第三章 消费税 Consumption Tax
消费税基本原理 一、概念 是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 二、消费税的发展 三、消费税与增值税的对比（结合：我国消费税的特点）
第一节 纳税义务人、征税范围、税目和税率
一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单 位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位 和个人，为消费税的纳税人，应当依照《消费税暂行条例》缴纳消费税。 二、征税范围 1、生产 producing 2、委托加工 consignment processing 3、进口 importing 4、零售 retailing 5、批发 wholesaling 单选题： 甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中 的一部分用于生产卷烟， 另一部分烟丝卖给丙公司。 在这项委托加工烟丝业务中，
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消费税的纳税义务人是（ A.甲公司 C.丙公司 【答案】A B.乙公司
） 。
D.甲公司和丙公司
三、税目 taxable consumer goods 1、Tobacco 2、Liquor and alcohol 3、Cosmetics 4、Expensive ornaments, pearls,jewelry and jade 5、Firecrackers and fireworks 14、Hardwood flooring 6、petroleum products 7、motor vehicle tires 8、motor cars 单选题：下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D 四、税率 tax rate P140（考试会给） 9、Motorcycle 10、Golf balls and golf instruments 11、Luxury watches 12、Yachts 13、Disposable wooden chopsticks
第二节 计税依据与应纳税额的计算方法
一、应纳税额的三种计算方法
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（一）适用范围
（二）纳税环节与计税依据 1、计税依据 taxable sales value（销售额）——全部价款和价外费用（同增值税） 2、
多选题：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ A．生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B．自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D．进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD （三）直接销售环节三种计算方法
） 。
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例题：Example 1 Ad valorem tax A cosmetics manufacturer is a general taxpayer of VAT. It sold a passel of cosmetics to a shopping mall on 10 August 2013, and issued special invoice, receiving sales value excluding output tax of RMB400,000 and output tax of RMB68,000; it sold a passel of cosmetics to a company with the sales value of RMB58,500 including output tax, to which a general invoice was issued on 15 August. Required：Calculate the consumption tax liability on the above businesses of the cosmetics manufacture in August
2013. Cosmetics is applicable to consumption tax rate of 30%. (a) The taxable sales value of cosmetics =400,000+58,500÷ (1+17%)=RMB450,000 (b) Consumption tax payable=450,000× 30%=RMB135,000 Example2 Specific tax A brewery sold a kind of beer A of 20 tons to a food products company, charged price excluding output tax of RMB 58,000 with issuing special invoices, and charged packaging deposit of RMB 3,000. Required :compute consumption tax liability the brewery shall pay on the above businesses. Step1 determine the applicable tax rate Ex-factory price of a type beer=(58,000+3000÷ 1.17) ÷ 20=RMB3028>RMB3000 Then tax rate shall be RMB 250 per ton Step 2 calculate consumption tax liability Consumption tax payable=20× 250= RMB5000 Example3 Compound rate method A winery (a general taxpayer) mainly produces various types of wine such as white spirit, beer, yellow wine. In April 2013 the winery undertook the following businesses:Sold 20 tons white spirits made from cereals on 3 April, with tax-exclusive price of RMB 8,000 per ton, and collected package deposit of RMB 11,700, with all the payment of goods deposited in banks;Sold 40 tons beer on 13 April, with tax-exclusive price of RMB2,600 per ton, and charged packaging deposit of RMB 23,400, with all money deposited in banks;Some clients didn’t return packaging overdue, the winery confiscated packaging deposit of white spirits made from cereals
