改 ”增后 的 变 化 浅 析财产 保 险基 层财 务工 作“ 营 裴
华国
摘 要： 营税业改征 增值税 从，度 上制解营业税决 制 “ 道道征下收， 额征全”税 重的复征问税题， 实 增现值税 制的 下 “环征 收 环层 、抵扣” 。是层国家 施实结 构 性减税一项的重要举 ，也是措一 重 大次税的制改 革 按照。“ － ｔ － ｃ －” ￣划规要求 ， 金保险融业将 于 ２ ０１５ 年 年前 底 实 施改增营， 于时财产保险基 公层而言 司，值增相 税空白对域 领鉴，此， 本文将过时 通营“改” 对财产保险增层基财 务工带来作的变 进 化分析 行。提以高财产保 公 司基层财险务 人员对“ 营增改 ”改革的对应力 能 。 关词 键营：改增； 财保险 ；产财务作工
２０ １ 年１，经 国 院批务 准财 ，部政 、家税国 总 局联务合下发 业 营 税改增值税试点 案 方。 ２ ０１３年 国务 院会，议 决定 在 “十 二”五期 力间争 全 面 成 “ 完改增” 营改。根 据革 营改增 “” 扩围工作部署 的金融保险， 将业 于 ０ １２５年年底 前实施 ，按 目 前 进展形势 看 保 ，险将业适 一用般 计方法 ，税采用 ６％ 的 率。税 而于 财产对保 险 公司基层 务财 而 言，实施 “ 营增改” 不单是税种、税 的率变化 将，改 整变个会 计算核 体 ，系时 同来 发票 系带 、统税报系 、认证抵扣统、税收缴 纳等一些作操 方的新面 问 题 ，务财处 理有稍慎不 将，产税生务险风 。 值税 与营业税 增比
较
一（
一）核 算 变 化
施 “实 改营”后增 会计核算体 ，系将生产 巨大 的 变化 相关 ，收人、 付成本 、费用成赔 、本置购 资产 各等经营环 节 会 的 核算 计上， 均 按应 “ 价税离” 分的则原 ，置 “ 销设税” 项、 “项税进” 行进算核 。 计核会 算 ，上从账按保载收费入提计营业金税附及加及其纳的缴核算 ， 变到 日转 经常营节实时环涉对及增 税 值“ 销税 项” 、 进项税“ ” 及按缴期纳的 核 算 。 款税 的核算 将占会计据算人核 员日常核的算主事要。 项
、
时同， 因收及人赔付本采用成税分价离原进行则核 算若，实施 营“ 改 增 ”后 前，收在或支付取同相价的的前款提 下账载，保费 收入赔付和
支将出 降 低，同时， 日首用 的费计上应算扣税款 除，受载保 费收入 和账 首 日 费用 下的降 将，分对 出保及费未到责任准备金的期算产 生重核大影 响 ；而未决 赔准备款 的金提计上 ， 是否 应 照赔付参 支 出 “ 价分税 ”离 原的 则予分给别提 ， 计其提计及涉 的到相关会计 科的目
设 置将影，响 决未赔 准款金 备的算 。核 此 外，根据增 税 值行条暂第例条 十“用于 集体利或个福人费 消的 购进 货物应税或务劳的进项税 不得 销项从税额 抵中 扣”，同 时现有，层 财产保 基公险大量列支司的 传宣 ，在品增税制值的实 操务 作上，属于视 同 销 行售为 有别。于 业营税制下 核算 的，增值税在下 制，视同销售 行将为 要求 层基财人务员加 强进 购物实管的理，分别根据 用 途发、放对等象情 况区 别予给算 核。 （
二 ） 指 变标 化
（ １
征 ）收方 法 比的较 项
目 营 税 业 增税值易简税法计 （规小模税纳） 人 增值 税般一税计 法 （般一税人蚺
）对针值额增（ 收 减支出的人增
计税原理
古税 入收・ 税
不率合税人收・ 征收 率
值部
分）计税， 收和入支项 目出均增值税对额产影响 ．支 生 出项目 凭须取得增值税专用 的
票发算计抵的增扣税值额。
增值 ＝税销项税一进项 税 ＝ 营 税业及 附 加＝ 保 增（值 ＝税（ 宙不 税 不保古税保险务收业入 ・项税销 业务险 收 ＋人他其业 险 务收业入 不含 税 ＋率 ＋含税其他业不收入务・ 销 务 收 入 ・５ ６ ％．） 其他 务业收 人 ・）征 项税率一 古不税各支 项 出・ 进 计税公式 附 加税包 括 城建税 税项率． 不同行按业适 用税 的收 ．征率收率 为 ％；３ 分为 ６率％ 教育费 加附地和方 增教值税附加及１ １ ％ 和 １７ ％ 增兰 值 档 育附加 费入收支和分别适出用应 相・税 ．１１ 的２率 ；增值税及附税 加＝ 值增
、
＝
、
对财于保险基产层公司 ，要关主注的 心指标核分别 保是费收入 、
综
，
。
费用率合 、合赔综 率及净 利润付
