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专 业:
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姓 名:
学 号:
2015 年 6 月 30日
经济越发展，会计越重要。随着我国经济的不断发展，报表使用者对企业财务信息的要求也越来越高，2006年以来，我国的会计准则一步步走向了与国际会计准侧趋同的道路。同样，会计准则下的财务报表分析的主体与客体也不得不与国际会计准侧所趋同。但是，就我国而言，我国的经济发展水平、经济政策具有中国自己的特点，单纯提倡国际化的道路显然无法真正揭示中国财务报表分析的本质与目的。就我国目前经济的发展现状而言，我们有必要建立起具有中国本质的财务报表列示与报表分析方法。 随着社会主义市场经济体制的确立，商业银行已逐步成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立经济实体。在经济全球一体化的大趋势及我国加入WTO 进程加快的形势下，商业银行的经营管理理念已从过去的“以存贷为中心”转移到以“财务效益为中心”上来。商业银行在整个金融体系乃至国民经济中位居特殊而重要的地位，经济越发展，商业银行调节经济的作用就越重要。因此，商业银行财务报表的分析具有十分重要的意义，这就要求银行决策者以提高财务效益为目标来协调、推进银行的各项管理工作，特别是应加强财务管理，充分运用财务管理的分析、预测、决策、控制等职能来强化内部管理，防范金融风险，提高商业银行财务效益。
关键词：商业银行；财务报表；分析
引 言 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1 正 文
一、 商业银行财务报表分析的基本含义„„„„„„„„„„„„„„2
二、我国的财务报告目标的选择与其动因„„„„„„„„„„„„„2
三、商业银行财务报表分析的特征„„„„„„„„„„„„„„„„3
1、分析主体的复杂性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
2．分析重点侧重于银行的财务状况„„„„„„„„„„„„„3
3．分析具体内容的差别性„„„„„„„„„„„„„„„„„4
四、商业银行财务报表分析的现实必要性„„„„„„„„„„„„4
五、改进我国财务分析体系的方法 „„„„„„„„„„„„„„4
1、加强对企业未来价值的预测„„„„„„„„„„„„„„„4
2、重视报表附注，加强信息披露„„„„„„„„„„„„„5
3、加大对财务报告的监督力度„„„„„„„„„„„„„5
4、建立实时财务报告体制 „„„„„„„„„„„„„„„„5
5、采用多样分析手段 „„„„„„„„„„„„„„„„„„6
6、会计人员的综合能力的加强 „„„„„„„„„„„„„6
六、目前我国商业银行财务报表分析的现状剖析„„„„„„„„6
结 论 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
致 谢 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
商业银行财务报表分析
苗苗
（内蒙古师范大学鸿德学院 财会系 2012级 班 201202 ）
引言
财务分析开始的目的是银行对借款人信用的调查和分析,借以判断借款人的偿债能力。随着财务分析理论的不断发展和完善, 财务分析被广泛应用于企业的日常生产经营管理活动之中。尤其是计算机技术的普及和应用,极大地促进了财务分析的发展。企业管理水平不断提高, 市场竞争不断加剧,财务分析也逐渐成为企业管理中应对挑战的一个不可缺少的组成部分。进入新世纪,财务分析的方法不断发展和完善, 其相关理论在一些方面也已经比较完善,同时基本形成了比较科学的财务分析体系, 财务分析工作人员可以采用多种方法组合有机整体, 来完成财务分析目标。但是, 随着我国财务分析信息使用者的增加及信息使用者目标的多元化, 财务分析目标出现了多样性与多重性。而传统的财务分析是以企业的财务报告及其他相关资料为基础, 采用专门的财务分析方法, 仅仅侧重于对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价。此外, 由于现行财务报告的计量绝大多数仍然采用的是历史成本计价, 在物价变动的情况下,传统财务分析方法在使用范围上也大打折扣, 在一定程度上降低了财务分析的有效性。因此, 我们有必要深人地分析当前我国财务分析面临的挑战与不足, 在此基础上, 提出相应的政策建议。财务报表作为会计工作的归宿，其本身也在不断地发展与改进之中，我国的财务报表分析只有站在中国特色社会主义的大环境上，不断加强内外部因素的提高，才能更加准确的反映出会计实务的本来面目，达到如实反映经济现象，有利于使用者决策的目的。
正文
一、商业银行财务报表分析的基本含义
所谓知己知彼百战不殆，商业银行想在日剧激烈的金融市场环境中取得竞争优势，势必要对本行所拥有资源的进行合理的分析。尤其是本身的资产负债和损益情况作精细的计算和分析，只有分析了财务报表，才能将本身的优劣势和机遇考虑周全，为经营战略的制定提供扎实可靠的信息。只有对财务报表进行深度的分析才能根据金融市场和利率的变化，适时调整经营