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valued RMB35,100 of the previous months, and confiscated overdue deposit of non-returning packing of beer and yellow wine valued RMB46,800. Required: If there is no input tax in April, calculate value-added tax and consumption tax liabilities in April according to the above information. VAT payable =[8,000× 20+11,700÷ (1+17%)] × 17%+40× 2,600× 17%+[46,800÷ (1+17%)] × 17%=RMB53,380 2,600+23,400÷ 40÷ (1+17%)] =RMB3100>RMB3000 CT payable=[8,000× 20+11,700÷ (1+17%)] 20%+20× 2000× 0.5+40× 250=RMB64,000 二、计税依据的几个特殊规定 （一）自设非独立核算门市部——按对外售价征税 某橡胶厂系增值税一般纳税人，2009 年 8 月，销售汽车轮胎取得货款，开具的 增值税专用发票上注明价款 200 万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入 100 万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为 60 万元， 门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额 74.88 万元，已知汽车轮胎 适用消费税率为 3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（ ）万元。
200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（万元） （二）特殊视同销售的销售价格 1、换取生产资料、消费资料 2、投资入股 3、抵偿债务 例题：某日化公司（一般纳税人）9 月发生以下购销业务： （1）9 日销售香水 400 瓶，每瓶不含税单价 600 元；13 日销售香水 500 瓶，每 瓶不含税单价 650 元。 （2）将 100 瓶香水当作节
日礼品发放职工。 （3）用 200 瓶香水与某纸业公司换取产品用包装箱。 要求： 计算日化公司 9 月份应纳消费税和增值税销项税额。 （消费税税率为 30%） 按最高售价征税，除此三种，同增值税
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解：应纳消费税加权平均单价 =（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78 元 （1） 应纳消费税 =(400× 600+500× 650+100× 627.78+200× 650）× 30%=227333.4 （元） （2） 增 值 税 销 项 税 额 = （ 400× 600+500× 650+100× 627.78+200× 627.78 ） × 17%=128066.78 元 （三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（了解） （四）兼营与成套销售 兼营未分别核算 成套 从高
第三节 其他环节应税消费品应纳税额的计算
一、自产自用应税消费品税务处理 self-use consumer goods （一）用于连续生产应税消费品——不缴纳消费税 （二）用于其它方面——移送使用时缴纳 ① 生产非应税消费品 ② 在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福 利、奖励等方面（类似于 VAT 视同销售情形） 多选题：下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 ） 。
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E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 【答案】ADE （三）组成计税价格 composite taxable value 1、组成计税价格=成本+利润+消费税额 2、组成计税价格＝（成本＋利润）÷ （1－消费税税率）＝[成本× （1＋成本利润 率）]÷ （1－消费税税率） 3、自产自用白酒、卷烟 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量× 定额税率）÷ （１－比例税率） 例题：某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，每套中化妆 品的生产成本 90 元，护肤品的生产成本 50 元。2014 年 3 月将 100 套成套化妆 品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。 （化妆品成本利润率 为 5%，消费税税率为 30%） 应纳消费税＝（90＋50）× （1＋5%）÷ （1－30%）× 100× 30%＝6300（元） 例题：某酒厂 2014 年 2 月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用 0.2 吨，已 知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨 35000 元，成本利润率为 10%，粮 食白酒定额税率为每斤 0.5 元，比例税率为 20%。计算该厂当月应缴纳的消费税 和增值税（假定无增值税进项） 。 （1）应纳消费税： 组价＝[0.2× 35000× （1＋10%）＋ 0.2× 2000× 0.5 ]÷ （1－20%）＝ 9875（元） 应纳消费税＝ 0.2× 2000× 0.5 ＋ 9875 × 20% ＝2175（元） （2）应纳增值税＝ 9875 × 17
%＝1678.75（元） 二、委托加工应税消费品税务处理 Goods processed on consignment
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（一）委托加工应税消费品的确定 ‘Taxable consumer goods processed on consignment’ means those taxable consumer goods that are processed with raw materials and main materials provided by the consignors with the consignees only gaining the processing charge and providing advance money for partial subsidiary materials. Goods processed on raw and semi-finished products provided by the consignees, or firstly sold to the consignors by the consignees, or bought by the consignees on behalf of the consignors, no matter whether they are sold by a taxpayer in a financial treatment or not, cannot be taken as taxable consumer goods consigned for processing but are imposed consumption tax as sales of self-produced taxable consumer goods. （二）代收代缴税款的规定 （三）组成计税价格 1、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率） 2、委托加工白酒、卷烟 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量 ×定额税率）÷ （１－比例 税率） 3、应纳税额 =组成计税价格×适用税率 或应纳税额 =组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率 P148 例 3-5 三、外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除 deduction of consumption tax paid （一）范围：共 10 类 酒类产品、小汽车、游艇、高档手表 4 项不得抵扣，成品油要分清油品子目 同一税目可抵 （二）数量：生产领用=期初+购进-期末 （三）环节：生产环节 单选题： 下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的