。定假实施 “改营增” 后，产 保 险财公司 相 交 关 的易 含价税 不变 ， 交即易取或支收付现的金流不变 ；关相渠 销道售 、 赔理方 和费式结用构 假设 持不维变 按。凭票照抵扣进项的 一计般法 和６税 的增至％率测税。算 受价税分离影 响 基，财层保险产公 的司账载收入 和 支出额均金以不 含税 价列 示增，值制下的税损类益 科金额目均营业比 制税下的金 降低额，上 相关述核指标心星现将下变以化：一是 费收保降低入。 由于保 费收变人 为 含不税收入， 因此在单保定价不变收、取客户保 的现费金不流 变的情 下况，保费 入必收降低然； 二综 合费是 用下率降 。 营“改 增”后 原， 的有营业金及税加只保附了留增税的值加附 ，税综 合 用 下费幅降大 于度 已 赚费保
的下幅度。三降是综赔 付率合 预上计 。现 有 的理升 运赔行 模 ，式 获 的取抵扣可项税进专少 票致，综使合赔款 下降的度 幅于 已小保 费赚下 降幅 度综合赔，付 呈现上 升率。四是 净 利高润 低 与值增税 管理切 密
相 。关营税业下 制营，业金及税加附按费收入的保定 比例一取 收相 ， 固对 ；而定增税值下制，公司 实际税与负费保收直入相接 的销关项税和 获取
税・ １ １ ． ２
值增税 ＝销项 一税进 项税＝不 税保含 业 险收入务 销项 率 税＋不 税含他业其务收 ＋入销 税率项 不一含税各支出 项 ・项税率 进， 按同不行 适用 的税业率分 为６％ １ １、 和％ １７ ％三 ，档收入和 支出分适别 用应的相 税 ；率 增税及 值附加 增值税 ＝ １・ １． ２从征 收 方看 法营，业的计税税销售额含营税 业，增税值 的 计销售税 额不 增值税含 ，者属于价 内前 税，者属于价后外税。
（２ 实例 比） 假较设 Ａ企提供一项服务 业没成有本 取，得收入１ ０元０，Ｂ企 接业受 Ａ企业的务后服向某费消者个 人提服务供 取，得入 收１５ ０ 。元 营 业 税：Ａ企业纳缴营业税＝１ ０ ０ ５ ．６ ％＝ ５ ．６ 元 企Ｂ业缴营业纳税 ＝１５ ０ ５ ．６ ＝８％．４ 元 合 计 征 营业 税 收１ ４元； 增税 值：定假增值税率税６ ％ Ａ企 业 缴纳 增值 税 税 １ ＝００÷ （ ＋ １６％） ６ ＝５ ％． ６元 ６ 企业缴纳 营业Ｂ税＝ １ ５０÷（ ＋１ ６） ％ ６％一５ ．６６＝２ ． ８
元３
的可抵
进扣项相税 关。增税管理水平值接直影响负的高低 税，而 进响影
经 净营利润。 （ 三）理变化 管 １ 票．管据变理 化具票据开面方 ，在业营制税 ，开票下象对所为有接 受 税劳务应的单 和位人个（ 即 户 ）客，不 分接区受 方税资纳格； 营“ 增改 后 ，开” 的具
计合收增值税征 ．８４９ 。 元 通过 比可看出较 业营税“ 道道 收征全，额征 税 ”的熏 复征税 和 增值 税“ 环环征 收、层层抵扣” 的点特 。 二 、 “改增蕾对”财保险基产财务工作层来带变化的 产财保公险基层司公司在营业税制下 缴纳，营 业税时 ，需只在计要 提 缴和环节 中纳进核算行ｉ “ 营 增 改 ”资产在和 务劳 采 购方面的、专 、 兼代业理续费手票的发获方取面赔 、付本成 的付支方等面 均需进行增值 税 的核算 。 税款 核的 更算 明加细化 应 设置，“ 进项 税额” 、 销“ 项 税 额 、“”进 税项额 出转”科等 目于“ 交税应 费”下的 “ 应 交 增
值税”科 目 下并进 行应 相的算核。对财 产保公险基层财务司员人 业力也专 出了 更提高 的求 要其对。财保产险层财务工基带作的来化变主有要：
・
专用发
须经接受票认证通方过才有 ，效对方认证或不认证不通 。过原 开具 的专发票无用效，需 作废重。开了为证保具发开票的效有性， 应 根据 接受方 税资格纳开发票具。 接受为一般方纳人 税开，具“ 增税值专 用发 票” 接受；方为小模纳规税人、简易 征收一般纳税人 非增或值税 税纳 。人
开应 具“ 值增普税通发票”。 收取 票方 据面，在 营业 税 制下 取，得 发的票合法 实真， 可税 前 支，列票有效 ；而发值增税价外是税， 实上质属于是收代付代项目 。收 取发票 时， 应 区别 开票主 体 纳的税资格 对 于，非 一纳般税人开 具 的票 ， 发 不 能抵进扣税项， 与业营税下收制取的发无票异 ； （上 第转 １５ ５）页
１
７ ２ ＿・ Ｂ ｓ
项目 计
损人益或 是他其合综收益可才在损能 益中映反 更出相关 靠可信 的 息方法。２ Ｂ以宽更广视角来的看 哪信些息是相 的和关可理 的。也就 解是 说在方，法２ Ｂ 下 ，收人或 费项 用目计是 人损 益还是 他 其综合收 益， 如 计果损益的入部能分够提供相 关信息的 例如 ，增加 了， 损益计预值 价 的力能和理解 。也性不需就要虑考是是能否够清描述相关 晰产或资债