发展战略，创造更高的效益。
商业银行需要按照规定,定期对外报告经营成果、财务状况和现金流量信息，为外部信息的使用者提供决策所需要的信息。财务报告的核心是财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和附注。商业银行财务报表分析是指商业银行财务信息用户以银行对外提供的财务报表为主要依据，结合相关的环境信息，对商业银行财务状况、经营成果及现金流量的合理性与有效性进行客观确认，并在分析商业银行内在流动性、安全性和盈利性的基础上，预测银行未来财务趋势和发展前景，为商业银行各利益主体的特定决策提供理性的财务信息支持。
商业银行财务报表分析主体是各财务信息用户。这些信息用户可分为外部利益主体和内部利益主体两大类。其中，外部利益主体是指商业银行的投资者、债权人、有关政府职能部门、律师、专家学者等。除此之外，还包括金融监管当局（人民银行、国有金融机构监事会、审计署、财政部等）。内部利益主体主要是指商业银行的总经理、财务主管和其它职能部门管理人员。
二、我国的财务报告目标的选择与其动因
何谓会计目标？会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵；而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为什么要提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
在 2006年新修订的《企业会计准则》第一号基本准则中明确了我国的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。从中可以看出，现阶段我国的会计目标是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”的结合。
我国会计目标的确立是基于我国当前的国情。我国是社会主义国家，国有企业在整个经济中发挥着主导的作用。在经济体制上，我国实行的是社会主义市场经济体制，在这种体制下，市场调节和国家宏观调控两者相辅相成，目前我国的社会主义市场经济体制尚处在发展阶段，宏观经济中的微观调控机制尚未真正建立，政府只能采取强化国家宏观调控的手段，借助于宏观调控措施来实现经济总量的平衡。由于我国政府宏观调控的力度较强，这在一定程度上决定了我国会计管理体制上的特色，即实行 “统一领导、分级管理”。从管理体制上看，我国的
产权交易市场仍然由政府管理，这还处在一个非市场化的制度安排中。同时我国几千年文化传统孕育了中华民族崇尚的集体主义、谦虚的美德。几千年的传统思想对我们的影响还是比较大的。尽管这种传统的观念受到了市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流。 由于环境及文化因素的存在，我国现阶段的会计目标应当分情况而定。应当把我国的企业分为两大类：非上市公司和上市公司。非上市公司由于不能参与资本市场的交易活动，且国有企业在其中占据主要部分，所以应以反映管理者的受托责任的完成情况为主，同时还要满足国家宏观调控的需要。上市公司进入了资本市场，可以进行资本市场的交易活动，得以吸收外来资金。同时，它们是我国进入国际市场的先头部队，要面对来自于国际间的竞争，这样一来他们就应该以国际标准来规范自己，目前而言，还不完善。当然，这也是需要一个过程。所以现阶段，该类公司的会计目标应该反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出合理的经济决策，也就是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”并重。
三、商业银行财务报表分析的特征
与其他组织形式企业的财务报表分析比较，商业银行财务报表分析具有以下几个方面的特征：
1．分析主体的复杂性
由商业银行利益主体决定了商业银行财务报表分析主体通常有：投资者，如股份制银行股东，他们主要关心投资的报酬和风险；债权人，主要有作为大额资金拆放（存款）人的其他银行和公司类客户，他们主要关心本息能否按时回收；中央银行、审计署等国家金融管理机构，主要关心资产、负债比例状况、资产质量、风险及银行效益等。银行内部管理者，其主要关心银行自身的生存和发展状况。
比较其他组织形式的企业，银行外部利益主体增加了中央银行等国家金融管理机构；而且，内部利益主体在进行财务报表分析时，不仅财务部门要进行，而且其他业务部门也要参与，如信贷部门要进行贷款风险分析；存款部门要进行负债结构变动对资金成本的影响分析，这些都说明了商业银行财务报表分析的主体的复杂性。
2．分析重点侧重于银行的财务状况
商业银行作为一种低资本、高负债的企业，其经营风险远远高于一般的工商等企业，加之涉及的社会面广，影响力大，故维持其流动性、安全性较一般工商等企业更重要。因此，商业银行财务报表分析更应注重其财务状况的分析，特别注重其经营流动性、安全性的分析，其次是盈利性。可以这么认为对商业银行而言，稳健经营要比高额利润更为重要。这里所提到的流
动性是指商业银行能够随时应付客户提存、满足必要贷款的能力。所谓安全性，是指商业银行资产与负债业务免遭风险损失的能力。
3．分析具体内容的差别性