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是（ ） 。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D 例题： （1）某卷烟厂外购烟丝加工卷烟，某月初库存应税烟丝金额 20 万元，当 月又外购应税烟丝金额 50 万元（不含增值税） ，月末库存烟丝 10 万元，其余被 当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税额。 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税额=（20+50-10）× 30%=18（万元） （2）用烟丝继续加工生产卷烟，本月销售了 100 箱(一箱 250 条)卷烟，每条不 含税售价 80 元。求当月实际缴纳的消费税和增值税。 卷烟的应纳消费税=100 ×250 ×80 ×56%+100 ×150=1135000（元） 当月销售卷烟实际应交纳消费税=1135000-180000=955000（元） 当月销售卷烟实际应交纳增值税 = 100 ×250 ×80 ×17%-500000 × 17%=331500 （元） （取得增值税发票）
第四节 纳税时间、地点
一、timing of tax liability 见教材 151-153
页 二、tax period（同 VAT） 三、tax payment place
作业:甲酒厂为增值税一般纳税人，2014 年 3 月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食 30 吨，每吨收购价 2000 元，共计支付收购价
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款 60000 元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒 加工完毕，企业收回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注 明加工费 25000 元， 代垫辅料价值 15000 元，加工的白酒当地无同类产品市场价 格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出 7 吨，每吨不含税销售额 16000 元。 （4）甲酒厂另外支付给运输单位的销货运输费用 12000 元，取得普通发票。(白 酒的消费税固定税额为每斤 0.5 元，比例税率为 20%) 要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 解： （1）乙酒厂 ①代收代缴的消费税的组成计税价格=（60000×（1-13%）+25000+15000+8×2000 ×0.5）÷（1-20%）=125250（元） 应代收代缴的消费税=125250×20%+8×2000×0.5=33050（元） ②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂 ①委托加工收回的白酒的销售价格高于受托方的计税价格（ 16000>125250 ÷ 8=15656.25） 缴纳消费税=16000×7×20%+7×2000×0.5-33050÷8×7=481.25（元） ②应纳增值税 销项税额=7×16000×17%=19040（元） 进项税额=60000×13%+6800=14600（元）
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应纳增值税=19040-14600=4440（元）
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第三章 消费税 Consumption Tax
消费税基本原理 一、概念 是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 二、消费税的发展 三、消费税与增值税的对比（结合：我国消费税的特点）
第一节 纳税义务人、征税范围、税目和税率
一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单 位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位 和个人，为消费税的纳税人，应当依照《消费税暂行条例》缴纳消费税。 二、征税范围 1、生产 producing 2、委托加工 consignment processing 3、进口 importing 4、零售 retailing 5、批发 wholesaling 单选题： 甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中 的一部分用于生产卷烟， 另一部分烟丝卖给丙公司。 在这项委托加工烟丝业务中，
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消费税的纳税义务人是（ A.甲公司 C.丙公司 【答案】A B.乙公司
） 。
D.甲公司和丙公司
三、税目 taxable consumer goods 1、Tobacco 2、Liquor and alcohol 3、Cosmetics 4、Expensive ornaments, pearls,jewelry and jade 5、Firecrackers and fireworks 14、Hardwood flooring 6、petroleum products 7、motor vehicle tires 8、motor cars 单选题：下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D 四、税率 tax rate P140（考试会给） 9、Motorcycle 10、Golf balls and golf instruments 11、Luxury watches 12、Yachts 13、Disposable wooden chopsticks
第二节 计税依据与应纳税额的计算方法
一、应纳税额的三种计算方法
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（一）适用范围
（二）纳税环节与计税依据 1、计税依据 taxable sales value（销售额）——全部价款和价外费用（同增值税） 2、
多选题：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ A．生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B．自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D．进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD （三）直接销售环节三种计算方法
） 。
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例题：Example 1 Ad valorem tax A cosmetics manufacturer is a general taxpayer of VAT. It sold a passel of cosmetics to a shopping mall on 10 August 2013, and issued special invoice, receiving sales value excluding output tax of RMB400,000 and output tax of RMB68,000; it sold a passel of cosmetics to a company with the sales value of RMB58,500 including output tax, to which a general invoice was issued on 15 August. Required：Calculate the consumption tax liability on the above businesses of the cosmetics manufacture in August