负计的量方 法 了。
而动的公变允值价额金。
而 我国企会业计则准规定他其合综收益的 成部分组括包 ①：可 出 供 售金融 产资产 的利得 （生 或失损）；② 按照权 益核算法 的被投 资单 位 在其综合收他益中 所享有份额的 ； ③金现量流套工期具生的利产得 或（损 失 ）；④币财外报务表折 算差 额⑤其他； 。 我 国
企会业准则与计际国财务报准则告对其综他收益合定 规的内容 范 围不并全完一 。国际致财报务告 准规则 定的 目项多于要我 国会计 准 的则内 容，具体 多了估重增的变动值，已 认福确利计的划新重计量 和对于 通过 益损以 公价允指定的特值负债定， 归 于属负债 信的风用 而险动的 变允价公金值额三项 ３ 、其。综合他收益 目的列项报 ０２１ １ 年 ６月 Ｉ ＡＳ Ｂ正式 发布 了《 Ａ Ｉ Ｓ修订１—Ｏ— ｃ 项Ｉ目的列 报》 （ 简称 为Ｉ ＡＳ １ ＩＩ 修 订 ） 于， ２ ０１２年 ７ １日或以月后 日期始开的度年期 间生 ，允许效提前采用 。此修订的主次要变有化 ：一是二 Ｏ Ｃ Ｉ 项将目划 分 为 “满 足特定条时后件将 续分重计 类损人 益
的项 ” 和目 “能不 分类 重 计入损 益的项目 ” 类区别 两报列。二是 当业 企选择 税 前为 基础以 列报 Ｏ Ｃ ｌ项目时 ，要将求相关收影响税上述在类项 两目之间分配 。而我 国最新的对 Ｏ Ｃ 项 目列Ｉ进行报要求是 财政 部于 ２ ０１２ 年５ 发月 布的《 业企计 准会则第 ３０ 号— 财务 —表报列 》 报征求 意 见 稿（简 称 ＣＡ Ｓ ３ ０征意求稿见） ， 进一 步确 明利在 润表 增加 中“其他 合 收益 综 、” 综“收合益”项 目 并分别对 们它行进了 定义 对。 ２ 比００ ９ 年月６发 的 布《 业企计准会解则第释３ 号》 ， 在 Ｃ ＯＩ的定义 中删除了 “扣除 所 得税 影后的净响 额”的 述描 同时参照 ， Ｉ ＡＳ １Ｉ Ｉ 订修 Ｏ将 Ｃ Ｉ项 也划目 为两分类 来别区报 ，并列在附注 增中加有披露关内。容 Ｃ Ａ Ｓ ３征０求见稿意发布以 后， 相对 原Ｃ ＳＡ ３０在 Ｏ ＣＩ项 列目报有上 改善 ， 但是所 在Ｏ Ｃ Ｉ 项重分目界定标类准问题 研的上究还是 也于处较 为胧朦起的阶步段 。是只举列了 个 “ 以几会计期后 间在足规满定件条将 时重分 类 损益 进的其他合综收项 益” ，没有目列举 “以后会 期 间不能计重 分类 进 损的其他益合综收项 益”目， 我在 国一这 方仍任 面重远道 （。 作
者 单位：广 西 大 学 商学 院） 参考文 献：
此外 ， 原则 修改后３确定被计在入其他综合益收的收 入 和用项 费目 后之是应该被转否 回给予，Ｉ Ａ Ｓ Ｂ更多的 主权自了。方法 ２ Ｂ下 的原则３
如下 重 （强 调点“ 只在”有）
原则３ 当且仅：当只有在 重分类 后能带来更相关的 信 息 ，之时被前 入计他其合综益的项收 才可 目重分类以进益 。损 方 ２法 和方法 ２ＡＢ 原 则的３区 ：别 （ １ ） 方法 在２ Ｂ ，下个一 项目也可能计 入其 会综合 收他益，即 之使 后 其满不足回的转条件； （２ ）相 之比下方 法 Ｂ比方２法 ２Ａ 面对收在入或费 用 目能 否计项 人他其综合益上给予了更收 宽的条 件。 除了 方 ２法 提 Ａ出的“ 过 性渡项 目 ” 和 不匹“配重 计新量” 项 目 ，方法外２ Ｂ 又引了另外入一项 种目其 进他综 收益。合这新一项 是基目 于 重计新量一些期长产资或债 能够负更 的好反外映 部损益 的观而点 。 来 有这一观点的认持 为由于项 ，的目长期性和计算 方式 微 的小改变带而 的变化 。来例如贴现 ，率可导能 致重新 计下量并能不很好的预计未 来 的 益 收甚，至可能使得益损的息信变模得糊和难
以理 。 解 在以基础上上，方法 ２ Ｂ提 出 ， 了使除用 不匹 重配新计量和过渡 性 项 目 外， 果如收和人用项 目还具费有 以下特征 ，ＩＡ ＳＢ 可考虑以将 其
计 人ＯＩ Ｃ
（ １
在长）期 资产会实，现 ，或债得 以负偿还； ２ ）（过持超资产有 或负 的债期间 当期， 新重计 的结果量 能可 发 生 著显的化甚变至是出现完相反全的情 ；况 ３ ）（当期重 新计量 收的入 和用费全 部部或分确认 进 他其综 收 益合 会 提高益损信息的相关性和可理解性 ，可将其为作主体通过用使经 济 其源资获益的判 依断 据。 讨论 中，收入和稿费项 目用具都有上 以３ 个特点 国，会计 际则准 理事 会应考虑该将 他们 计都人其他 合综收 益统， 称为 “ 暂时 性 重新的 计