目前我国商业银行的资产主要是贷款，负债主要是存款，收入主要来自于存贷利差，且产权资本较少。这就决定了商业银行财务报表分析的具体内容包括：贷款的质量、收息率、资金成本率、存贷利差率、资本充足率、存贷比率及资产收益率等具体内容。而一般工商企业资产主要是由存货和固定资产构成，收入主要是销售、劳务收入且筹资渠道多元化，其财务报表分析的具体内容主要是存货分析、销售获利率分析、资本结构分析及股权投资价值分析等。
四、商业银行财务报表分析的现实必要性
在商业银行管理的各环节中，财务管理是重中之重，它是银行保证银行资产安全性、流动性、效益性的有效途径。高效的财务管理不只是银行经营管理者的职责所在，也是银行监管部门和投资者的要求。金融机构内部应建立有效的资金监控机制，商业银行管理核心的财务管理发挥其有效的管理，了解和分析银行的财务报表，密切关注资金流向，在确保资金安全的前提下提高银行盈利水平，防范金融风险。加强对商业银行财务报表分析有助于金融监管当局全面了解商业银行经营信息，更好地履行其监管职责。
商业银行披露的财务报表主要有资产负债表和损益报表。资产负债表反映的内容是某一时点银行资产和负债的数量和构成；损益表反映的是银行在某一时期的经营成果。商业银行日常经营投资基本上是按照财务报表开展的，如商业银行负债业务的存款、借款等就反映在资产负债表的负债方，而贷款、投资业务则在资产方反映。大多数国家都有法律对商业银行的财务管理做出特别规定，要求银行定期和不定期上报相关财务报表和其他有关资料。通过对其他商业银行财务报表的分析和对比，可以获得其经营发展的信息，也可以借鉴他行的财务管理经验，提升本身的财务管理水平，最终提高商业银行的整体竞争力。
简而言之，商业银行报表分析是经营战略制定的基础，商业银行报表分析可以对银行实行有效管理，商业银行财务报表分析提升银行竞争力的基石。
五、改进我国财务分析体系的方法
1、加强对企业未来价值的预测
在经济环境比较稳定的情况下，决策者可以通过企业过去经营成果及相关财务报告来推测企业未来。但是如果经济环境发生了变化，那么发展规律很可能发生改变，就无法根据历史
财务报告来推测企业未来，否则会降低财务报告的相关性。为了改善这一问题，应对财务报告使用者提供对企业未来价值的预测报表。但是如何确保判断信息的科学性，目前尚有不同的认识。从理论上来讲，完整的预测报告是最佳披露形式；但是从实践角度来说，若想编制完整的预测报告，具有一定难度，且可操作性不强。因此，目前很多国家仅要求上市公司提供预测数据，一般企业则不要求，因此企业对此重视度不够。若想披露企业未来价值的变动，应尽量在报表中提供详细的企业未来价值信息，如企业投资状况、材料成本波动、产品的市场占有率、开发新产品等内容，为财务报告的使用者尽可能多提供信息，提高财务报告的有用性。
2、重视报表附注，加强信息披露
财务报表的附注包含了许多有用的信息，如企业采用的会计政策，是否有关联交易，是否有重大事件发生，是否有重大诉讼和预计负债等。考察这些信息，对准确地研究企业经营状况有很大用处。随着企业外部经济环境的变化，企业内部的经济活动也日益复杂化，传统单一的财务指标已经无法满足现代化经营决策的需要，增设非财务指标可以弥补这一不足。如市场份额，可以表明该企业对某一市场的控制能力，较高的市场份额说明该企业相对于同行业有较强的竞争力和成功的市场营销。人力资源指标也是不可或缺的，人力资源对一个企业的重要性越来越强，甚至在某些企业超过了固定资产的价值，考察企业人力资源的状况成为了判断一个企业是否具有发展潜力的重要指标，因此，很有必要增设人力资源指标。如员工技能，员工的职业培训，员工对企业的满意程度，员工的晋升情况等。
3、加大对财务报告的监督力度
为了避免由虚假信息对企业产生的不利影响，一方面应提高企业对会计人员的管理与监督，重视会计人员的专业素质与职业道德。在财务报告的编制方面，应有针对性地加强对会计人员的指导与培训，以职业道德约束会计人员的动机、行为，并且加强对注册会计师的监管，保持注册会计师的独立性。
4、建立实时财务报告体制
在信息技术的环境下，一方面，我们要缩短财务报告的间隔时间，缩短提供财务报告的周期，例如采取季度财务报告或者临时财务报告的形式；另一方面，以定期财务报告与实时财务报告并存的形式，建立一套能够保障信息及时性的财务报告控制制度。让定期报告成为财务成果分配的根据，而实时财务报告则是决策的重要依据。随着信息技术的不断发展，已经对提高财务报告的相关性与及时性提供了技术保障，并可将财务报告置于互联网中，用户可随时查阅。
5、采用多样分析手段
要想全面地评价企业的经营状况，必须利用各种方法的优势，将其融合起来。如定量分析与定性分析相结合，企业的外部经济，社会环境对企业的经营效果有很大的影响，在对企业内部进行定量分析时，要采用定性分析，对外部环境作出一个定性的判断，考虑外部环境的变化与企业财务状况，经营成果的相关性。动态分析与静态分析的结合，企业的生产经营是一个动态的发展过程，在对企业财务指标分析时，除了要分析过去的静态的资料，还要在过去的基础上动态地分析当前可能的结果，为预测未来的发展趋势提供可靠的依据。
6、会计人员的综合能力的加强
