2015-2016-2《审计学》（14-15章）课后习题(带答案）
一、名词解释题（27-30）
27. 核算误差企业对经济业务实行了不正确的会计核算而产生的误差
28. 重分类误差企业因为未按照会计准则、制度编制财务报表而引起的误差
29. 试算平衡表是定期加计分类账各账户的借贷发生余额的合计数，以检查借贷方是否平衡，账户记录有无错误的一种表式。
30. 审计报告指审计人员跟具审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项得出审计记录，提出审计意见与审计建议的书面文件。
二、单项选择题（165-195）
165." 广泛性" 是用以说明错报对财务报表的影响，下列各项中，对财务报表的影响具有广泛性的情形不包括（）。
A. 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
B. 错报金额已经超过财务报表的重要性
C. 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
D. 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
166. 注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见类型是（）。
A. 无保留意见 B. 无法表示意见 C. 否定意见 D. 保留意见
167. 以下关于强调事项段的说法中，不正确的是（）。
A. 增加强调事项段不影响已发表的审计意见
B. 强调事项段可以提及在财务报表中披露和未披露的信息
C. 增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要
D. 强调事项段应该紧接在审计意见段之后
168. 下列情形中，会导致无法表示意见的是（）。
A. 财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛
B. 财务报表存在重大错报，并且影响广泛
C. 无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛
D. 无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛
169. 审计报告的标题统一为（）。
A. 审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C. 独立审计报告 D. 外部审计报告
170. 甲注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，如果甲注册会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是（）。
A. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
B. 我们相信，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
C. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
D. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果
171. 下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。
A. 注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表的日期为同一天
B. 注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天
C. 注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日
D. 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
172. 在审计结束或临界结束时，注册会计师为了确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性，注册会计师应当运用（）。
A. 分析程序 B. 观察程序 C. 重新执行程序 D. 重新计算程序
173. 下列各项中，不属于财务报表日后调整事项的是（）。
A. 甲公司2013年10月20日被供应商起诉，2013年年末计提100万元预计负债，2014年1月2日判决结果是赔偿120万元
B. 甲公司2014年1月3日发行1000万元债券筹资新建项目
C. 甲公司2014年1月3日发现2013年销售的大额商品被退回
D. 甲公司在2013年报表中针对应收乙公司的货款计提200万元的坏账准备，2014年2月乙公司宣告破产，应收款项500万元全部无法收回
174. 以下关于审计报告的说法中，不恰当的是（）。
A. 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件
B. 注册会计师只有以书面形式出具审计报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
C. 审计报告没有特定的要素和格式
D. 注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责
175.A 注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，经审计确定财务报表存在的错报重大且具有广泛性，则A 注册会计师应发表的审计意见类型是（）。
A. 保留意见 B. 带强调事项段的无保留意见 C. 无法表示意见 D. 否定意见
176. 如果被审计单位管理层不提供审计准则要求的书面声明，那么注册会计师应当发表（）。
A. 保留意见 B. 无法表示意见 C. 无保留加强调事项段 D. 否定意见
177. 下列关于会计师事务所出具的审计报告上的注册会计师签名的说法中，正确的是（）。
A. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和被审计单位的财务经理签名盖章
B. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和被审计单位的总经理签名盖章
C. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章
D. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名对审计项目负最终复核责任的合伙人签名盖章
178.A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表, 重要性水平为200万元。审计过程中，A 注册会计师发现甲公司提前确认投资收益900万元，被审计单位财务报表上的利润总额300万元。如果甲公司管理层拒绝接受A 注册会计师提出的审计处理建议，那么A 注册会计师应当出具（）的审计报告。
A. 保留意见 B. 否定意见 C. 无法表示意见 D. 带强调事项段的无保留意见 179. 在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（ ）。
A. 财务报表及其认定属于书面声明
B. 支持性账簿和相关记录不属于书面声明
C. 书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息
D. 尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
180. 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。
A. 确定更加合理的重要性水平
B. 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C. 确定可接受的检查风险水平
D. 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
181. 下列关于复核审计工作底稿的相关表述中，不正确的是（ ）。
A. 由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动
B. 项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该级复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关
C. 项目组内部复核分为项目负责经理的现场复核以及项目合伙人的复核
D. 独立的项目质量控制复核也属于项目组内部复核
182. 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）。
A. 无保留意见或否定意见 B. 否定意见或无法表示意见
C. 保留意见或否定意见 D. 保留意见或无法表示意见
183. 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。
A. 若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B. 无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C. 应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D. 若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
184. 下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（ ）。
A." 选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估"
B." 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见"
C." 审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报"
D." 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据"
