江西财经大学） 参考文献： [1]刘汉进，霍联宏，双关联内部交易转移定价的经济分析[J].经济理论与经济管理，2005（11）：45 [2]李晓蕾，对关联交易转移价格信息披露问题的思考[J].会计之友，2009（下）：107-108 [3]高明亮，规范关联方交易转移定价的对策思考[J].国际商务财会，2010（9）：48-49