提高会计人员的综合能力包括两个方面：一是要提高分析人员业务水平，比如其对报表的解读和判断能力；加强训练其财务、会计、战略管理、市场营销和企业管理等方面的知识；要求其熟练掌握分析方法和分析工具等。二是要提高分析人员职业道德素养，培养其树立正确的分析理念。财务报表是一项复杂的工作，且随着社会经济的发展，企业的经营需求对其也提出了更高更新的要求，只有认识到分析的局限性，并结合企业的实际，积极采取相关对策来完善，才能不断提高分析水平和质量，为信息使用者做出合理决策提供更为有力的支撑。
六、目前我国商业银行财务报表分析的现状剖析
加强对商业银行财务报表分析，有助于银行其他外部利益主体作出理性的决策，有助于银行其他外部利益主体（投资者、债权人、有关政府部门、律师、专家学者等）清楚地掌握银行的资本结构、经营效率、风险水平、盈利能力、偿债能力、竞争地位、管理质量、发展前景等其所关注的信息资料，从而有利于他们理解银行管理者的调控杠杆，进而作出是否继续对银行授信、投资、减免税等理性的财务决策。还有助于银行内部管理者加强管理，有助于银行的内部管理者深刻地把握银行的经营状况，了解长处和诊察管理中存在的问题，挖掘银行内部潜力，预测银行发展前景，从而利用有关的专业知识来设计改进经营管理的方案，并制定切实可行的实施办法和步骤。此外，在商业银行所有权和经营权相分离，并实行“一级法人”体制、分级授权管理的前提下，财务报表分析还是对银行管理者履行经管责任情况作出相关评价和考核的重要依据。
受财务报表本身局限性的影响。财务报表分析不能客观全面地反映经营活动，降低人们分析的“热情”。商业银行财务报表只反映了能用货币度量的数量事项，对非货币性的重大质量事项不能反映，使报表的定性分析概念化，缺乏深度。而且即使货币信息，由于各行会计科
目设置不统一，报表体系不完善（有的行缺乏现金流量表），表内表外信息披露不规范等，也使得信息相关度不强、透明度不高，影响了分析质量。
再者，据财务报表获得的信息是既定时日或既定期间的信息，表现了该银行在过去某一特定时间上的财务状况或经营管理业绩，而没有能够反映出银行动态性状况；财务报表是账面价值信息，而商业银行的资产、负债具有较高的市场流动性，可以用市场价值来衡量。因此，静态信息和账面价值资料也存在误导的可能性。最后，会计政策颇具灵活性，财务报表中的数据容易被进行技术性修改、处理，特别是在商业银行仍维持分级管理、分散核算、财务报表信息需要层层汇总上报的情况下，财务报表资料和会计信息真实性问题突出，容易造成分析偏离实际。对财务报表分析质量的高低取决于商业银行财务报表信息的真实与否及揭示的详略程度。 结论
财务分析的发展必定要适应学科地位及专业发展的需要,充分考虑经济环境变化所带来的挑战, 这些挑战包括市场经济体制、资本市场、企业制度和会计准则等经济环境的变化。 现代金融市场对财务分析的要求不断被提高。近年来, 随着我国资本市场的发展与逐步完善, 我国的金融市场逐渐成为企业融资的主要场所。随着金融市场的发展, 金融市场中的参与者,不论是证券市场参与者还是信贷市场参与者、 企业、个人、 商业银行、投资银行等金融机构, 都需要应用财务分析信息进行监管，经营和决策。由于财务分析主体和需求者的变化, 传统的财务分析理论，体系，内容和方法都面临着严峻的挑战。 此外, 我国的金融市场受国际响而动荡, 也影响了财务分析的应用。 价值管理对财务分析的要求更加严格。 企业是最重要的市场主体，不同企业的价值管理目标取向，制定程序都不相同。随着企业目标与会计的转变, 为保证所有者权益最大化目标的实现, 必然面临着企业投资、筹资、经营、分配各环节的决策与控制。在这种情况下，企业管理决策与管理控制成为现代企业管理的关键，企业管理中无论是管理决策还是管理控制, 都离不开相应的财务分析信息。财务分析是现代企业基于价值管理的基础。由于传统财务分析信息使用者主要是外部投资者, 因此, 随着管理决策与控制对财务分析信息需求的转变, 财务分析基础信息和财务分析基本内容也都面临着挑战。 会计准则的修订对财务分析应变能力的要求提高。 随着我国经济社会的发展以及会计准则国际化趋势的发展要求, 我国的会计准则，会计制度在不断发展与完善, 会计学的领域与内容也在不断发展与完善,会计报告信息披露内容与时间也在不断发展与完善。信息披露的要求更加严格, 财务报表发生了改变。财务报表主表，附表的种类、格式、内容的变化, 使得会计信息的内容和内涵随之加以改变, 从而增加了财务分析的内容;会计假设、会计政策、会计估计、会计确认、
会计计量等的变化及灵活性, 使同一经济业务所记录与报告的结果发生了改变, 增加了财务分析的难度;不同国家会计准则差异，会计报表合并方法差异，特殊会计业务处理方法差异等的存在, 使会计信息的决策相关性与可靠性判断更加复杂。 因此, 当前我国财务分析面临着更加复杂的经济社会环境。
参 考 文 献
[1].陈磊，国内商业银行财务报表分析[J]，经营管理者，2010年07期
[2].许经涛，商业银行财务报表分析的局限[J]，河北金融，2003年02期
[3].陈坚，商业银行财务报表分析的作用、特点和方法[J]，国际商务研究，1997年04期
[4]. 韩阳.上市公司财务报表分析浅谈[J].财会通讯,2008(10)
[5]. 华杰.浅谈如何分析企业财务报表[J].内蒙古煤炭经济,2009(4)
[6].邵辉.财务报表分析存在的问题及对策[J].业务技术,2008(08)
致 谢
感谢老师对我的论文进行了精心的指导,给予我很多鼓励与支持,提出很多新的看法,拓宽了我的写作思路.在此表示由衷的感谢!