185. 注册会计师于2012年1月28日开始对被审计单位2011年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（ ）。
A.2012年1月28日 B.2012年2月18日 C.2012年2月21日 D.2012年2月22日
186. 下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（ ）。
A. 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B. 我们接受委托对贵公司2011年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C. 我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
D. 经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
187. 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。
A. 若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B. 无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C. 应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D. 若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
188. 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告的说法中不正确的是（ ）。
A. 审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
B. 对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告
C. 审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件
D. 注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
189. 下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），甲公司未调整
B. 资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司已在财务报表附注中进行了披露
C. 资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司拒绝在财务报表附注中进行了披露
D. 甲公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）
190. 从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（ ）。
A. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
B. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2012年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注
C. 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
D. 我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
191. 在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是（ ）。
A. 审计范围被客户施加限制
B. 例外事项很重要，" 除了...... 之外" 的意见还不能足以表达
C. 不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见
D. 关于被审计单位的未来，存在重大不确定性
192. 下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是（ ）。
A. 被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
B. 因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
D. 因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
193.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司长期股权投资中，有一控股65％的海外子公司，该公司2012年度净利润为1 500万元，该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
194.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司财务经理告知，已获取税务部门口头同意，公司所得税税率自2012年度起由33％改为25％，这一变动使公司净利润增加了180万元，但公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表，公司没有予以调整，但同意在报表附注中披露税率变动这一情况，则注册会计师应发表的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 否定意见
195.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司长期股权投资中，有一控股50％的子公司，投资额200万元，由另一会计师事务所承担其审计业务，注册会计师已查阅该事务所的工作底稿，认为其审计工作符合审计准则的要求，审计意见类型恰当，此时审计人员应当发表的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
三、多项选择题（165-180）
165. 下列关于财务报表的" 错报" 理解正确的有（）。
A. 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异
B. 错报是指财务报表金额的错报
C. 错报可能来源于会计政策选择的不恰当
D. 错报可能来源于不当的运用会计政策
166. 下列情形可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据的有（）。
A. 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
B. 管理层阻止注册会计师实施存货监盘
C. 注册会计师委托其他注册会计师对存放在外地的存货进行监盘
D. 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
167. 以下各种情形中，需要增加强调事项段的有（）。
A. 异常诉讼的未来结果存在不确定性
B. 被审计单位的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，财务报表已经充分披露
C. 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
D. 管理层对审计范围施加限制，导致无法获取充分适当审计证据，且无法解除业务约定，则注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段解释不能解除业务约定的原因
168. 以下各种情形中，需要增加其他事项段的有（）。
A. 对两套以上财务报表出具审计报告，在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
B. 审计报告旨在提供给特定使用者，在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 由于管理层对审计范围施加限制，无法获取充分适当审计证据，注册会计师在审计报告中增加其他事项段解释为何不能解除业务约定
169. 被审计单位管理层对财务报表的责任包括（）。
A. 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
B. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C. 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
D. 保证财务报表不存在任何错报
170. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（）签名盖章。
A. 主任会计师或其授权的副主任会计师 B. 一名负责该项目的注册会计师
C. 项目质量控制复核人 D. 会计师事务所审计部经理
171. 注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，2013年1月31日完成审计外勤工作，2013年2月10日A 公司签署了已审计的财务报表，那么审计报告日可以为（）。
A.2012年12月31日 B. 2013年1月31日 C. 2013年2月10日 D. 2013年2月15日
172. 下列各项中，哪两个日期通常是相同的日期（）。
A. 资产负债表日 B. 审计报告日 C. 财务报表批准日 D. 财务报表报出日
173. 以下各项中，属于审计报告中引言段包括的内容有（）。
A. 被审计单位的名称
B. 构成整套财务报表的每一财务报表的名称
C. 说明已经按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
D. 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间
174. 注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形有（）。
A. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B. 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则
C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 持续经营假设适当但是具有重大不确定性，并且已经充分披露该重大不确定性 175. 下列选项中，属于非标准审计报告的有（）。
A. 带强调事项段的无保留意见的审计报告 B. 带其他事项段的无保留意见的审计报告
C. 保留意见的审计报告 D. 仅带其他报告责任段的无保留意见审计报告 176. 下列选项中，属于非无保留意见审计报告的有（）。
A. 保留意见的审计报告 B. 无法表示意见的审计报告
C. 否定意见的审计报告 D. 带强调事项段的无保留意见的审计报告
177.A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师的下列说法中，正确的有（）。
A. 书面声明是必要的审计证据，是审计证据的重要来源
B. 书面声明本身能够为涉及的事项提供充分适当的审计证据
C. 书面声明是被审计单位管理层提供的，所以书面声明一定程度上能够减轻注册会计师的责
任
D. 书面声明提供的审计证据需要其他审计证据来佐证
178. 即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响评价的情况包括（）。
A. 错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度
B. 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度
C. 错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系
D. 错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的
179. 项目组内部复核舞弊风险的评估与应对领域时，合适的复核人员包括（）。
A. 刚刚取得注册会计师考试并执业的注册会计师 B. 经验丰富的审计助理
C. 经验丰富的注册会计师 D. 项目合伙人
180. 注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（ ）。
A. 重大诉讼的未来结果存在不确定性
B. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
C. 由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略
D. 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
四、判断题（84-90）
84．审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。（√）
85．管理层声明书是一种非独立来源的书面说明，不能将它视为十分可靠的审计证据。（√）
86．注册会计师审计报告的日期应当是会计师事务所提交审计报告的日期。（×）
87．注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无法表示意见的审计报告代替。（√）
88. 被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利时，注册会计师通常应当发表保留意见（ √）。
89.X 公司的继任法定代表人于2013年末上任后，以不了解情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也加以拒绝。对此，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
90．当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（√）
五、简答与分析题（26-30）
26.ABC 会计师事务所于2014年1月承接了甲上市公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表审计业务，并委派A 注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是200万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和500万元。审计报告日为2014年3月2日，财务报表批准报出日为2014年3月20日，其他相关情况如下：
（1）甲公司2013年以450万元销售的一批货物因为质量问题于2014年2月被退回，该批货物价值为300万元，甲公司在2013年财务报表中做了借记存货300万元，贷记营业成本300万元的账务处理；
（2）甲公司的融资协议期满，且未偿付金额于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，且财务报表未进行充分披露；
（3）由于ABC 会计师事务所2014年1月承接该业务，因而未能对甲公司2013年年初金额为1200万元存货和年末金额为1600万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获取充分适当的审计证据。此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出现大量错误；
（4）A 注册会计师在审计中发现甲公司的客户乙公司因为财务困难，最近两年没有支付购货款，共计500万元，A 注册会计师提出了计提45万元的坏账准备的建议，管理层拒绝接受。
要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A 注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。
26. 【答案】
（1）A 注册会计师应该发表保留意见，该事项属于资产负债表日后事项，应该调整2013年财务报表的营业收入。未经调整，导致高估收入错报金额为450万元，超过了财务报表层次的重要性水平是200万元，但未超过利润总额500万元，错报对财务报表影响重大但不广泛；
（2）A 注册会计师应该发表保留意见或否定意见，因为甲公司的持续经营假设适当但是存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露；
（3）A 注册会计师应该发表无法表示意见，因为注册会计师无法对存货等其他财务报表项目获取充分适当的审计证据，也无法确定是否需要调整及调整的金额，未发现错报可能对财务报表影响重大且广泛；
（4）A 注册会计师应该发表无保留意见，管理层拒绝调整金额45万元低于重要性水平，不属于重大错报。
27.A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，甲公司2013年未经审计的资产总额为30000万元，营业收入为20000万元，利润总额为500万元。审计完成阶段，A 注册会计师根据实际的财务结果将财务报表的重要性水平确定为150万元，在审计过程中，A 注册会计师发现甲公司存在以下情况：
（1）检查销售交易时，发现甲公司于2013年12月按规定确认了营业收入后, 没有相应结转200万元的营业成本。A 注册会计师建议甲公司分别针对营业成本和存货项目进行调整。
（2）对存货实施计价测试时，发现甲公司没有对一批积压的电子配件计提存货跌价准备，A 注册会计师根据该批存货账面价值低于可变现净值的差额，建议甲公司计提存货跌价准备510万元。
（3）2013年1月1日，由于被投资方增加了新的投资者和资本，使甲公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。但甲公司未按规定改按成本法进行核算，导致其2013年度投资收益被高估80万元。A 注册会计师建议甲公司调整投资收益及长期股权投资账面价值。
（4）2013年度甲公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制。
（5）甲公司根据合同使用乙公司的专利技术。2013年1月合同到期后双方没有续签。2013年3月，乙公司因甲公司在合同期满后继续使用该技术对甲公司提起诉讼，此案正在受理中，赔偿金额存在重大不确定性。甲公司按规定在2013年度财务报表附注中进行了披露。
要求：假定上述情况均为独立事项，且对甲公司2013年度财务报表的影响都是重要的，请指出当甲公司拒绝接受A 注册会计师提出的审计处理建议时(如有) ，A 注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。
27. 【答案】
情况（1）发表保留意见。错报对利润表和资产负债表的影响均为200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，但未改变利润总额的性质，尚不构成对财务报表的广泛性影响。 情况（2）发表否定意见。错报510万元超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利，影响重大且广泛。
情况（3）标准无保留意见。高估的金额80万元未超过财务报表整体的重要性水平，不对财务报表构成重大影响。
情况（4）发表无法表示意见。信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致注册会计师无法获取到充分、适当的审计证据，从而对财务报表产生重大且广泛的影响。 情况（5）发表无保留意见加强调事项段。甲公司已在其财务报表的附注资料中作了充分的披露，增加强调事项段对该不确定事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。
28. 甲注册会计师作为Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2011年12月31日，A 公司与K 公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A 公司未审计的利润总额为120万元。
