财务会计目标的研究综述
摘要：财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个财务会计管理系统运行的出发点和归宿。本文结合相关文献的内容，对财务会计目标的定义、研究意义、影响因素、受托责任观和决策有用观两种主流观点进行简单综述。 关键词：财务会计目标；受托责任观；决策有用观；会计环境
一、财务会计目标的研究意义
依据信息系统论的观点，财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，任何一个系统都有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统的运行方向，系统的整体功能和综合行为都是为实现系统的目标而设计和运作的。财务会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。
财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个财务会计管理系统运行的出发点和归宿。会计目标指导会计工作发展的方向，是会计框架的基础；会计目标是组织会计工作的依据，只有明确了会计目标，明确谁是财务信息的使用者、需要提供什么信息才能使会计信息系统有效运转；是检查会计工作的标准，衡量会计工作的有效性，评价企业工作业绩。
杨博（2006）认为，财务会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质，研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。
二、财务会计目标的定义
我国对财务会计目标的研究起步较晚，基本上从 2000 年起，才开始了一些针对性较强的研究。我国专家学者主要从受托责任观和决策有用观两个角度对财务会计目标进行定义研究，随着我国对财务会计研究的深入，也出现了契约有效观、产权保护观、权益均衡观、如实反映观等新的视角。
财务会计的目标应该明确向哪些人提供信息、提供什么样的信息，基于这种要求，财务会计目标应该定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。葛家澍（2003）提出，在我国市场经济发育状况下，盲目模仿美国FASB提出的“决策有用观”来确定我国的财务会计目标未必恰当，财务会计目标取决于财务会计信息的使用者及其需求，鉴于我国目
前的经济环境，应当以“受托责任观”为主。
财务会计目标也被定义为向资源委托方反映企业管理当局的经营结果并为企业相关职能部门提供财务信息以提高企业的经济效益，以此来区别财务报告目标、财务报表目标。王勇志（2005）认为财务报告的目标是财务报表和其他财务报告目标的结合，它即不同于财务会计的目标，也不仅限于财务报表的目标，它是反映企业管理当局对受托资源的经营结果和给外部信息使用者提供决策相关的信息。
曹伟在《会计准则导论》中区别了财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标。指出财务会计目标不能定得过高，否则财务会计难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的职能。他将“受托责任观”定位为财务报表的目标，“决策有用观”定位为财务会计目标和财务报告目标。
三、财务会计目标的受托责任观和决策有用观
财务会计目标的受托责任观认为：会计应该为资源的所有者，甚至是为所有的委托人提供经营者履行受托责任情况的信息。孟灵霞（2006）总结该学派的主要观点为：1、资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方承担合理、有效的管理与应用受托资源，使其尽可能保值、增值的责任；2、作为资源的受托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务；3、作为资源受托方的企业管理当局，还负有最大限度地保持并提高企业所处的社会的良好环境、有效地利用并培养人力资源等社会责任。
财务会计目标的决策有用学派认为：会计的目标就是为了向现有和潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供对他们的经济决策有用的信息，以便于他们预估企业现金流的金额、时间分布和不确定性，帮助他们进行生产经营和经济决策。杨华（2008）认为决策有用学派”所依托的两权分离是以资本市场为媒介的，也就是资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，委托、受托双方不是直接进行沟通交流，而是介人资本市场，使得资源的所有者对资源的管理变得淡化。其关注的重点不是某一企业资本的保值与增值，而是资本市场的平均风险与报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。
图1 受托责任观和决策有用观比较表
四、会计环境对财务会计目标的影响