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论文题目：
专 业:
年 级:
姓 名:
学 号:
2015 年 6 月 30日
经济越发展，会计越重要。随着我国经济的不断发展，报表使用者对企业财务信息的要求也越来越高，2006年以来，我国的会计准则一步步走向了与国际会计准侧趋同的道路。同样，会计准则下的财务报表分析的主体与客体也不得不与国际会计准侧所趋同。但是，就我国而言，我国的经济发展水平、经济政策具有中国自己的特点，单纯提倡国际化的道路显然无法真正揭示中国财务报表分析的本质与目的。就我国目前经济的发展现状而言，我们有必要建立起具有中国本质的财务报表列示与报表分析方法。 随着社会主义市场经济体制的确立，商业银行已逐步成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立经济实体。在经济全球一体化的大趋势及我国加入WTO 进程加快的形势下，商业银行的经营管理理念已从过去的“以存贷为中心”转移到以“财务效益为中心”上来。商业银行在整个金融体系乃至国民经济中位居特殊而重要的地位，经济越发展，商业银行调节经济的作用就越重要。因此，商业银行财务报表的分析具有十分重要的意义，这就要求银行决策者以提高财务效益为目标来协调、推进银行的各项管理工作，特别是应加强财务管理，充分运用财务管理的分析、预测、决策、控制等职能来强化内部管理，防范金融风险，提高商业银行财务效益。
关键词：商业银行；财务报表；分析
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一、 商业银行财务报表分析的基本含义„„„„„„„„„„„„„„2
二、我国的财务报告目标的选择与其动因„„„„„„„„„„„„„2
三、商业银行财务报表分析的特征„„„„„„„„„„„„„„„„3
1、分析主体的复杂性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
2．分析重点侧重于银行的财务状况„„„„„„„„„„„„„3
3．分析具体内容的差别性„„„„„„„„„„„„„„„„„4
四、商业银行财务报表分析的现实必要性„„„„„„„„„„„„4
五、改进我国财务分析体系的方法 „„„„„„„„„„„„„„4
1、加强对企业未来价值的预测„„„„„„„„„„„„„„„4
2、重视报表附注，加强信息披露„„„„„„„„„„„„„5
3、加大对财务报告的监督力度„„„„„„„„„„„„„5
4、建立实时财务报告体制 „„„„„„„„„„„„„„„„5
5、采用多样分析手段 „„„„„„„„„„„„„„„„„„6
6、会计人员的综合能力的加强 „„„„„„„„„„„„„6
六、目前我国商业银行财务报表分析的现状剖析„„„„„„„„6
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商业银行财务报表分析
苗苗
（内蒙古师范大学鸿德学院 财会系 2012级 班 201202 ）
引言
财务分析开始的目的是银行对借款人信用的调查和分析,借以判断借款人的偿债能力。随着财务分析理论的不断发展和完善, 财务分析被广泛应用于企业的日常生产经营管理活动之中。尤其是计算机技术的普及和应用,极大地促进了财务分析的发展。企业管理水平不断提高, 市场竞争不断加剧,财务分析也逐渐成为企业管理中应对挑战的一个不可缺少的组成部分。进入新世纪,财务分析的方法不断发展和完善, 其相关理论在一些方面也已经比较完善,同时基本形成了比较科学的财务分析体系, 财务分析工作人员可以采用多种方法组合有机整体, 来完成财务分析目标。但是, 随着我国财务分析信息使用者的增加及信息使用者目标的多元化, 财务分析目标出现了多样性与多重性。而传统的财务分析是以企业的财务报告及其他相关资料为基础, 采用专门的财务分析方法, 仅仅侧重于对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价。此外, 由于现行财务报告的计量绝大多数仍然采用的是历史成本计价, 在物价变动的情况下,传统财务分析方法在使用范围上也大打折扣, 在一定程度上降低了财务分析的有效性。因此, 我们有必要深人地分析当前我国财务分析面临的挑战与不足, 在此基础上, 提出相应的政策建议。财务报表作为会计工作的归宿，其本身也在不断地发展与改进之中，我国的财务报表分析只有站在中国特色社会主义的大环境上，不断加强内外部因素的提高，才能更加准确的反映出会计实务的本来面目，达到如实反映经济现象，有利于使用者决策的目的。
正文
一、商业银行财务报表分析的基本含义
所谓知己知彼百战不殆，商业银行想在日剧激烈的金融市场环境中取得竞争优势，势必要对本行所拥有资源的进行合理的分析。尤其是本身的资产负债和损益情况作精细的计算和分析，只有分析了财务报表，才能将本身的优劣势和机遇考虑周全，为经营战略的制定提供扎实可靠的信息。只有对财务报表进行深度的分析才能根据金融市场和利率的变化，适时调整经营
发展战略，创造更高的效益。