2013. Cosmetics is applicable to consumption tax rate of 30%. (a) The taxable sales value of cosmetics =400,000+58,500÷ (1+17%)=RMB450,000 (b) Consumption tax payable=450,000× 30%=RMB135,000 Example2 Specific tax A brewery sold a kind of beer A of 20 tons to a food products company, charged price excluding output tax of RMB 58,000 with issuing special invoices, and charged packaging deposit of RMB 3,000. Required :compute consumption tax liability the brewery shall pay on the above businesses. Step1 determine the applicable tax rate Ex-factory price of a type beer=(58,000+3000÷ 1.17) ÷ 20=RMB3028>RMB3000 Then tax rate shall be RMB 250 per ton Step 2 calculate consumption tax liability Consumption tax payable=20× 250= RMB5000 Example3 Compound rate method A winery (a general taxpayer) mainly produces various types of wine such as white spirit, beer, yellow wine. In April 2013 the winery undertook the following businesses:Sold 20 tons white spirits made from cereals on 3 April, with tax-exclusive price of RMB 8,000 per ton, and collected package deposit of RMB 11,700, with all the payment of goods deposited in banks;Sold 40 tons beer on 13 April, with tax-exclusive price of RMB2,600 per ton, and charged packaging deposit of RMB 23,400, with all money deposited in banks;Some clients didn’t return packaging overdue, the winery confiscated packaging deposit of white spirits made from cereals
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valued RMB35,100 of the previous months, and confiscated overdue deposit of non-returning packing of beer and yellow wine valued RMB46,800. Required: If there is no input tax in April, calculate value-added tax and consumption tax liabilities in April according to the above information. VAT payable =[8,000× 20+11,700÷ (1+17%)] × 17%+40× 2,600× 17%+[46,800÷ (1+17%)] × 17%=RMB53,380 2,600+23,400÷ 40÷ (1+17%)] =RMB3100>RMB3000 CT payable=[8,000× 20+11,700÷ (1+17%)] 20%+20× 2000× 0.5+40× 250=RMB64,000 二、计税依据的几个特殊规定 （一）自设非独立核算门市部——按对外售价征税 某橡胶厂系增值税一般纳税人，2009 年 8 月，销售汽车轮胎取得货款，开具的 增值税专用发票上注明价款 200 万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入 100 万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为 60 万元， 门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额 74.88 万元，已知汽车轮胎 适用消费税率为 3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（ ）万元。
200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（万元） （二）特殊视同销售的销售价格 1、换取生产资料、消费资料 2、投资入股 3、抵偿债务 例题：某日化公司（一般纳税人）9 月发生以下购销业务： （1）9 日销售香水 400 瓶，每瓶不含税单价 600 元；13 日销售香水 500 瓶，每 瓶不含税单价 650 元。 （2）将 100 瓶香水当作节
日礼品发放职工。 （3）用 200 瓶香水与某纸业公司换取产品用包装箱。 要求： 计算日化公司 9 月份应纳消费税和增值税销项税额。 （消费税税率为 30%） 按最高售价征税，除此三种，同增值税
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解：应纳消费税加权平均单价 =（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78 元 （1） 应纳消费税 =(400× 600+500× 650+100× 627.78+200× 650）× 30%=227333.4 （元） （2） 增 值 税 销 项 税 额 = （ 400× 600+500× 650+100× 627.78+200× 627.78 ） × 17%=128066.78 元 （三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（了解） （四）兼营与成套销售 兼营未分别核算 成套 从高
第三节 其他环节应税消费品应纳税额的计算
一、自产自用应税消费品税务处理 self-use consumer goods （一）用于连续生产应税消费品——不缴纳消费税 （二）用于其它方面——移送使用时缴纳 ① 生产非应税消费品 ② 在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福 利、奖励等方面（类似于 VAT 视同销售情形） 多选题：下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 ） 。