(2)B公司于2010年5月为L 公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L 公司不能及时偿还，银行于2011年11月向法院提起诉讼，要求B 公司承担连带清偿责任。2011年12月31日，B 公司在咨询律师后，根据L 公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(3)C公司在2011年度向其控股股东M 公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C 公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)甲注册会计师在审计时，发现D 公司应在2011年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D 公司在编制2011年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司2011年度利润总额为180万元。
(5)E公司于2011年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2011年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2011年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
28. 【答案】：
(1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A 公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B 公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)标准无保留意见的审计报告。C 公司与关联方M 公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D 公司由盈利变为亏损，所以如果D 公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。
(5)无法表示意见的审计报告。由于E 公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
29. ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2013 年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100 万元，甲公司审计前利润总额45 00 万元。审计过程中A 注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120 万元。审计工作在2014年3 月1 日完成，甲公司董事会于2014 年3 月5 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会计师对甲公司2013 年度财务报表发表了保留意见。
要求:A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求? 如不符，请分别指出，并分别予以更正。
审计报告
甲股份有限公司董事会:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司) 的财务报表，包括2013 年的资 产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
一、管理层的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报(2) 选择和运用恰当的会计政策(3 )作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报在重大错报风险的评估。在进行风险许估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司2013 年12 月31 日资产负债表中存货的列示金额为500 万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的 规定。甲公司的会计记录显示，如采用成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120 万元。相应地，资产减值损失将增加120 万元，所得税、净利润和股东权益将分别减
少
30 万元、90 万元和90 万元。
四、审计意见
我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司
2013 年的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC 会计师事务所中国注册会计师A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章)
中国x x 市
二O 一四年三月一日二O 一四年三月一日
29.[ 答案]
A 注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下:
(1)收件人不恰当。应当改为:甲股份有限公司全体股东。
(2) "引言段" 不恰当，具体如下:
①未提及财务报表附注;
②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
引言段应当修改为:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司) 财务报表，包括2013 年12 月31
日的资产负债表， 2013 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
(3) "管理层对财务报表的责任段" 不恰当，具体如下:
①" 管理层的责任" 的责任段名称不正确，应改为:管理层对财务报表的责任。
②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为编制和公允列报财务报表是甲公司管
理层的责任" 。
③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即" ( 1 )按照企业会计准则的规定编制财务
报表，并使其实现公允反映(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报。"
( 4) "注册会计师的责任段" 不恰当，具体如下:
当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即:我们相信，我
们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(5) "审计意见段" 不恰当，具体如下:
①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用" 保留意见" 的标题。
②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用" 我们保证应当改为" 我们认为" 。
③对发表审计意见的范围不正确，不是对" 所有方面反映了" 的合理保证，而是对" 除三、
导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了" 。
④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为"2013 年12 月31 日的财务状况
和2013 年度的经营成果和现金流量。"
( 6 ) 报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准巳审计财务报表并在巳审计财务报
表上签字的日期(2014 年3 月5 日) ，而不是注册会计师完成审计工作的日期(2014 年3
月1 日) ，审计报告日应该改为: 二O 一四年三月五日。
30.XYZ 会计师事务所的注册会计师A 和B ，于2012年3月10日完成了对W 股份有限
公司（上市公司）2011年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：
财务审计报告
W 股份有限公司董事长：
我们审计了后附的W 股份有限公司（以下简称W 公司）财务报表，包括2011资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是W 公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见
我们确认，W 公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了W 公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 XYZ 会计师事务所中国注册会计师：B （盖章）
中国××市 二〇一二年三月十日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。
30. 【答案】：所列审计报告中，存在下列不恰当之处：
（1）财务报表审计报告的标题为" 审计报告" 。
（2）收件人应为"W 股份有限公司全体股东" 。
（3）被审计的财务报表应为2011年12月31日的资产负债表和2011年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
（5）注册会计师责任段中的审计依据不对，" 中国注册会计师独立审计准则" 应该改为" 中国注册会计师审计准则" 。
（6）注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：" 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础" 。
（7）在审计意见段中不应使用" 我们确认" ，而应使用专业术语" 我们认为" ，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用" 真实地表达" ，而应使用" 公允反映" 。
（8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
1
2015-2016-2《审计学》（14-15章）课后习题(带答案）
一、名词解释题（27-30）
27. 核算误差企业对经济业务实行了不正确的会计核算而产生的误差
