【例题】甲公司为上市公司,于2009年1月1日销售给乙公司产品一批,价款为2 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2009年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)乙公司以现金偿还债务100万元。
(2)乙公司以设备两台抵偿部分债务,设备账面原价为350万元,已提折旧为100万元,计提的减值准备为10万元,公允价值为280万元。设备已于2009年12月31日运抵甲公司。
(3)乙公司以A 、B 两种产品抵偿部分债务,A 、B 产品账面成本分别为150万元和80万元,公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元,增值税率为17%。产品已于2009年12月31日运抵甲公司。
(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股,每股面值1元, 每股市价均为3元。假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。
(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还,并从2010年1月1日起按年利率4%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司从2010年起,年实现利润总额超过200万元,则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元,则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预
计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额220万元,2011年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。
要求:(1)计算甲公司重组后债权的入账价值。
(2)计算乙公司重组后债务的入账价值。
(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。 『正确答案』
(金额以万元为单位)
(1)甲公司重组后债权的入账价值=(2
340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)
(2)乙公司重组后债务的入账价值=(2
340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)
预计负债=769.12×1%×2=15.38(万元)
(3)甲公司(债权人)有关分录如下:
重组时:
借:银行存款 100 固定资产 280 库存商品——A 200 ——B 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 98.60(580×17%) 长期股权投资——乙公司 600
应收账款——债务重组 769.12 营业外支出——债务重组损失 192.28 贷:应收账款 2340 第一年收取利息时:
借:银行存款 38.46 贷:财务费用 38.46(769.12×5%) 第二年收回款项时:
借:银行存款 799.88 贷:应收账款——债务重组 769.12 财务费用 30.76 乙公司(债务人)有关分录如下:
重组时:
借:固定资产清理 240 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 350 借:应付账款 2 340 贷:银行存款 100 固定资产清理 240 主营业务收入 300 应交税费――应交增值税(销项税额) 98.60 股本 200
资本公积――股本溢价 400 应付账款――债务重组 769.12 预计负债 15.38
营业外收入——处置非流动资产利得 40 营业外收入——债务重组利得 176.90
借:主营业务成本 230 贷:库存商品——A 150 ——B 80 第一年支付利息时:
借:财务费用 30.77 预计负债 7.69(15.38/2) 贷:银行存款 38.46 第二年支付款项时:
借:应付账款——债务重组 769.12 财务费用 30.76 预计负债 7.69 贷:银行存款 799.88 营业外收入——债务重组利得 7.69
【例题】甲公司为上市公司,于2009年1月1日销售给乙公司产品一批,价款为2 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2009年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)乙公司以现金偿还债务100万元。
(2)乙公司以设备两台抵偿部分债务,设备账面原价为350万元,已提折旧为100万元,计提的减值准备为10万元,公允价值为280万元。设备已于2009年12月31日运抵甲公司。
(3)乙公司以A 、B 两种产品抵偿部分债务,A 、B 产品账面成本分别为150万元和80万元,公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元,增值税率为17%。产品已于2009年12月31日运抵甲公司。
(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股,每股面值1元, 每股市价均为3元。假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。
(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还,并从2010年1月1日起按年利率4%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司从2010年起,年实现利润总额超过200万元,则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元,则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预
计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额220万元,2011年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。
要求:(1)计算甲公司重组后债权的入账价值。
(2)计算乙公司重组后债务的入账价值。
(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。 『正确答案』
(金额以万元为单位)
(1)甲公司重组后债权的入账价值=(2
340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)
(2)乙公司重组后债务的入账价值=(2
340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)
预计负债=769.12×1%×2=15.38(万元)
(3)甲公司(债权人)有关分录如下:
重组时:
借:银行存款 100 固定资产 280 库存商品——A 200 ——B 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 98.60(580×17%) 长期股权投资——乙公司 600
应收账款——债务重组 769.12 营业外支出——债务重组损失 192.28 贷:应收账款 2340 第一年收取利息时:
借:银行存款 38.46 贷:财务费用 38.46(769.12×5%) 第二年收回款项时:
借:银行存款 799.88 贷:应收账款——债务重组 769.12 财务费用 30.76 乙公司(债务人)有关分录如下:
重组时:
借:固定资产清理 240 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 350 借:应付账款 2 340 贷:银行存款 100 固定资产清理 240 主营业务收入 300 应交税费――应交增值税(销项税额) 98.60 股本 200
资本公积――股本溢价 400 应付账款――债务重组 769.12 预计负债 15.38
营业外收入——处置非流动资产利得 40 营业外收入——债务重组利得 176.90
借:主营业务成本 230 贷:库存商品——A 150 ——B 80 第一年支付利息时:
借:财务费用 30.77 预计负债 7.69(15.38/2) 贷:银行存款 38.46 第二年支付款项时:
借:应付账款——债务重组 769.12 财务费用 30.76 预计负债 7.69 贷:银行存款 799.88 营业外收入——债务重组利得 7.69