商业银行需要按照规定,定期对外报告经营成果、财务状况和现金流量信息，为外部信息的使用者提供决策所需要的信息。财务报告的核心是财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和附注。商业银行财务报表分析是指商业银行财务信息用户以银行对外提供的财务报表为主要依据，结合相关的环境信息，对商业银行财务状况、经营成果及现金流量的合理性与有效性进行客观确认，并在分析商业银行内在流动性、安全性和盈利性的基础上，预测银行未来财务趋势和发展前景，为商业银行各利益主体的特定决策提供理性的财务信息支持。
商业银行财务报表分析主体是各财务信息用户。这些信息用户可分为外部利益主体和内部利益主体两大类。其中，外部利益主体是指商业银行的投资者、债权人、有关政府职能部门、律师、专家学者等。除此之外，还包括金融监管当局（人民银行、国有金融机构监事会、审计署、财政部等）。内部利益主体主要是指商业银行的总经理、财务主管和其它职能部门管理人员。
二、我国的财务报告目标的选择与其动因
何谓会计目标？会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵；而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为什么要提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
在 2006年新修订的《企业会计准则》第一号基本准则中明确了我国的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。从中可以看出，现阶段我国的会计目标是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”的结合。
我国会计目标的确立是基于我国当前的国情。我国是社会主义国家，国有企业在整个经济中发挥着主导的作用。在经济体制上，我国实行的是社会主义市场经济体制，在这种体制下，市场调节和国家宏观调控两者相辅相成，目前我国的社会主义市场经济体制尚处在发展阶段，宏观经济中的微观调控机制尚未真正建立，政府只能采取强化国家宏观调控的手段，借助于宏观调控措施来实现经济总量的平衡。由于我国政府宏观调控的力度较强，这在一定程度上决定了我国会计管理体制上的特色，即实行 “统一领导、分级管理”。从管理体制上看，我国的
产权交易市场仍然由政府管理，这还处在一个非市场化的制度安排中。同时我国几千年文化传统孕育了中华民族崇尚的集体主义、谦虚的美德。几千年的传统思想对我们的影响还是比较大的。尽管这种传统的观念受到了市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流。 由于环境及文化因素的存在，我国现阶段的会计目标应当分情况而定。应当把我国的企业分为两大类：非上市公司和上市公司。非上市公司由于不能参与资本市场的交易活动，且国有企业在其中占据主要部分，所以应以反映管理者的受托责任的完成情况为主，同时还要满足国家宏观调控的需要。上市公司进入了资本市场，可以进行资本市场的交易活动，得以吸收外来资金。同时，它们是我国进入国际市场的先头部队，要面对来自于国际间的竞争，这样一来他们就应该以国际标准来规范自己，目前而言，还不完善。当然，这也是需要一个过程。所以现阶段，该类公司的会计目标应该反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出合理的经济决策，也就是 “受托责任观 ”和 “决策有用观 ”并重。
三、商业银行财务报表分析的特征
与其他组织形式企业的财务报表分析比较，商业银行财务报表分析具有以下几个方面的特征：
1．分析主体的复杂性
由商业银行利益主体决定了商业银行财务报表分析主体通常有：投资者，如股份制银行股东，他们主要关心投资的报酬和风险；债权人，主要有作为大额资金拆放（存款）人的其他银行和公司类客户，他们主要关心本息能否按时回收；中央银行、审计署等国家金融管理机构，主要关心资产、负债比例状况、资产质量、风险及银行效益等。银行内部管理者，其主要关心银行自身的生存和发展状况。
比较其他组织形式的企业，银行外部利益主体增加了中央银行等国家金融管理机构；而且，内部利益主体在进行财务报表分析时，不仅财务部门要进行，而且其他业务部门也要参与，如信贷部门要进行贷款风险分析；存款部门要进行负债结构变动对资金成本的影响分析，这些都说明了商业银行财务报表分析的主体的复杂性。
2．分析重点侧重于银行的财务状况
商业银行作为一种低资本、高负债的企业，其经营风险远远高于一般的工商等企业，加之涉及的社会面广，影响力大，故维持其流动性、安全性较一般工商等企业更重要。因此，商业银行财务报表分析更应注重其财务状况的分析，特别注重其经营流动性、安全性的分析，其次是盈利性。可以这么认为对商业银行而言，稳健经营要比高额利润更为重要。这里所提到的流
动性是指商业银行能够随时应付客户提存、满足必要贷款的能力。所谓安全性，是指商业银行资产与负债业务免遭风险损失的能力。
3．分析具体内容的差别性
目前我国商业银行的资产主要是贷款，负债主要是存款，收入主要来自于存贷利差，且产权资本较少。这就决定了商业银行财务报表分析的具体内容包括：贷款的质量、收息率、资金成本率、存贷利差率、资本充足率、存贷比率及资产收益率等具体内容。而一般工商企业资产主要是由存货和固定资产构成，收入主要是销售、劳务收入且筹资渠道多元化，其财务报表分析的具体内容主要是存货分析、销售获利率分析、资本结构分析及股权投资价值分析等。