28. 重分类误差企业因为未按照会计准则、制度编制财务报表而引起的误差
29. 试算平衡表是定期加计分类账各账户的借贷发生余额的合计数，以检查借贷方是否平衡，账户记录有无错误的一种表式。
30. 审计报告指审计人员跟具审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项得出审计记录，提出审计意见与审计建议的书面文件。
二、单项选择题（165-195）
165." 广泛性" 是用以说明错报对财务报表的影响，下列各项中，对财务报表的影响具有广泛性的情形不包括（）。
A. 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
B. 错报金额已经超过财务报表的重要性
C. 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
D. 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
166. 注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见类型是（）。
A. 无保留意见 B. 无法表示意见 C. 否定意见 D. 保留意见
167. 以下关于强调事项段的说法中，不正确的是（）。
A. 增加强调事项段不影响已发表的审计意见
B. 强调事项段可以提及在财务报表中披露和未披露的信息
C. 增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要
D. 强调事项段应该紧接在审计意见段之后
168. 下列情形中，会导致无法表示意见的是（）。
A. 财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛
B. 财务报表存在重大错报，并且影响广泛
C. 无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛
D. 无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛
169. 审计报告的标题统一为（）。
A. 审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C. 独立审计报告 D. 外部审计报告
170. 甲注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，如果甲注册会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是（）。
A. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
B. 我们相信，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
C. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
D. 我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果
171. 下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。
A. 注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表的日期为同一天
B. 注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天
C. 注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日
D. 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
172. 在审计结束或临界结束时，注册会计师为了确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性，注册会计师应当运用（）。
A. 分析程序 B. 观察程序 C. 重新执行程序 D. 重新计算程序
173. 下列各项中，不属于财务报表日后调整事项的是（）。
A. 甲公司2013年10月20日被供应商起诉，2013年年末计提100万元预计负债，2014年1月2日判决结果是赔偿120万元
B. 甲公司2014年1月3日发行1000万元债券筹资新建项目
C. 甲公司2014年1月3日发现2013年销售的大额商品被退回
D. 甲公司在2013年报表中针对应收乙公司的货款计提200万元的坏账准备，2014年2月乙公司宣告破产，应收款项500万元全部无法收回
174. 以下关于审计报告的说法中，不恰当的是（）。
A. 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件
B. 注册会计师只有以书面形式出具审计报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
C. 审计报告没有特定的要素和格式
D. 注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责
175.A 注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，经审计确定财务报表存在的错报重大且具有广泛性，则A 注册会计师应发表的审计意见类型是（）。
A. 保留意见 B. 带强调事项段的无保留意见 C. 无法表示意见 D. 否定意见
176. 如果被审计单位管理层不提供审计准则要求的书面声明，那么注册会计师应当发表（）。
A. 保留意见 B. 无法表示意见 C. 无保留加强调事项段 D. 否定意见
177. 下列关于会计师事务所出具的审计报告上的注册会计师签名的说法中，正确的是（）。
A. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和被审计单位的财务经理签名盖章
B. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和被审计单位的总经理签名盖章
C. 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章
D. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名对审计项目负最终复核责任的合伙人签名盖章
178.A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表, 重要性水平为200万元。审计过程中，A 注册会计师发现甲公司提前确认投资收益900万元，被审计单位财务报表上的利润总额300万元。如果甲公司管理层拒绝接受A 注册会计师提出的审计处理建议，那么A 注册会计师应当出具（）的审计报告。
A. 保留意见 B. 否定意见 C. 无法表示意见 D. 带强调事项段的无保留意见 179. 在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（ ）。
A. 财务报表及其认定属于书面声明
B. 支持性账簿和相关记录不属于书面声明
C. 书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息
D. 尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
180. 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。
A. 确定更加合理的重要性水平
B. 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C. 确定可接受的检查风险水平
D. 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
181. 下列关于复核审计工作底稿的相关表述中，不正确的是（ ）。
A. 由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动
B. 项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该级复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关
C. 项目组内部复核分为项目负责经理的现场复核以及项目合伙人的复核
D. 独立的项目质量控制复核也属于项目组内部复核
182. 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）。
A. 无保留意见或否定意见 B. 否定意见或无法表示意见
C. 保留意见或否定意见 D. 保留意见或无法表示意见
183. 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。
A. 若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B. 无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C. 应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D. 若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
184. 下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（ ）。
A." 选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估"
B." 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见"
C." 审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报"
D." 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据"
185. 注册会计师于2012年1月28日开始对被审计单位2011年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（ ）。