”量
。２ 其 、他 综 收 合益的 组 成 部分
１［ ］ Ｉ Ａ ＳＢ ， Ａ Ｒ ｅ ｖ ｉ ｅｗ ｏｆ ｔ ｈｅ Ｃ ｎｏｃ ｅｐ ｔ ｕ ｌａ Ｆｒ ａｍ ｅｗ ｏ ｒ ｋ ｆｏ ｒＦ ｎ ａｉｎ ｃｉ ａ ｌ Ｒ ｅ ｐ ｏｒ－ ｔ ｉ ｎ ｇ ｒ ２ ０ ３１［Ｍ ］ ［ ２ ］ 周兵 ，梁 ，松庆 林孔．其论 他合 综益 列报收中 重的分 类［ Ｊ］ ．
财 会 刊月 ， ０２ １３ １（ ）４
国下际财务报准告则定其他规合收综的组益部成包分括：① 重估 值 增的动变 ② 已确认福；利计 的划新重计 量；折算③ 国外营经 的务 财表时报 生产 利的得和损失； 根据 ④《国际 财务报准则告第 ９—号金融—工 》具 规 定， 过通其综他合益收 公允价以值计的权益工具量资产生投 的得和 利损 失；⑤现流金套量期具工 有效套中部期分套在工期具上生产的 得和 利损失 ； 通⑥过损益 公允以值价定指 的特负定债 ，属于负归债 的用信险 风
［
３ ］伟 孙娜其他 综合收 ．益列报 及 其 进 改再 讨探 ［Ｊ ，财］ 研会 究，
２ ０１ ２（ １６ ）
［ ］ ４罗林 ，杨叶成文 ，朱逸 才．我 国 其他“合综收益 会 ”规计范 与 Ｉ ＡＳ 比较 ［１ Ｊ ，财会月刊］ ２ ， ０ ３１（１ ）
下（下接 第 ７１２页 ）对于 一纳般税人 具开的发 票可，抵扣 项税 进同， 时 ， 获 得抵扣可进项额 的高税低， 直影响接公司务水平。税 ２ ．财管务变理 化 （ １） 收 入 的变 化定假客户 购相买同 保障 的产 财险支保 付的价一款 致。业营 制税 ，下 营业 税属于 价内税 ，账 保载 费入收与取 的价款收致一； 增税 值下制 ，增 税属 于值外价 ，税会计核 算上 ，设 “ 增 销税项”， 人计
账 载费 保入 的收 金额应 除增值扣 一销项税部分税 ，载账保收入费将低 于收的取价 款同 ；时 ， 出于 税筹务划 素 ，因销 模售上式减将赠送少礼 品等 为行 ，销售扣折 直 采接 明用折 的方 式，也将 接降低保费直入 。而首 收费用 的计日相算 应 扣税除金 。账载 费保入及首 收 日费用的下 降将，分对出保费 及到期未 任责 准 备的金核 产生重算 影 响 大 ，进 影而 已响保赚 。 费 （ ２） 成 本的 变化
① 赔成付 本核算 赔付出支核算的上将增设 “ 项税进” ，账 载 赔付支出 低 于将实际支 付 的 付成赔本 ；未决 款赔 备金准的 算核 上 相将 应按 实 “ 价 税施 离分 ” 的原 ，进则计 提行，而相 计 提关及 涉的计会科 目设置的，将 响影决未赔 准备金款核的。同时算， 一 定 度 上程改变 将有小现案额件无须提高票 据 部分和件案通赂付等融赔行 理为。
②用费成本算
核用成费本要指主手续及费金支佣出 、力人成本 日及经常费用营 出 支 不（含 折旧 、 销摊） 。 费用成本的核 将算 分应 根别 据否 取是增得 值税 专 票 ，予差给化异核算 。于对可 得专 票取的， 在核算 上应， 进 价行税 分 ，将税款计人离 进“税 项” 对于；法无取 得票专 ，直接的 入对应计 的费 成本用 目科而。因值税涉及 增法刑， 法成违高 本，定程度一将上 制现 遏有 虚假支列务业管理费及 及挂虚中介的 为行， 费列用支真的实性 大幅 将高提 （。 ）三税管理变务 在营化税制业下 税 ，负要主与 保 费 入收相 ，关流转税 筹 划的对 简相 单 而；在增税制下 ，税值不仅与负 保费收入关 相，销售过程更的获 成取 、本理赔模式直等接关相，增值税 的 管 与筹划理显得 尤重要为。无论是 基 层营管经理者、 财人务 员，是还销人售都应 员当高税提务意识 ；财产 保 险层基 司公重应增视值纳税税筹划理的优化 管与完 ，借助善通环流节 对代 针对理象强加销售模式管 理加、 ４ 强ｓ等供店应 的选 商择理管对 税负进行转 移达，降低税到的负目的。 （ 作单位 者中国：人寿产 财险保 份有 限公股福建省分司司 ）公
参考 献： 文
［
１ ］ 宋 达辉 ，《 营改增 对 企财业 务管 理影 的研响究》 ，财 经
纵 横２。 ０１ ．
Ｂ４ｕｓ ｍ
商 ｅ
ｓ ｓＩ ． １ ５ ５・
改 ”增后 的 变 化 浅 析财产 保 险基 层财 务工 作“ 营 裴