四、商业银行财务报表分析的现实必要性
在商业银行管理的各环节中，财务管理是重中之重，它是银行保证银行资产安全性、流动性、效益性的有效途径。高效的财务管理不只是银行经营管理者的职责所在，也是银行监管部门和投资者的要求。金融机构内部应建立有效的资金监控机制，商业银行管理核心的财务管理发挥其有效的管理，了解和分析银行的财务报表，密切关注资金流向，在确保资金安全的前提下提高银行盈利水平，防范金融风险。加强对商业银行财务报表分析有助于金融监管当局全面了解商业银行经营信息，更好地履行其监管职责。
商业银行披露的财务报表主要有资产负债表和损益报表。资产负债表反映的内容是某一时点银行资产和负债的数量和构成；损益表反映的是银行在某一时期的经营成果。商业银行日常经营投资基本上是按照财务报表开展的，如商业银行负债业务的存款、借款等就反映在资产负债表的负债方，而贷款、投资业务则在资产方反映。大多数国家都有法律对商业银行的财务管理做出特别规定，要求银行定期和不定期上报相关财务报表和其他有关资料。通过对其他商业银行财务报表的分析和对比，可以获得其经营发展的信息，也可以借鉴他行的财务管理经验，提升本身的财务管理水平，最终提高商业银行的整体竞争力。
简而言之，商业银行报表分析是经营战略制定的基础，商业银行报表分析可以对银行实行有效管理，商业银行财务报表分析提升银行竞争力的基石。
五、改进我国财务分析体系的方法
1、加强对企业未来价值的预测
在经济环境比较稳定的情况下，决策者可以通过企业过去经营成果及相关财务报告来推测企业未来。但是如果经济环境发生了变化，那么发展规律很可能发生改变，就无法根据历史
财务报告来推测企业未来，否则会降低财务报告的相关性。为了改善这一问题，应对财务报告使用者提供对企业未来价值的预测报表。但是如何确保判断信息的科学性，目前尚有不同的认识。从理论上来讲，完整的预测报告是最佳披露形式；但是从实践角度来说，若想编制完整的预测报告，具有一定难度，且可操作性不强。因此，目前很多国家仅要求上市公司提供预测数据，一般企业则不要求，因此企业对此重视度不够。若想披露企业未来价值的变动，应尽量在报表中提供详细的企业未来价值信息，如企业投资状况、材料成本波动、产品的市场占有率、开发新产品等内容，为财务报告的使用者尽可能多提供信息，提高财务报告的有用性。
2、重视报表附注，加强信息披露
财务报表的附注包含了许多有用的信息，如企业采用的会计政策，是否有关联交易，是否有重大事件发生，是否有重大诉讼和预计负债等。考察这些信息，对准确地研究企业经营状况有很大用处。随着企业外部经济环境的变化，企业内部的经济活动也日益复杂化，传统单一的财务指标已经无法满足现代化经营决策的需要，增设非财务指标可以弥补这一不足。如市场份额，可以表明该企业对某一市场的控制能力，较高的市场份额说明该企业相对于同行业有较强的竞争力和成功的市场营销。人力资源指标也是不可或缺的，人力资源对一个企业的重要性越来越强，甚至在某些企业超过了固定资产的价值，考察企业人力资源的状况成为了判断一个企业是否具有发展潜力的重要指标，因此，很有必要增设人力资源指标。如员工技能，员工的职业培训，员工对企业的满意程度，员工的晋升情况等。
3、加大对财务报告的监督力度
为了避免由虚假信息对企业产生的不利影响，一方面应提高企业对会计人员的管理与监督，重视会计人员的专业素质与职业道德。在财务报告的编制方面，应有针对性地加强对会计人员的指导与培训，以职业道德约束会计人员的动机、行为，并且加强对注册会计师的监管，保持注册会计师的独立性。
4、建立实时财务报告体制
在信息技术的环境下，一方面，我们要缩短财务报告的间隔时间，缩短提供财务报告的周期，例如采取季度财务报告或者临时财务报告的形式；另一方面，以定期财务报告与实时财务报告并存的形式，建立一套能够保障信息及时性的财务报告控制制度。让定期报告成为财务成果分配的根据，而实时财务报告则是决策的重要依据。随着信息技术的不断发展，已经对提高财务报告的相关性与及时性提供了技术保障，并可将财务报告置于互联网中，用户可随时查阅。
5、采用多样分析手段
要想全面地评价企业的经营状况，必须利用各种方法的优势，将其融合起来。如定量分析与定性分析相结合，企业的外部经济，社会环境对企业的经营效果有很大的影响，在对企业内部进行定量分析时，要采用定性分析，对外部环境作出一个定性的判断，考虑外部环境的变化与企业财务状况，经营成果的相关性。动态分析与静态分析的结合，企业的生产经营是一个动态的发展过程，在对企业财务指标分析时，除了要分析过去的静态的资料，还要在过去的基础上动态地分析当前可能的结果，为预测未来的发展趋势提供可靠的依据。
6、会计人员的综合能力的加强
提高会计人员的综合能力包括两个方面：一是要提高分析人员业务水平，比如其对报表的解读和判断能力；加强训练其财务、会计、战略管理、市场营销和企业管理等方面的知识；要求其熟练掌握分析方法和分析工具等。二是要提高分析人员职业道德素养，培养其树立正确的分析理念。财务报表是一项复杂的工作，且随着社会经济的发展，企业的经营需求对其也提出了更高更新的要求，只有认识到分析的局限性，并结合企业的实际，积极采取相关对策来完善，才能不断提高分析水平和质量，为信息使用者做出合理决策提供更为有力的支撑。