A.2012年1月28日 B.2012年2月18日 C.2012年2月21日 D.2012年2月22日
186. 下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（ ）。
A. 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B. 我们接受委托对贵公司2011年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C. 我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
D. 经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
187. 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。
A. 若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B. 无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C. 应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D. 若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
188. 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告的说法中不正确的是（ ）。
A. 审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
B. 对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告
C. 审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件
D. 注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
189. 下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），甲公司未调整
B. 资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司已在财务报表附注中进行了披露
C. 资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司拒绝在财务报表附注中进行了披露
D. 甲公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）
190. 从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（ ）。
A. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
B. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2012年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注
C. 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
D. 我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
191. 在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是（ ）。
A. 审计范围被客户施加限制
B. 例外事项很重要，" 除了...... 之外" 的意见还不能足以表达
C. 不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见
D. 关于被审计单位的未来，存在重大不确定性
192. 下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是（ ）。
A. 被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
B. 因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
D. 因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
193.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司长期股权投资中，有一控股65％的海外子公司，该公司2012年度净利润为1 500万元，该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
194.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司财务经理告知，已获取税务部门口头同意，公司所得税税率自2012年度起由33％改为25％，这一变动使公司净利润增加了180万元，但公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表，公司没有予以调整，但同意在报表附注中披露税率变动这一情况，则注册会计师应发表的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 否定意见
195.ABC 会计师事务所的注册会计师于2013年3月5日完成了对甲股份有限公司(系高科技企业，以下简称甲公司)2012年度财务报表的审计工作。甲公司2012年末资产总额8 000万元，负债总额5 600万元，利润总额2 000万元，净利润1 400万元。2012年度重要性水平定为总资产0.5％或利润总额的6％。甲公司长期股权投资中，有一控股50％的子公司，投资额200万元，由另一会计师事务所承担其审计业务，注册会计师已查阅该事务所的工作底稿，认为其审计工作符合审计准则的要求，审计意见类型恰当，此时审计人员应当发表的意见类型是（ ）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
三、多项选择题（165-180）
165. 下列关于财务报表的" 错报" 理解正确的有（）。
A. 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异
B. 错报是指财务报表金额的错报
C. 错报可能来源于会计政策选择的不恰当
D. 错报可能来源于不当的运用会计政策
166. 下列情形可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据的有（）。
A. 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
B. 管理层阻止注册会计师实施存货监盘
C. 注册会计师委托其他注册会计师对存放在外地的存货进行监盘
D. 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
167. 以下各种情形中，需要增加强调事项段的有（）。
A. 异常诉讼的未来结果存在不确定性
B. 被审计单位的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，财务报表已经充分披露
C. 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
D. 管理层对审计范围施加限制，导致无法获取充分适当审计证据，且无法解除业务约定，则注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段解释不能解除业务约定的原因
168. 以下各种情形中，需要增加其他事项段的有（）。
A. 对两套以上财务报表出具审计报告，在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
B. 审计报告旨在提供给特定使用者，在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 由于管理层对审计范围施加限制，无法获取充分适当审计证据，注册会计师在审计报告中增加其他事项段解释为何不能解除业务约定
169. 被审计单位管理层对财务报表的责任包括（）。
A. 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
B. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C. 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
D. 保证财务报表不存在任何错报
170. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（）签名盖章。
A. 主任会计师或其授权的副主任会计师 B. 一名负责该项目的注册会计师
C. 项目质量控制复核人 D. 会计师事务所审计部经理
171. 注册会计师负责A 上市公司2012年度财务报表审计工作，2013年1月31日完成审计外勤工作，2013年2月10日A 公司签署了已审计的财务报表，那么审计报告日可以为（）。
A.2012年12月31日 B. 2013年1月31日 C. 2013年2月10日 D. 2013年2月15日
172. 下列各项中，哪两个日期通常是相同的日期（）。
A. 资产负债表日 B. 审计报告日 C. 财务报表批准日 D. 财务报表报出日
173. 以下各项中，属于审计报告中引言段包括的内容有（）。
A. 被审计单位的名称
B. 构成整套财务报表的每一财务报表的名称
C. 说明已经按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
D. 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间
174. 注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形有（）。
A. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B. 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则
C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 持续经营假设适当但是具有重大不确定性，并且已经充分披露该重大不确定性 175. 下列选项中，属于非标准审计报告的有（）。
A. 带强调事项段的无保留意见的审计报告 B. 带其他事项段的无保留意见的审计报告
C. 保留意见的审计报告 D. 仅带其他报告责任段的无保留意见审计报告 176. 下列选项中，属于非无保留意见审计报告的有（）。
A. 保留意见的审计报告 B. 无法表示意见的审计报告
C. 否定意见的审计报告 D. 带强调事项段的无保留意见的审计报告
177.A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师的下列说法中，正确的有（）。
A. 书面声明是必要的审计证据，是审计证据的重要来源
B. 书面声明本身能够为涉及的事项提供充分适当的审计证据
C. 书面声明是被审计单位管理层提供的，所以书面声明一定程度上能够减轻注册会计师的责
任
D. 书面声明提供的审计证据需要其他审计证据来佐证
178. 即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。可能影响评价的情况包括（）。
A. 错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度
B. 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度
C. 错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系
D. 错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的
179. 项目组内部复核舞弊风险的评估与应对领域时，合适的复核人员包括（）。
A. 刚刚取得注册会计师考试并执业的注册会计师 B. 经验丰富的审计助理
C. 经验丰富的注册会计师 D. 项目合伙人
180. 注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（ ）。
A. 重大诉讼的未来结果存在不确定性
B. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
C. 由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略
D. 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
四、判断题（84-90）
84．审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。（√）
85．管理层声明书是一种非独立来源的书面说明，不能将它视为十分可靠的审计证据。（√）
86．注册会计师审计报告的日期应当是会计师事务所提交审计报告的日期。（×）
87．注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无法表示意见的审计报告代替。（√）
88. 被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利时，注册会计师通常应当发表保留意见（ √）。
89.X 公司的继任法定代表人于2013年末上任后，以不了解情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也加以拒绝。对此，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
90．当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（√）
五、简答与分析题（26-30）
26.ABC 会计师事务所于2014年1月承接了甲上市公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表审计业务，并委派A 注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是200万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和500万元。审计报告日为2014年3月2日，财务报表批准报出日为2014年3月20日，其他相关情况如下：
（1）甲公司2013年以450万元销售的一批货物因为质量问题于2014年2月被退回，该批货物价值为300万元，甲公司在2013年财务报表中做了借记存货300万元，贷记营业成本300万元的账务处理；
（2）甲公司的融资协议期满，且未偿付金额于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，且财务报表未进行充分披露；
（3）由于ABC 会计师事务所2014年1月承接该业务，因而未能对甲公司2013年年初金额为1200万元存货和年末金额为1600万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获取充分适当的审计证据。此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出现大量错误；
（4）A 注册会计师在审计中发现甲公司的客户乙公司因为财务困难，最近两年没有支付购货款，共计500万元，A 注册会计师提出了计提45万元的坏账准备的建议，管理层拒绝接受。
要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A 注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。
26. 【答案】
（1）A 注册会计师应该发表保留意见，该事项属于资产负债表日后事项，应该调整2013年财务报表的营业收入。未经调整，导致高估收入错报金额为450万元，超过了财务报表层次的重要性水平是200万元，但未超过利润总额500万元，错报对财务报表影响重大但不广泛；
（2）A 注册会计师应该发表保留意见或否定意见，因为甲公司的持续经营假设适当但是存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露；
（3）A 注册会计师应该发表无法表示意见，因为注册会计师无法对存货等其他财务报表项目获取充分适当的审计证据，也无法确定是否需要调整及调整的金额，未发现错报可能对财务报表影响重大且广泛；
（4）A 注册会计师应该发表无保留意见，管理层拒绝调整金额45万元低于重要性水平，不属于重大错报。
27.A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，甲公司2013年未经审计的资产总额为30000万元，营业收入为20000万元，利润总额为500万元。审计完成阶段，A 注册会计师根据实际的财务结果将财务报表的重要性水平确定为150万元，在审计过程中，A 注册会计师发现甲公司存在以下情况：
（1）检查销售交易时，发现甲公司于2013年12月按规定确认了营业收入后, 没有相应结转200万元的营业成本。A 注册会计师建议甲公司分别针对营业成本和存货项目进行调整。
（2）对存货实施计价测试时，发现甲公司没有对一批积压的电子配件计提存货跌价准备，A 注册会计师根据该批存货账面价值低于可变现净值的差额，建议甲公司计提存货跌价准备510万元。
（3）2013年1月1日，由于被投资方增加了新的投资者和资本，使甲公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。但甲公司未按规定改按成本法进行核算，导致其2013年度投资收益被高估80万元。A 注册会计师建议甲公司调整投资收益及长期股权投资账面价值。
（4）2013年度甲公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制。
（5）甲公司根据合同使用乙公司的专利技术。2013年1月合同到期后双方没有续签。2013年3月，乙公司因甲公司在合同期满后继续使用该技术对甲公司提起诉讼，此案正在受理中，赔偿金额存在重大不确定性。甲公司按规定在2013年度财务报表附注中进行了披露。
要求：假定上述情况均为独立事项，且对甲公司2013年度财务报表的影响都是重要的，请指出当甲公司拒绝接受A 注册会计师提出的审计处理建议时(如有) ，A 注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。
27. 【答案】
情况（1）发表保留意见。错报对利润表和资产负债表的影响均为200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，但未改变利润总额的性质，尚不构成对财务报表的广泛性影响。 情况（2）发表否定意见。错报510万元超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利，影响重大且广泛。
情况（3）标准无保留意见。高估的金额80万元未超过财务报表整体的重要性水平，不对财务报表构成重大影响。
情况（4）发表无法表示意见。信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致注册会计师无法获取到充分、适当的审计证据，从而对财务报表产生重大且广泛的影响。 情况（5）发表无保留意见加强调事项段。甲公司已在其财务报表的附注资料中作了充分的披露，增加强调事项段对该不确定事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。
28. 甲注册会计师作为Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2011年12月31日，A 公司与K 公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A 公司未审计的利润总额为120万元。
