且议如何核算人力资源成本
作者：张惠娟
来源：《沿海企业与科技》2007年第06期
[摘要]会计学现正面临着从物本主义转向人本主义的深刻革命，而人力资源会计作为一门新兴学科，是市场经济飞速发展的产物。文章论述在企业建立人力资源会计的必要性、如何确定人力资源成本构成、如何计量人力资源成本，以友人力资源部门的性质及地位等问题。
[关健词]人力资源会计；人力资源成本；人力资源成本会计
[作者简介]张惠娟，广西公路桥梁工程总公司人力资源部会计师，广西 南宁，530001
[中图分类号]F275.3
[文献标识码]A
[文章编号]1007—7723(2007)06—0074—0003
1964年，美国密歇根大学企业研究所的赫曼森发表《人力资产会计》，首先提出了人力资源会计的概念。经过几十年研究者坚持不懈的努力，自20世纪80年代以来，人力资源会计逐渐完善，得到了空前的发展。人力资源会计作为一门新兴的会计分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业内、外界有关人士使用。在目前激烈竞争的知识经济时代，推广人力资源会计更为重要，也有了很好的契机。
一、在企业中建立人力资源会计的必要性
世界已进入知识经济时代，竞争已从物质资源竞争转向于人力资源的竞争。人力资源的数量与质量是决定经济增长和发展的关键因素，人力资源在知识经济中处于基础地位。企业需要大量的人力资源信息，而提供这方面信息的必然是人力资源会计，因此，在企业中建立人力资源会计具有必要性。
(一) 人力资源会计是企业兴盛之本
任何企业都拥有三种资源：一是物力资源；二是财力资源；三是人力资源。物力资源和财力资源是有形资源，具有有限性。人力资源是无形资源，具有相对无限性，是可再生的资源。在市场经济下，谁争取到高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。而企业为了获得此类人才，必然加大对人力资源投资，包括提高薪酬，创造怠好的工作环境，进行教育或再培训。企业所关心的问题就是进行投资后的效益如何，这就需要对人力资源的收益与成本进行核
算，考察其经济效益。如果人力资源管理制度不断完善，企业对人力资源核算的动力也会加大。
(二) 人力资源会计是企业进行宏观调控的需要
市场经济体制要求企业的人力资源有更多的经济特征才能适应其发展，这就要求企业对人力资源的成本与开发的经济效益进行分析。通过人力资源的会计报告，企业可以掌握人力资源开发的方向，采取有效的控制措施，促进人力资源的合理流动，实现人力资源的价值最大化、效益化，在宏观上优化人力资源的配置。
(三) 人力资源会计是财务会计核算原则的要求
事实上，单从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计人当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后在分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入账。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。
二、人力资源成本的确定
人力资源成本会计的特点，是单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。企业取得的人力资源的使用权，其运用期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该视作资本性支出，在资产化处理后在确定的分摊期限内摊销。企业聘用使用期限不超过一年的季节工、临时工等所发生的取得成本和开发成本，其受益期为这些聘用的季节工、临时工等所发生的取得成本和开发成本，其受益期为这些聘用的季节工、临时工的使用期间，因此这部分取得成本和开发成本可在季节工、临时工的使用期限内分期摊销；如果金额较小，也可以在发生时直接计入当期费用。企业运用人力资源的使用权时所发生的工资、奖金等支出，则属于收益性支出，应计入当期费用。
(一) 人力资源成本的构成
人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。
1．人力资源的取得成本。人力资源的取得成本是指企业在招募录用职工的过程中所发生的各种支出。它主要包括招募成本、选拔成本、录用成本和安置成本。
(1)招募成本。招募成本是为确定企业所需的人力资源的内外来源、发布企业对人力资源需求的信息、吸引所需的内外人力资源所发生的费用。这些费用主要有招募人员的工资、招募过程中发生的洽谈会议费、差旅费、招待费、介绍人的佣金、广告费、宣传材料费、人力交流