财务会计目标要反映社会经济环境对它的要求，如果设定的会计目标与环境不相适应，就会给经济的发展带来负面影响，并影响会计的确认、计量和披露。会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的会计目标就会有差异。会计环境主要由经济因素、科学技术因素、文化教育因素、政治法律因素等四个方面。会计环境决定会计目标，会计目标反过来又影响社会经济的发展，两者是相互影响和促进的关系。会计职能对会计目标的影响，不能离开会计职能谈会计目标，要充分考虑会计职能的约束，不能超越会计职能的范围。否则，如果目标定位过高，目标完成不了，会引起会计信息系统的混乱；如果目标定位过低，则会计应有的职能作用得不到发挥，势必影响会计工作的效率。
杨博（2006）笔者认为，会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的会计目标就会有差异，会计环境决定会计目标、目标的使用主体、目标的客体、目标的实现方；我国的会计环境在决定会计信息使用者需求的同时，也反映了会计信息质量的特征。
会计界关于会计理论体系的构建最流行的观点是目标起点论。但也有许多学者反对这种观点。因为以不同的目标为起点,必然构建出不同的理论体系，而且，会计目标的实现，有赖于会计职能作用的发挥。而会计的职能由会计的本质所决定。不能离开会计的本质研究会计的目标。离开会计的本质，单纯以会计目标作为起点进行会计理论框架的构建，必然导致因目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。
王勇志（2005）认为会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。会计基本职能是会计本身所固有的，是会计本质的外在表现,但会计的具体职能则随着会计环境的变化而不同。不同的会计环境下，会计的目标不同，会计目标的确立要受到相应的会计环境影响，合理的会计目标应同其当时的会计环境相适应。
会计环境制约会计目标，随着环境的变化，会计目标也会随之变化、发展和完善。会计目标决定会计准则导向，决定会计信息质量特征、会计要素定义、确认和计量等基本概念，并据以制定各项具体准则。
五、我国经济环境下的财务会计目标
我国财务会计目标应该与特定的社会经济环境相适应，要考虑到我国会计环境的制约和影响，当前我国社会经济环境具体表现在：我国实行的是社会主义市场经济，国家在多方面对企业实行监督、管理和控制，国有资本占据主要位置；资本市场规模较小且不够规范，治本市场存在很多壁垒，与发达国家差距较大；证券市场规模较小，尚处于发育、发展阶段，缺乏足够的资源配置引导功能；会计信息存在严重的失真现象，会计信息整体质量不容乐观。
《会计目标》课题组（2005）通过三个层次对我国的财务会计目标进行了表述：1、会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；
2、根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；3、随着会计环境的变化,在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
我国现阶段财务会计目标的现实选择是“以受托责任制为主，决策有用观为辅”，采用有差别的披露，对于国有企业和非上市公司应以受托责任为目标，对于上市公司，信息使用者较多，应以决策有用作为最终目标，这样既保证了会计信息的真实性和公允性，又能满足特定信息需求者的需要。
六、总结
在理论体系建设上，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个会计框架的基础；在实际工作中，会计目标是组织会计工作的依据，我们需要通过明确财务会计目标来知道为谁提供、提供什么样的财务信息。财务会计目
标的制定与其所处的会计环境有很大的关系，我国在定位会计目标时，应该充分考虑市场经济环境，并根据环境的变化来完善财务会计目标。
我国当前的社会经济环境是各种类型的企业都以上市为目标、证券市场也在发展中不断完善、间接和潜在投资者也越来越多，在这种发展态势下，信息使用者对决策相关信息的需求就会越来越大。因此，我们在以受托责任观为主时，也要考虑决策有用观在以后发展中的重要性。
【参考文献】
[1]黄志忠.从会计本质看会计目标与会计职能.会计研究.1997
[2]葛家澍.会计理论——关于财务会计概念结构的研究.会计研究.2003
[3]《会计目标》课题组.对我国会计目标定位的思考.会计研究.2005
[4]王勇志.试论财务会计目标的定位.东北财经大学学报.2005
[5]谢获宝.正确解读会计目标.专家视点.2006
[6]金明慧.我国会计目标定位的思考.中国林业经济.2006
[7]孟灵霞.浅析我国会计目标的定位.财经论坛.2006
[8]葛家澍.关于财务会计目标的研究.上海立信会计学院学报.2007
[9]高山.浅谈我国财务会计目标.现代会计.2008
[10]杨华.财务会计目标之透视.会计之友.2008
[11]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础.会计研究.2010
[12]赵爱玲.中国上市公司财务分析及案例精选.中国经济出版社
[13]曹伟.会计准则导论.立信会计出版社