(2)B公司于2010年5月为L 公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L 公司不能及时偿还，银行于2011年11月向法院提起诉讼，要求B 公司承担连带清偿责任。2011年12月31日，B 公司在咨询律师后，根据L 公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(3)C公司在2011年度向其控股股东M 公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C 公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)甲注册会计师在审计时，发现D 公司应在2011年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D 公司在编制2011年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司2011年度利润总额为180万元。
(5)E公司于2011年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2011年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2011年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
28. 【答案】：
(1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A 公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B 公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)标准无保留意见的审计报告。C 公司与关联方M 公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D 公司由盈利变为亏损，所以如果D 公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。
(5)无法表示意见的审计报告。由于E 公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
29. ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2013 年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100 万元，甲公司审计前利润总额45 00 万元。审计过程中A 注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120 万元。审计工作在2014年3 月1 日完成，甲公司董事会于2014 年3 月5 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会计师对甲公司2013 年度财务报表发表了保留意见。
要求:A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求? 如不符，请分别指出，并分别予以更正。
审计报告
甲股份有限公司董事会:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司) 的财务报表，包括2013 年的资 产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
一、管理层的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报(2) 选择和运用恰当的会计政策(3 )作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报在重大错报风险的评估。在进行风险许估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司2013 年12 月31 日资产负债表中存货的列示金额为500 万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的 规定。甲公司的会计记录显示，如采用成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120 万元。相应地，资产减值损失将增加120 万元，所得税、净利润和股东权益将分别减
少
30 万元、90 万元和90 万元。
四、审计意见
我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司
2013 年的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC 会计师事务所中国注册会计师A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章)
中国x x 市
二O 一四年三月一日二O 一四年三月一日
29.[ 答案]
A 注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下:
(1)收件人不恰当。应当改为:甲股份有限公司全体股东。
(2) "引言段" 不恰当，具体如下:
①未提及财务报表附注;
②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
引言段应当修改为:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司) 财务报表，包括2013 年12 月31
日的资产负债表， 2013 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
(3) "管理层对财务报表的责任段" 不恰当，具体如下:
①" 管理层的责任" 的责任段名称不正确，应改为:管理层对财务报表的责任。
②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为编制和公允列报财务报表是甲公司管
理层的责任" 。
③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即" ( 1 )按照企业会计准则的规定编制财务
报表，并使其实现公允反映(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报。"
( 4) "注册会计师的责任段" 不恰当，具体如下:
当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即:我们相信，我
们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(5) "审计意见段" 不恰当，具体如下:
①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用" 保留意见" 的标题。
②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用" 我们保证应当改为" 我们认为" 。
③对发表审计意见的范围不正确，不是对" 所有方面反映了" 的合理保证，而是对" 除三、
导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了" 。
④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为"2013 年12 月31 日的财务状况
和2013 年度的经营成果和现金流量。"
( 6 ) 报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准巳审计财务报表并在巳审计财务报
表上签字的日期(2014 年3 月5 日) ，而不是注册会计师完成审计工作的日期(2014 年3
月1 日) ，审计报告日应该改为: 二O 一四年三月五日。
30.XYZ 会计师事务所的注册会计师A 和B ，于2012年3月10日完成了对W 股份有限
公司（上市公司）2011年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：
财务审计报告
W 股份有限公司董事长：
我们审计了后附的W 股份有限公司（以下简称W 公司）财务报表，包括2011资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是W 公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见
我们确认，W 公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了W 公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 XYZ 会计师事务所中国注册会计师：B （盖章）
中国××市 二〇一二年三月十日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。
30. 【答案】：所列审计报告中，存在下列不恰当之处：
（1）财务报表审计报告的标题为" 审计报告" 。
（2）收件人应为"W 股份有限公司全体股东" 。
（3）被审计的财务报表应为2011年12月31日的资产负债表和2011年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
（5）注册会计师责任段中的审计依据不对，" 中国注册会计师独立审计准则" 应该改为" 中国注册会计师审计准则" 。
（6）注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：" 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础" 。
（7）在审计意见段中不应使用" 我们确认" ，而应使用专业术语" 我们认为" ，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用" 真实地表达" ，而应使用" 公允反映" 。
（8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
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