四、公允价值模式下的出售：
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（账面价值）
贷：投资性房地产——成本
投资性房地产——公允价值变动（或借）
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本（或相反处理）
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
【提示】某期间的营业收入=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的租金收入+出售投资性房地产+自产产品视同销售的收入）-（本期销售退回和销售折让的收入）。
拓展考点3
营业成本的核算
（主要考核客观题和不定项选择题）
营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。
【提示】列示于利润表中的“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。
一、主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
【提示】视同销售自产产品发放给职工的成本也计入主营业务成本。
企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。
企业结转主营业务成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品或劳务成本
二、其他业务成本（重点）
企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额，出售投资性房地产结转的账面价值，出租投资性房地产的摊销额或折旧额等，记入“其他业务成本”科目；
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等
【提示】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；
【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；
【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。
1
【提示】某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利发放给职工的商品成本+销售材料成本+随同商品出售单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的摊销额或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值等）-（本期销售退回的成本）。
利润表
2012年度
2
【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。
（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
根据上述资料回答下列问题：
（1）下列说法不正确的是（ ）。
A.销售的A产品应当按照600万元，确认收入，按照540万元结转成本
B.8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减8月份的收入和成本
C.针对跨期劳务，如果劳务的交易结果能够可靠估计，则应当按照完工百分比法确认收入
D.企业以自产产品作为福利发放给职工应当按照市价确认收入
【答案】B
【解析】8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减12月份的收入和成本。
（2）甲公司12月份应确认的收入和成本为（ ）。
A.营业收入为580万元 B.营业收入为780万元
C.营业成本为520万元 D.营业成本为735万元
【答案】AC
【解析】
（1）
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 540
贷：库存商品 540
（2）
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：银行存款 234
借：库存商品 120
贷：主营业务成本 120
（3）
借：劳务成本 50
3
贷：应付职工薪酬
完工进度=50/（50+150）×100%=25%
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
（4）
借：生产成本
贷：应付职工薪酬 50 100 100 50 50 93.6 93.6【80×（1+17%）】 借：应付职工薪酬 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
本章小结
1.确认收入的条件；
2.销售商品收入的账务处理；
3.涉及商业折扣、现金折扣的处理；
4.销售折让、销售退回的处理；
5.提供劳务收入的确认与计量；
6.让渡资产使用权收入的确认与计量。
4
四、公允价值模式下的出售：
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（账面价值）
贷：投资性房地产——成本
投资性房地产——公允价值变动（或借）
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本（或相反处理）
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
【提示】某期间的营业收入=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的租金收入+出售投资性房地产+自产产品视同销售的收入）-（本期销售退回和销售折让的收入）。
拓展考点3
营业成本的核算
（主要考核客观题和不定项选择题）
营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。
【提示】列示于利润表中的“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。
一、主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
【提示】视同销售自产产品发放给职工的成本也计入主营业务成本。
企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。
企业结转主营业务成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品或劳务成本
二、其他业务成本（重点）
企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额，出售投资性房地产结转的账面价值，出租投资性房地产的摊销额或折旧额等，记入“其他业务成本”科目；
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等
【提示】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；
【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；
【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。
1
【提示】某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利发放给职工的商品成本+销售材料成本+随同商品出售单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的摊销额或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值等）-（本期销售退回的成本）。
利润表
2012年度
2
【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。
（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
根据上述资料回答下列问题：
（1）下列说法不正确的是（ ）。
A.销售的A产品应当按照600万元，确认收入，按照540万元结转成本
B.8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减8月份的收入和成本
C.针对跨期劳务，如果劳务的交易结果能够可靠估计，则应当按照完工百分比法确认收入
D.企业以自产产品作为福利发放给职工应当按照市价确认收入
【答案】B
【解析】8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减12月份的收入和成本。
（2）甲公司12月份应确认的收入和成本为（ ）。
A.营业收入为580万元 B.营业收入为780万元
C.营业成本为520万元 D.营业成本为735万元
【答案】AC
【解析】
（1）
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 540
贷：库存商品 540
（2）
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：银行存款 234
借：库存商品 120
贷：主营业务成本 120
（3）
借：劳务成本 50
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贷：应付职工薪酬
完工进度=50/（50+150）×100%=25%
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
（4）
借：生产成本
贷：应付职工薪酬 50 100 100 50 50 93.6 93.6【80×（1+17%）】 借：应付职工薪酬 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
本章小结
1.确认收入的条件；
2.销售商品收入的账务处理；
3.涉及商业折扣、现金折扣的处理；
4.销售折让、销售退回的处理；
5.提供劳务收入的确认与计量；
6.让渡资产使用权收入的确认与计量。
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