财务会计目标的研究综述
摘要：财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个财务会计管理系统运行的出发点和归宿。本文结合相关文献的内容，对财务会计目标的定义、研究意义、影响因素、受托责任观和决策有用观两种主流观点进行简单综述。 关键词：财务会计目标；受托责任观；决策有用观；会计环境
一、财务会计目标的研究意义
依据信息系统论的观点，财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，任何一个系统都有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统的运行方向，系统的整体功能和综合行为都是为实现系统的目标而设计和运作的。财务会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。
财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个财务会计管理系统运行的出发点和归宿。会计目标指导会计工作发展的方向，是会计框架的基础；会计目标是组织会计工作的依据，只有明确了会计目标，明确谁是财务信息的使用者、需要提供什么信息才能使会计信息系统有效运转；是检查会计工作的标准，衡量会计工作的有效性，评价企业工作业绩。
杨博（2006）认为，财务会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质，研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。
二、财务会计目标的定义
我国对财务会计目标的研究起步较晚，基本上从 2000 年起，才开始了一些针对性较强的研究。我国专家学者主要从受托责任观和决策有用观两个角度对财务会计目标进行定义研究，随着我国对财务会计研究的深入，也出现了契约有效观、产权保护观、权益均衡观、如实反映观等新的视角。
财务会计的目标应该明确向哪些人提供信息、提供什么样的信息，基于这种要求，财务会计目标应该定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。葛家澍（2003）提出，在我国市场经济发育状况下，盲目模仿美国FASB提出的“决策有用观”来确定我国的财务会计目标未必恰当，财务会计目标取决于财务会计信息的使用者及其需求，鉴于我国目
前的经济环境，应当以“受托责任观”为主。
财务会计目标也被定义为向资源委托方反映企业管理当局的经营结果并为企业相关职能部门提供财务信息以提高企业的经济效益，以此来区别财务报告目标、财务报表目标。王勇志（2005）认为财务报告的目标是财务报表和其他财务报告目标的结合，它即不同于财务会计的目标，也不仅限于财务报表的目标，它是反映企业管理当局对受托资源的经营结果和给外部信息使用者提供决策相关的信息。
曹伟在《会计准则导论》中区别了财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标。指出财务会计目标不能定得过高，否则财务会计难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的职能。他将“受托责任观”定位为财务报表的目标，“决策有用观”定位为财务会计目标和财务报告目标。
三、财务会计目标的受托责任观和决策有用观
财务会计目标的受托责任观认为：会计应该为资源的所有者，甚至是为所有的委托人提供经营者履行受托责任情况的信息。孟灵霞（2006）总结该学派的主要观点为：1、资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方承担合理、有效的管理与应用受托资源，使其尽可能保值、增值的责任；2、作为资源的受托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务；3、作为资源受托方的企业管理当局，还负有最大限度地保持并提高企业所处的社会的良好环境、有效地利用并培养人力资源等社会责任。
财务会计目标的决策有用学派认为：会计的目标就是为了向现有和潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供对他们的经济决策有用的信息，以便于他们预估企业现金流的金额、时间分布和不确定性，帮助他们进行生产经营和经济决策。杨华（2008）认为决策有用学派”所依托的两权分离是以资本市场为媒介的，也就是资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，委托、受托双方不是直接进行沟通交流，而是介人资本市场，使得资源的所有者对资源的管理变得淡化。其关注的重点不是某一企业资本的保值与增值，而是资本市场的平均风险与报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。
图1 受托责任观和决策有用观比较表
四、会计环境对财务会计目标的影响