华国
摘 要： 营税业改征 增值税 从，度 上制解营业税决 制 “ 道道征下收， 额征全”税 重的复征问税题， 实 增现值税 制的 下 “环征 收 环层 、抵扣” 。是层国家 施实结 构 性减税一项的重要举 ，也是措一 重 大次税的制改 革 按照。“ － ｔ － ｃ －” ￣划规要求 ， 金保险融业将 于 ２ ０１５ 年 年前 底 实 施改增营， 于时财产保险基 公层而言 司，值增相 税空白对域 领鉴，此， 本文将过时 通营“改” 对财产保险增层基财 务工带来作的变 进 化分析 行。提以高财产保 公 司基层财险务 人员对“ 营增改 ”改革的对应力 能 。 关词 键营：改增； 财保险 ；产财务作工
２０ １ 年１，经 国 院批务 准财 ，部政 、家税国 总 局联务合下发 业 营 税改增值税试点 案 方。 ２ ０１３年 国务 院会，议 决定 在 “十 二”五期 力间争 全 面 成 “ 完改增” 营改。根 据革 营改增 “” 扩围工作部署 的金融保险， 将业 于 ０ １２５年年底 前实施 ，按 目 前 进展形势 看 保 ，险将业适 一用般 计方法 ，税采用 ６％ 的 率。税 而于 财产对保 险 公司基层 务财 而 言，实施 “ 营增改” 不单是税种、税 的率变化 将，改 整变个会 计算核 体 ，系时 同来 发票 系带 、统税报系 、认证抵扣统、税收缴 纳等一些作操 方的新面 问 题 ，务财处 理有稍慎不 将，产税生务险风 。 值税 与营业税 增比
较
一（
一）核 算 变 化
施 “实 改营”后增 会计核算体 ，系将生产 巨大 的 变化 相关 ，收人、 付成本 、费用成赔 、本置购 资产 各等经营环 节 会 的 核算 计上， 均 按应 “ 价税离” 分的则原 ，置 “ 销设税” 项、 “项税进” 行进算核 。 计核会 算 ，上从账按保载收费入提计营业金税附及加及其纳的缴核算 ， 变到 日转 经常营节实时环涉对及增 税 值“ 销税 项” 、 进项税“ ” 及按缴期纳的 核 算 。 款税 的核算 将占会计据算人核 员日常核的算主事要。 项
、
时同， 因收及人赔付本采用成税分价离原进行则核 算若，实施 营“ 改 增 ”后 前，收在或支付取同相价的的前款提 下账载，保费 收入赔付和
支将出 降 低，同时， 日首用 的费计上应算扣税款 除，受载保 费收入 和账 首 日 费用 下的降 将，分对 出保及费未到责任准备金的期算产 生重核大影 响 ；而未决 赔准备款 的金提计上 ， 是否 应 照赔付参 支 出 “ 价分税 ”离 原的 则予分给别提 ， 计其提计及涉 的到相关会计 科的目
设 置将影，响 决未赔 准款金 备的算 。核 此 外，根据增 税 值行条暂第例条 十“用于 集体利或个福人费 消的 购进 货物应税或务劳的进项税 不得 销项从税额 抵中 扣”，同 时现有，层 财产保 基公险大量列支司的 传宣 ，在品增税制值的实 操务 作上，属于视 同 销 行售为 有别。于 业营税制下 核算 的，增值税在下 制，视同销售 行将为 要求 层基财人务员加 强进 购物实管的理，分别根据 用 途发、放对等象情 况区 别予给算 核。 （
二 ） 指 变标 化
（ １
征 ）收方 法 比的较 项
目 营 税 业 增税值易简税法计 （规小模税纳） 人 增值 税般一税计 法 （般一税人蚺
）对针值额增（ 收 减支出的人增
计税原理
古税 入收・ 税
不率合税人收・ 征收 率
值部
分）计税， 收和入支项 目出均增值税对额产影响 ．支 生 出项目 凭须取得增值税专用 的
票发算计抵的增扣税值额。
增值 ＝税销项税一进项 税 ＝ 营 税业及 附 加＝ 保 增（值 ＝税（ 宙不 税 不保古税保险务收业入 ・项税销 业务险 收 ＋人他其业 险 务收业入 不含 税 ＋率 ＋含税其他业不收入务・ 销 务 收 入 ・５ ６ ％．） 其他 务业收 人 ・）征 项税率一 古不税各支 项 出・ 进 计税公式 附 加税包 括 城建税 税项率． 不同行按业适 用税 的收 ．征率收率 为 ％；３ 分为 ６率％ 教育费 加附地和方 增教值税附加及１ １ ％ 和 １７ ％ 增兰 值 档 育附加 费入收支和分别适出用应 相・税 ．１１ 的２率 ；增值税及附税 加＝ 值增
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＝
、
对财于保险基产层公司 ，要关主注的 心指标核分别 保是费收入 、
综
，
。
费用率合 、合赔综 率及净 利润付