且议如何核算人力资源成本
作者：张惠娟
来源：《沿海企业与科技》2007年第06期
[摘要]会计学现正面临着从物本主义转向人本主义的深刻革命，而人力资源会计作为一门新兴学科，是市场经济飞速发展的产物。文章论述在企业建立人力资源会计的必要性、如何确定人力资源成本构成、如何计量人力资源成本，以友人力资源部门的性质及地位等问题。
[关健词]人力资源会计；人力资源成本；人力资源成本会计
[作者简介]张惠娟，广西公路桥梁工程总公司人力资源部会计师，广西 南宁，530001
[中图分类号]F275.3
[文献标识码]A
[文章编号]1007—7723(2007)06—0074—0003
1964年，美国密歇根大学企业研究所的赫曼森发表《人力资产会计》，首先提出了人力资源会计的概念。经过几十年研究者坚持不懈的努力，自20世纪80年代以来，人力资源会计逐渐完善，得到了空前的发展。人力资源会计作为一门新兴的会计分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业内、外界有关人士使用。在目前激烈竞争的知识经济时代，推广人力资源会计更为重要，也有了很好的契机。
一、在企业中建立人力资源会计的必要性
世界已进入知识经济时代，竞争已从物质资源竞争转向于人力资源的竞争。人力资源的数量与质量是决定经济增长和发展的关键因素，人力资源在知识经济中处于基础地位。企业需要大量的人力资源信息，而提供这方面信息的必然是人力资源会计，因此，在企业中建立人力资源会计具有必要性。
(一) 人力资源会计是企业兴盛之本
任何企业都拥有三种资源：一是物力资源；二是财力资源；三是人力资源。物力资源和财力资源是有形资源，具有有限性。人力资源是无形资源，具有相对无限性，是可再生的资源。在市场经济下，谁争取到高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。而企业为了获得此类人才，必然加大对人力资源投资，包括提高薪酬，创造怠好的工作环境，进行教育或再培训。企业所关心的问题就是进行投资后的效益如何，这就需要对人力资源的收益与成本进行核
算，考察其经济效益。如果人力资源管理制度不断完善，企业对人力资源核算的动力也会加大。
(二) 人力资源会计是企业进行宏观调控的需要
市场经济体制要求企业的人力资源有更多的经济特征才能适应其发展，这就要求企业对人力资源的成本与开发的经济效益进行分析。通过人力资源的会计报告，企业可以掌握人力资源开发的方向，采取有效的控制措施，促进人力资源的合理流动，实现人力资源的价值最大化、效益化，在宏观上优化人力资源的配置。
(三) 人力资源会计是财务会计核算原则的要求
事实上，单从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计人当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后在分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入账。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。
二、人力资源成本的确定
人力资源成本会计的特点，是单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。企业取得的人力资源的使用权，其运用期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该视作资本性支出，在资产化处理后在确定的分摊期限内摊销。企业聘用使用期限不超过一年的季节工、临时工等所发生的取得成本和开发成本，其受益期为这些聘用的季节工、临时工等所发生的取得成本和开发成本，其受益期为这些聘用的季节工、临时工的使用期间，因此这部分取得成本和开发成本可在季节工、临时工的使用期限内分期摊销；如果金额较小，也可以在发生时直接计入当期费用。企业运用人力资源的使用权时所发生的工资、奖金等支出，则属于收益性支出，应计入当期费用。
(一) 人力资源成本的构成
人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。
1．人力资源的取得成本。人力资源的取得成本是指企业在招募录用职工的过程中所发生的各种支出。它主要包括招募成本、选拔成本、录用成本和安置成本。
(1)招募成本。招募成本是为确定企业所需的人力资源的内外来源、发布企业对人力资源需求的信息、吸引所需的内外人力资源所发生的费用。这些费用主要有招募人员的工资、招募过程中发生的洽谈会议费、差旅费、招待费、介绍人的佣金、广告费、宣传材料费、人力交流