财务会计目标要反映社会经济环境对它的要求，如果设定的会计目标与环境不相适应，就会给经济的发展带来负面影响，并影响会计的确认、计量和披露。会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的会计目标就会有差异。会计环境主要由经济因素、科学技术因素、文化教育因素、政治法律因素等四个方面。会计环境决定会计目标，会计目标反过来又影响社会经济的发展，两者是相互影响和促进的关系。会计职能对会计目标的影响，不能离开会计职能谈会计目标，要充分考虑会计职能的约束，不能超越会计职能的范围。否则，如果目标定位过高，目标完成不了，会引起会计信息系统的混乱；如果目标定位过低，则会计应有的职能作用得不到发挥，势必影响会计工作的效率。
杨博（2006）笔者认为，会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的会计目标就会有差异，会计环境决定会计目标、目标的使用主体、目标的客体、目标的实现方；我国的会计环境在决定会计信息使用者需求的同时，也反映了会计信息质量的特征。
会计界关于会计理论体系的构建最流行的观点是目标起点论。但也有许多学者反对这种观点。因为以不同的目标为起点,必然构建出不同的理论体系，而且，会计目标的实现，有赖于会计职能作用的发挥。而会计的职能由会计的本质所决定。不能离开会计的本质研究会计的目标。离开会计的本质，单纯以会计目标作为起点进行会计理论框架的构建，必然导致因目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。
王勇志（2005）认为会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。会计基本职能是会计本身所固有的，是会计本质的外在表现,但会计的具体职能则随着会计环境的变化而不同。不同的会计环境下，会计的目标不同，会计目标的确立要受到相应的会计环境影响，合理的会计目标应同其当时的会计环境相适应。
会计环境制约会计目标，随着环境的变化，会计目标也会随之变化、发展和完善。会计目标决定会计准则导向，决定会计信息质量特征、会计要素定义、确认和计量等基本概念，并据以制定各项具体准则。
五、我国经济环境下的财务会计目标
我国财务会计目标应该与特定的社会经济环境相适应，要考虑到我国会计环境的制约和影响，当前我国社会经济环境具体表现在：我国实行的是社会主义市场经济，国家在多方面对企业实行监督、管理和控制，国有资本占据主要位置；资本市场规模较小且不够规范，治本市场存在很多壁垒，与发达国家差距较大；证券市场规模较小，尚处于发育、发展阶段，缺乏足够的资源配置引导功能；会计信息存在严重的失真现象，会计信息整体质量不容乐观。
《会计目标》课题组（2005）通过三个层次对我国的财务会计目标进行了表述：1、会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；
2、根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；3、随着会计环境的变化,在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
我国现阶段财务会计目标的现实选择是“以受托责任制为主，决策有用观为辅”，采用有差别的披露，对于国有企业和非上市公司应以受托责任为目标，对于上市公司，信息使用者较多，应以决策有用作为最终目标，这样既保证了会计信息的真实性和公允性，又能满足特定信息需求者的需要。
六、总结
在理论体系建设上，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是整个会计框架的基础；在实际工作中，会计目标是组织会计工作的依据，我们需要通过明确财务会计目标来知道为谁提供、提供什么样的财务信息。财务会计目
标的制定与其所处的会计环境有很大的关系，我国在定位会计目标时，应该充分考虑市场经济环境，并根据环境的变化来完善财务会计目标。
我国当前的社会经济环境是各种类型的企业都以上市为目标、证券市场也在发展中不断完善、间接和潜在投资者也越来越多，在这种发展态势下，信息使用者对决策相关信息的需求就会越来越大。因此，我们在以受托责任观为主时，也要考虑决策有用观在以后发展中的重要性。
【参考文献】
[1]黄志忠.从会计本质看会计目标与会计职能.会计研究.1997
[2]葛家澍.会计理论——关于财务会计概念结构的研究.会计研究.2003
[3]《会计目标》课题组.对我国会计目标定位的思考.会计研究.2005
[4]王勇志.试论财务会计目标的定位.东北财经大学学报.2005
[5]谢获宝.正确解读会计目标.专家视点.2006
[6]金明慧.我国会计目标定位的思考.中国林业经济.2006
[7]孟灵霞.浅析我国会计目标的定位.财经论坛.2006
[8]葛家澍.关于财务会计目标的研究.上海立信会计学院学报.2007
[9]高山.浅谈我国财务会计目标.现代会计.2008
[10]杨华.财务会计目标之透视.会计之友.2008
[11]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础.会计研究.2010
[12]赵爱玲.中国上市公司财务分析及案例精选.中国经济出版社
[13]曹伟.会计准则导论.立信会计出版社