。定假实施 “改营增” 后，产 保 险财公司 相 交 关 的易 含价税 不变 ， 交即易取或支收付现的金流不变 ；关相渠 销道售 、 赔理方 和费式结用构 假设 持不维变 按。凭票照抵扣进项的 一计般法 和６税 的增至％率测税。算 受价税分离影 响 基，财层保险产公 的司账载收入 和 支出额均金以不 含税 价列 示增，值制下的税损类益 科金额目均营业比 制税下的金 降低额，上 相关述核指标心星现将下变以化：一是 费收保降低入。 由于保 费收变人 为 含不税收入， 因此在单保定价不变收、取客户保 的现费金不流 变的情 下况，保费 入必收降低然； 二综 合费是 用下率降 。 营“改 增”后 原， 的有营业金及税加只保附了留增税的值加附 ，税综 合 用 下费幅降大 于度 已 赚费保
的下幅度。三降是综赔 付率合 预上计 。现 有 的理升 运赔行 模 ，式 获 的取抵扣可项税进专少 票致，综使合赔款 下降的度 幅于 已小保 费赚下 降幅 度综合赔，付 呈现上 升率。四是 净 利高润 低 与值增税 管理切 密
相 。关营税业下 制营，业金及税加附按费收入的保定 比例一取 收相 ， 固对 ；而定增税值下制，公司 实际税与负费保收直入相接 的销关项税和 获取
税・ １ １ ． ２
值增税 ＝销项 一税进 项税＝不 税保含 业 险收入务 销项 率 税＋不 税含他业其务收 ＋入销 税率项 不一含税各支出 项 ・项税率 进， 按同不行 适用 的税业率分 为６％ １ １、 和％ １７ ％三 ，档收入和 支出分适别 用应的相 税 ；率 增税及 值附加 增值税 ＝ １・ １． ２从征 收 方看 法营，业的计税税销售额含营税 业，增税值 的 计销售税 额不 增值税含 ，者属于价 内前 税，者属于价后外税。
（２ 实例 比） 假较设 Ａ企提供一项服务 业没成有本 取，得收入１ ０元０，Ｂ企 接业受 Ａ企业的务后服向某费消者个 人提服务供 取，得入 收１５ ０ 。元 营 业 税：Ａ企业纳缴营业税＝１ ０ ０ ５ ．６ ％＝ ５ ．６ 元 企Ｂ业缴营业纳税 ＝１５ ０ ５ ．６ ＝８％．４ 元 合 计 征 营业 税 收１ ４元； 增税 值：定假增值税率税６ ％ Ａ企 业 缴纳 增值 税 税 １ ＝００÷ （ ＋ １６％） ６ ＝５ ％． ６元 ６ 企业缴纳 营业Ｂ税＝ １ ５０÷（ ＋１ ６） ％ ６％一５ ．６６＝２ ． ８
元３
的可抵
进扣项相税 关。增税管理水平值接直影响负的高低 税，而 进响影
经 净营利润。 （ 三）理变化 管 １ 票．管据变理 化具票据开面方 ，在业营制税 ，开票下象对所为有接 受 税劳务应的单 和位人个（ 即 户 ）客，不 分接区受 方税资纳格； 营“ 增改 后 ，开” 的具
计合收增值税征 ．８４９ 。 元 通过 比可看出较 业营税“ 道道 收征全，额征 税 ”的熏 复征税 和 增值 税“ 环环征 收、层层抵扣” 的点特 。 二 、 “改增蕾对”财保险基产财务工作层来带变化的 产财保公险基层司公司在营业税制下 缴纳，营 业税时 ，需只在计要 提 缴和环节 中纳进核算行ｉ “ 营 增 改 ”资产在和 务劳 采 购方面的、专 、 兼代业理续费手票的发获方取面赔 、付本成 的付支方等面 均需进行增值 税 的核算 。 税款 核的 更算 明加细化 应 设置，“ 进项 税额” 、 销“ 项 税 额 、“”进 税项额 出转”科等 目于“ 交税应 费”下的 “ 应 交 增
值税”科 目 下并进 行应 相的算核。对财 产保公险基层财务司员人 业力也专 出了 更提高 的求 要其对。财保产险层财务工基带作的来化变主有要：
・
专用发
须经接受票认证通方过才有 ，效对方认证或不认证不通 。过原 开具 的专发票无用效，需 作废重。开了为证保具发开票的效有性， 应 根据 接受方 税资格纳开发票具。 接受为一般方纳人 税开，具“ 增税值专 用发 票” 接受；方为小模纳规税人、简易 征收一般纳税人 非增或值税 税纳 。人
开应 具“ 值增普税通发票”。 收取 票方 据面，在 营业 税 制下 取，得 发的票合法 实真， 可税 前 支，列票有效 ；而发值增税价外是税， 实上质属于是收代付代项目 。收 取发票 时， 应 区别 开票主 体 纳的税资格 对 于，非 一纳般税人开 具 的票 ， 发 不 能抵进扣税项， 与业营税下收制取的发无票异 ； （上 第转 １５ ５）页
１
７ ２ ＿・ Ｂ ｓ
项目 计