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E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 【答案】ADE （三）组成计税价格 composite taxable value 1、组成计税价格=成本+利润+消费税额 2、组成计税价格＝（成本＋利润）÷ （1－消费税税率）＝[成本× （1＋成本利润 率）]÷ （1－消费税税率） 3、自产自用白酒、卷烟 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量× 定额税率）÷ （１－比例税率） 例题：某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，每套中化妆 品的生产成本 90 元，护肤品的生产成本 50 元。2014 年 3 月将 100 套成套化妆 品分给职工作奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（ ）元。 （化妆品成本利润率 为 5%，消费税税率为 30%） 应纳消费税＝（90＋50）× （1＋5%）÷ （1－30%）× 100× 30%＝6300（元） 例题：某酒厂 2014 年 2 月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用 0.2 吨，已 知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨 35000 元，成本利润率为 10%，粮 食白酒定额税率为每斤 0.5 元，比例税率为 20%。计算该厂当月应缴纳的消费税 和增值税（假定无增值税进项） 。 （1）应纳消费税： 组价＝[0.2× 35000× （1＋10%）＋ 0.2× 2000× 0.5 ]÷ （1－20%）＝ 9875（元） 应纳消费税＝ 0.2× 2000× 0.5 ＋ 9875 × 20% ＝2175（元） （2）应纳增值税＝ 9875 × 17
%＝1678.75（元） 二、委托加工应税消费品税务处理 Goods processed on consignment
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（一）委托加工应税消费品的确定 ‘Taxable consumer goods processed on consignment’ means those taxable consumer goods that are processed with raw materials and main materials provided by the consignors with the consignees only gaining the processing charge and providing advance money for partial subsidiary materials. Goods processed on raw and semi-finished products provided by the consignees, or firstly sold to the consignors by the consignees, or bought by the consignees on behalf of the consignors, no matter whether they are sold by a taxpayer in a financial treatment or not, cannot be taken as taxable consumer goods consigned for processing but are imposed consumption tax as sales of self-produced taxable consumer goods. （二）代收代缴税款的规定 （三）组成计税价格 1、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率） 2、委托加工白酒、卷烟 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量 ×定额税率）÷ （１－比例 税率） 3、应纳税额 =组成计税价格×适用税率 或应纳税额 =组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率 P148 例 3-5 三、外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除 deduction of consumption tax paid （一）范围：共 10 类 酒类产品、小汽车、游艇、高档手表 4 项不得抵扣，成品油要分清油品子目 同一税目可抵 （二）数量：生产领用=期初+购进-期末 （三）环节：生产环节 单选题： 下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的
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是（ ） 。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D 例题： （1）某卷烟厂外购烟丝加工卷烟，某月初库存应税烟丝金额 20 万元，当 月又外购应税烟丝金额 50 万元（不含增值税） ，月末库存烟丝 10 万元，其余被 当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税额。 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税额=（20+50-10）× 30%=18（万元） （2）用烟丝继续加工生产卷烟，本月销售了 100 箱(一箱 250 条)卷烟，每条不 含税售价 80 元。求当月实际缴纳的消费税和增值税。 卷烟的应纳消费税=100 ×250 ×80 ×56%+100 ×150=1135000（元） 当月销售卷烟实际应交纳消费税=1135000-180000=955000（元） 当月销售卷烟实际应交纳增值税 = 100 ×250 ×80 ×17%-500000 × 17%=331500 （元） （取得增值税发票）
第四节 纳税时间、地点
一、timing of tax liability 见教材 151-153
页 二、tax period（同 VAT） 三、tax payment place
作业:甲酒厂为增值税一般纳税人，2014 年 3 月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食 30 吨，每吨收购价 2000 元，共计支付收购价
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款 60000 元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒 加工完毕，企业收回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注 明加工费 25000 元， 代垫辅料价值 15000 元，加工的白酒当地无同类产品市场价 格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出 7 吨，每吨不含税销售额 16000 元。 （4）甲酒厂另外支付给运输单位的销货运输费用 12000 元，取得普通发票。(白 酒的消费税固定税额为每斤 0.5 元，比例税率为 20%) 要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 解： （1）乙酒厂 ①代收代缴的消费税的组成计税价格=（60000×（1-13%）+25000+15000+8×2000 ×0.5）÷（1-20%）=125250（元） 应代收代缴的消费税=125250×20%+8×2000×0.5=33050（元） ②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂 ①委托加工收回的白酒的销售价格高于受托方的计税价格（ 16000>125250 ÷ 8=15656.25） 缴纳消费税=16000×7×20%+7×2000×0.5-33050÷8×7=481.25（元） ②应纳增值税 销项税额=7×16000×17%=19040（元） 进项税额=60000×13%+6800=14600（元）
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应纳增值税=19040-14600=4440（元）
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