六、目前我国商业银行财务报表分析的现状剖析
加强对商业银行财务报表分析，有助于银行其他外部利益主体作出理性的决策，有助于银行其他外部利益主体（投资者、债权人、有关政府部门、律师、专家学者等）清楚地掌握银行的资本结构、经营效率、风险水平、盈利能力、偿债能力、竞争地位、管理质量、发展前景等其所关注的信息资料，从而有利于他们理解银行管理者的调控杠杆，进而作出是否继续对银行授信、投资、减免税等理性的财务决策。还有助于银行内部管理者加强管理，有助于银行的内部管理者深刻地把握银行的经营状况，了解长处和诊察管理中存在的问题，挖掘银行内部潜力，预测银行发展前景，从而利用有关的专业知识来设计改进经营管理的方案，并制定切实可行的实施办法和步骤。此外，在商业银行所有权和经营权相分离，并实行“一级法人”体制、分级授权管理的前提下，财务报表分析还是对银行管理者履行经管责任情况作出相关评价和考核的重要依据。
受财务报表本身局限性的影响。财务报表分析不能客观全面地反映经营活动，降低人们分析的“热情”。商业银行财务报表只反映了能用货币度量的数量事项，对非货币性的重大质量事项不能反映，使报表的定性分析概念化，缺乏深度。而且即使货币信息，由于各行会计科
目设置不统一，报表体系不完善（有的行缺乏现金流量表），表内表外信息披露不规范等，也使得信息相关度不强、透明度不高，影响了分析质量。
再者，据财务报表获得的信息是既定时日或既定期间的信息，表现了该银行在过去某一特定时间上的财务状况或经营管理业绩，而没有能够反映出银行动态性状况；财务报表是账面价值信息，而商业银行的资产、负债具有较高的市场流动性，可以用市场价值来衡量。因此，静态信息和账面价值资料也存在误导的可能性。最后，会计政策颇具灵活性，财务报表中的数据容易被进行技术性修改、处理，特别是在商业银行仍维持分级管理、分散核算、财务报表信息需要层层汇总上报的情况下，财务报表资料和会计信息真实性问题突出，容易造成分析偏离实际。对财务报表分析质量的高低取决于商业银行财务报表信息的真实与否及揭示的详略程度。 结论
财务分析的发展必定要适应学科地位及专业发展的需要,充分考虑经济环境变化所带来的挑战, 这些挑战包括市场经济体制、资本市场、企业制度和会计准则等经济环境的变化。 现代金融市场对财务分析的要求不断被提高。近年来, 随着我国资本市场的发展与逐步完善, 我国的金融市场逐渐成为企业融资的主要场所。随着金融市场的发展, 金融市场中的参与者,不论是证券市场参与者还是信贷市场参与者、 企业、个人、 商业银行、投资银行等金融机构, 都需要应用财务分析信息进行监管，经营和决策。由于财务分析主体和需求者的变化, 传统的财务分析理论，体系，内容和方法都面临着严峻的挑战。 此外, 我国的金融市场受国际响而动荡, 也影响了财务分析的应用。 价值管理对财务分析的要求更加严格。 企业是最重要的市场主体，不同企业的价值管理目标取向，制定程序都不相同。随着企业目标与会计的转变, 为保证所有者权益最大化目标的实现, 必然面临着企业投资、筹资、经营、分配各环节的决策与控制。在这种情况下，企业管理决策与管理控制成为现代企业管理的关键，企业管理中无论是管理决策还是管理控制, 都离不开相应的财务分析信息。财务分析是现代企业基于价值管理的基础。由于传统财务分析信息使用者主要是外部投资者, 因此, 随着管理决策与控制对财务分析信息需求的转变, 财务分析基础信息和财务分析基本内容也都面临着挑战。 会计准则的修订对财务分析应变能力的要求提高。 随着我国经济社会的发展以及会计准则国际化趋势的发展要求, 我国的会计准则，会计制度在不断发展与完善, 会计学的领域与内容也在不断发展与完善,会计报告信息披露内容与时间也在不断发展与完善。信息披露的要求更加严格, 财务报表发生了改变。财务报表主表，附表的种类、格式、内容的变化, 使得会计信息的内容和内涵随之加以改变, 从而增加了财务分析的内容;会计假设、会计政策、会计估计、会计确认、
会计计量等的变化及灵活性, 使同一经济业务所记录与报告的结果发生了改变, 增加了财务分析的难度;不同国家会计准则差异，会计报表合并方法差异，特殊会计业务处理方法差异等的存在, 使会计信息的决策相关性与可靠性判断更加复杂。 因此, 当前我国财务分析面临着更加复杂的经济社会环境。
参 考 文 献
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[2].许经涛，商业银行财务报表分析的局限[J]，河北金融，2003年02期
[3].陈坚，商业银行财务报表分析的作用、特点和方法[J]，国际商务研究，1997年04期
[4]. 韩阳.上市公司财务报表分析浅谈[J].财会通讯,2008(10)
[5]. 华杰.浅谈如何分析企业财务报表[J].内蒙古煤炭经济,2009(4)
[6].邵辉.财务报表分析存在的问题及对策[J].业务技术,2008(08)
致 谢
感谢老师对我的论文进行了精心的指导,给予我很多鼓励与支持,提出很多新的看法,拓宽了我的写作思路.在此表示由衷的感谢!
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