损人益或 是他其合综收益可才在损能 益中映反 更出相关 靠可信 的 息方法。２ Ｂ以宽更广视角来的看 哪信些息是相 的和关可理 的。也就 解是 说在方，法２ Ｂ 下 ，收人或 费项 用目计是 人损 益还是 他 其综合收 益， 如 计果损益的入部能分够提供相 关信息的 例如 ，增加 了， 损益计预值 价 的力能和理解 。也性不需就要虑考是是能否够清描述相关 晰产或资债
负计的量方 法 了。
而动的公变允值价额金。
而 我国企会业计则准规定他其合综收益的 成部分组括包 ①：可 出 供 售金融 产资产 的利得 （生 或失损）；② 按照权 益核算法 的被投 资单 位 在其综合收他益中 所享有份额的 ； ③金现量流套工期具生的利产得 或（损 失 ）；④币财外报务表折 算差 额⑤其他； 。 我 国
企会业准则与计际国财务报准则告对其综他收益合定 规的内容 范 围不并全完一 。国际致财报务告 准规则 定的 目项多于要我 国会计 准 的则内 容，具体 多了估重增的变动值，已 认福确利计的划新重计量 和对于 通过 益损以 公价允指定的特值负债定， 归 于属负债 信的风用 而险动的 变允价公金值额三项 ３ 、其。综合他收益 目的列项报 ０２１ １ 年 ６月 Ｉ ＡＳ Ｂ正式 发布 了《 Ａ Ｉ Ｓ修订１—Ｏ— ｃ 项Ｉ目的列 报》 （ 简称 为Ｉ ＡＳ １ ＩＩ 修 订 ） 于， ２ ０１２年 ７ １日或以月后 日期始开的度年期 间生 ，允许效提前采用 。此修订的主次要变有化 ：一是二 Ｏ Ｃ Ｉ 项将目划 分 为 “满 足特定条时后件将 续分重计 类损人 益
的项 ” 和目 “能不 分类 重 计入损 益的项目 ” 类区别 两报列。二是 当业 企选择 税 前为 基础以 列报 Ｏ Ｃ ｌ项目时 ，要将求相关收影响税上述在类项 两目之间分配 。而我 国最新的对 Ｏ Ｃ 项 目列Ｉ进行报要求是 财政 部于 ２ ０１２ 年５ 发月 布的《 业企计 准会则第 ３０ 号— 财务 —表报列 》 报征求 意 见 稿（简 称 ＣＡ Ｓ ３ ０征意求稿见） ， 进一 步确 明利在 润表 增加 中“其他 合 收益 综 、” 综“收合益”项 目 并分别对 们它行进了 定义 对。 ２ 比００ ９ 年月６发 的 布《 业企计准会解则第释３ 号》 ， 在 Ｃ ＯＩ的定义 中删除了 “扣除 所 得税 影后的净响 额”的 述描 同时参照 ， Ｉ ＡＳ １Ｉ Ｉ 订修 Ｏ将 Ｃ Ｉ项 也划目 为两分类 来别区报 ，并列在附注 增中加有披露关内。容 Ｃ Ａ Ｓ ３征０求见稿意发布以 后， 相对 原Ｃ ＳＡ ３０在 Ｏ ＣＩ项 列目报有上 改善 ， 但是所 在Ｏ Ｃ Ｉ 项重分目界定标类准问题 研的上究还是 也于处较 为胧朦起的阶步段 。是只举列了 个 “ 以几会计期后 间在足规满定件条将 时重分 类 损益 进的其他合综收项 益” ，没有目列举 “以后会 期 间不能计重 分类 进 损的其他益合综收项 益”目， 我在 国一这 方仍任 面重远道 （。 作
者 单位：广 西 大 学 商学 院） 参考文 献：
此外 ， 原则 修改后３确定被计在入其他综合益收的收 入 和用项 费目 后之是应该被转否 回给予，Ｉ Ａ Ｓ Ｂ更多的 主权自了。方法 ２ Ｂ下 的原则３
如下 重 （强 调点“ 只在”有）
原则３ 当且仅：当只有在 重分类 后能带来更相关的 信 息 ，之时被前 入计他其合综益的项收 才可 目重分类以进益 。损 方 ２法 和方法 ２ＡＢ 原 则的３区 ：别 （ １ ） 方法 在２ Ｂ ，下个一 项目也可能计 入其 会综合 收他益，即 之使 后 其满不足回的转条件； （２ ）相 之比下方 法 Ｂ比方２法 ２Ａ 面对收在入或费 用 目能 否计项 人他其综合益上给予了更收 宽的条 件。 除了 方 ２法 提 Ａ出的“ 过 性渡项 目 ” 和 不匹“配重 计新量” 项 目 ，方法外２ Ｂ 又引了另外入一项 种目其 进他综 收益。合这新一项 是基目 于 重计新量一些期长产资或债 能够负更 的好反外映 部损益 的观而点 。 来 有这一观点的认持 为由于项 ，的目长期性和计算 方式 微 的小改变带而 的变化 。来例如贴现 ，率可导能 致重新 计下量并能不很好的预计未 来 的 益 收甚，至可能使得益损的息信变模得糊和难
以理 。 解 在以基础上上，方法 ２ Ｂ提 出 ， 了使除用 不匹 重配新计量和过渡 性 项 目 外， 果如收和人用项 目还具费有 以下特征 ，ＩＡ ＳＢ 可考虑以将 其
计 人ＯＩ Ｃ
（ １
在长）期 资产会实，现 ，或债得 以负偿还； ２ ）（过持超资产有 或负 的债期间 当期， 新重计 的结果量 能可 发 生 著显的化甚变至是出现完相反全的情 ；况 ３ ）（当期重 新计量 收的入 和用费全 部部或分确认 进 他其综 收 益合 会 提高益损信息的相关性和可理解性 ，可将其为作主体通过用使经 济 其源资获益的判 依断 据。 讨论 中，收入和稿费项 目用具都有上 以３ 个特点 国，会计 际则准 理事 会应考虑该将 他们 计都人其他 合综收 益统， 称为 “ 暂时 性 重新的 计
”量
。２ 其 、他 综 收 合益的 组 成 部分
１［ ］ Ｉ Ａ ＳＢ ， Ａ Ｒ ｅ ｖ ｉ ｅｗ ｏｆ ｔ ｈｅ Ｃ ｎｏｃ ｅｐ ｔ ｕ ｌａ Ｆｒ ａｍ ｅｗ ｏ ｒ ｋ ｆｏ ｒＦ ｎ ａｉｎ ｃｉ ａ ｌ Ｒ ｅ ｐ ｏｒ－ ｔ ｉ ｎ ｇ ｒ ２ ０ ３１［Ｍ ］ ［ ２ ］ 周兵 ，梁 ，松庆 林孔．其论 他合 综益 列报收中 重的分 类［ Ｊ］ ．
财 会 刊月 ， ０２ １３ １（ ）４
国下际财务报准告则定其他规合收综的组益部成包分括：① 重估 值 增的动变 ② 已确认福；利计 的划新重计 量；折算③ 国外营经 的务 财表时报 生产 利的得和损失； 根据 ④《国际 财务报准则告第 ９—号金融—工 》具 规 定， 过通其综他合益收 公允价以值计的权益工具量资产生投 的得和 利损 失；⑤现流金套量期具工 有效套中部期分套在工期具上生产的 得和 利损失 ； 通⑥过损益 公允以值价定指 的特负定债 ，属于负归债 的用信险 风
［
３ ］伟 孙娜其他 综合收 ．益列报 及 其 进 改再 讨探 ［Ｊ ，财］ 研会 究，
２ ０１ ２（ １６ ）
［ ］ ４罗林 ，杨叶成文 ，朱逸 才．我 国 其他“合综收益 会 ”规计范 与 Ｉ ＡＳ 比较 ［１ Ｊ ，财会月刊］ ２ ， ０ ３１（１ ）
下（下接 第 ７１２页 ）对于 一纳般税人 具开的发 票可，抵扣 项税 进同， 时 ， 获 得抵扣可进项额 的高税低， 直影响接公司务水平。税 ２ ．财管务变理 化 （ １） 收 入 的变 化定假客户 购相买同 保障 的产 财险支保 付的价一款 致。业营 制税 ，下 营业 税属于 价内税 ，账 保载 费入收与取 的价款收致一； 增税 值下制 ，增 税属 于值外价 ，税会计核 算上 ，设 “ 增 销税项”， 人计
账 载费 保入 的收 金额应 除增值扣 一销项税部分税 ，载账保收入费将低 于收的取价 款同 ；时 ， 出于 税筹务划 素 ，因销 模售上式减将赠送少礼 品等 为行 ，销售扣折 直 采接 明用折 的方 式，也将 接降低保费直入 。而首 收费用 的计日相算 应 扣税除金 。账载 费保入及首 收 日费用的下 降将，分对出保费 及到期未 任责 准 备的金核 产生重算 影 响 大 ，进 影而 已响保赚 。 费 （ ２） 成 本的 变化
① 赔成付 本核算 赔付出支核算的上将增设 “ 项税进” ，账 载 赔付支出 低 于将实际支 付 的 付成赔本 ；未决 款赔 备金准的 算核 上 相将 应按 实 “ 价 税施 离分 ” 的原 ，进则计 提行，而相 计 提关及 涉的计会科 目设置的，将 响影决未赔 准备金款核的。同时算， 一 定 度 上程改变 将有小现案额件无须提高票 据 部分和件案通赂付等融赔行 理为。
②用费成本算
核用成费本要指主手续及费金支佣出 、力人成本 日及经常费用营 出 支 不（含 折旧 、 销摊） 。 费用成本的核 将算 分应 根别 据否 取是增得 值税 专 票 ，予差给化异核算 。于对可 得专 票取的， 在核算 上应， 进 价行税 分 ，将税款计人离 进“税 项” 对于；法无取 得票专 ，直接的 入对应计 的费 成本用 目科而。因值税涉及 增法刑， 法成违高 本，定程度一将上 制现 遏有 虚假支列务业管理费及 及挂虚中介的 为行， 费列用支真的实性 大幅 将高提 （。 ）三税管理变务 在营化税制业下 税 ，负要主与 保 费 入收相 ，关流转税 筹 划的对 简相 单 而；在增税制下 ，税值不仅与负 保费收入关 相，销售过程更的获 成取 、本理赔模式直等接关相，增值税 的 管 与筹划理显得 尤重要为。无论是 基 层营管经理者、 财人务 员，是还销人售都应 员当高税提务意识 ；财产 保 险层基 司公重应增视值纳税税筹划理的优化 管与完 ，借助善通环流节 对代 针对理象强加销售模式管 理加、 ４ 强ｓ等供店应 的选 商择理管对 税负进行转 移达，降低税到的负目的。 （ 作单位 者中国：人寿产 财险保 份有 限公股福建省分司司 ）公
参考 献： 文
［
１ ］ 宋 达辉 ，《 营改增 对 企财业 务管 理影 的研响究》 ，财 经
纵 横２。 ０１ ．
Ｂ４ｕｓ ｍ
商 ｅ
ｓ ｓＩ ． １ ５ ５・