违约金、流转税、票据开具及账务处理差异分析
相对于一般的经营业务，违约金属于特殊事项是否需要交纳流转税问题上有好多朋友拿捏不定。下面总结几个关键控制点与大家分享。
一、 违约金收取方是否需要交纳流转税，取决于收取方是否有与‘向对方提供了营业税或增值税的应税商品和劳务的应税行为’同时存在。
如果是YES ，该违约金认定为应税行为的价外费用则应交纳营业税或增值税，同时需要向对方开具合格的发票，否则对方不能做进项税抵扣和企业所得税前扣除。如果是NO ，则因‘此行为不属营业税、增值税的征税范围，同时无与其相关的应征税所依据的价，也就不成立价外’，则不要交纳营业税或增值税。也不需要开具发票（因不属于发票管理法规定的开票范围）。下面举例说明：
1、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，在合同履行前，甲违约、或乙违约，违约金收取方都不需要交纳增值税、或营业税，因为此业务不属于二税种的征收范围，依据我国税收法定原则，法无明文规定不征税，故都不需要交内增值税或营业税。也不需开具发票。
2、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，总价100万（不含税，下同），乙企业延迟交货，双方商定赔偿甲10万元。有两种处理方法：
A 、 乙给予甲销售折让，双方签订补充协议，乙向甲开具90万元发票，同时按发票价税总计105.3万元收款。双方直接修正主营业务收入，和材料采购成本。
B 、 双方履行原合同，乙支付甲违约金10万元，则乙向甲需开具价税总计117万元的发票并收取117万元的款项，同时甲向乙提供一份总价10万元的收据，甲不需就10万元违约金的收取缴纳营业税和增值税，但需纳入企业应税所得。
C 、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，总价100万（不含税，下同），甲企业延迟付款，双方商定赔偿乙10万元，则乙必须就10万元缴纳增值税，并就不含税部分计入应税所得，而不论是否向甲开具增值税发票，依据为增值税法及实施细则中规定的增值税基包含违约金、补偿金等价外费用。发票是否开具的区别在于对甲企业而言能否作进项税抵扣和企业所得税前扣除。
二、 账务处理进主营业务收入、其他业务收入、营业外收入与营业税、增值税是否需要缴纳无必然联系。
1、会计处理主要依据会计准则对经济行为进行分类：
A 、 概括起来就是与企业主要经营活动的进主营业务收入，如生产企业卖商品
B 、 不经常发生的经营活动收入进其他业务收入，如生产企业卖原材料
C 、 与经营活动不相关的进营业外收入，如企业收到违约金、出售固定资产等
2、是否征营业税、增值税则主要依据其行为是否落入相关税法的征税范围，尽
管主营业务收入、其他业务收入与流转税缴纳范围重合度高，营业外收入与免营业税、增值税范围重合度高，但是例外也很多，举例如下：
A 、 高校向本校学生收取的学费，会计处理上应进主营业务收入——但依据国税总局相关税收优惠政策，免营业税。
B 、 高校向本校学生收取的住宿费，会计处理上应进其他业务收入——但同样依据国税总局相关税收优惠政策，免营业税
C 、 企业出售使用过的汽车，无论是营业外收入、还是营业外支出都要交增值税。
三、 营业税业务与上述例子基本原理相同，不再重复。
四、 是否要交税、进那个会计科目、是否需要开发票，各自依据不尽相同，没有统一标准。遇有具体业务还需分别依各自的标准具体分析。
欢迎指正交流
EMAiL ：[email protected]
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相对于一般的经营业务，违约金属于特殊事项是否需要交纳流转税问题上有好多朋友拿捏不定。下面总结几个关键控制点与大家分享。
一、 违约金收取方是否需要交纳流转税，取决于收取方是否有与‘向对方提供了营业税或增值税的应税商品和劳务的应税行为’同时存在。
如果是YES ，该违约金认定为应税行为的价外费用则应交纳营业税或增值税，同时需要向对方开具合格的发票，否则对方不能做进项税抵扣和企业所得税前扣除。如果是NO ，则因‘此行为不属营业税、增值税的征税范围，同时无与其相关的应征税所依据的价，也就不成立价外’，则不要交纳营业税或增值税。也不需要开具发票（因不属于发票管理法规定的开票范围）。下面举例说明：
1、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，在合同履行前，甲违约、或乙违约，违约金收取方都不需要交纳增值税、或营业税，因为此业务不属于二税种的征收范围，依据我国税收法定原则，法无明文规定不征税，故都不需要交内增值税或营业税。也不需开具发票。
2、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，总价100万（不含税，下同），乙企业延迟交货，双方商定赔偿甲10万元。有两种处理方法：
A 、 乙给予甲销售折让，双方签订补充协议，乙向甲开具90万元发票，同时按发票价税总计105.3万元收款。双方直接修正主营业务收入，和材料采购成本。
B 、 双方履行原合同，乙支付甲违约金10万元，则乙向甲需开具价税总计117万元的发票并收取117万元的款项，同时甲向乙提供一份总价10万元的收据，甲不需就10万元违约金的收取缴纳营业税和增值税，但需纳入企业应税所得。
C 、 甲企业与乙企业签订一份钢材采购合同，总价100万（不含税，下同），甲企业延迟付款，双方商定赔偿乙10万元，则乙必须就10万元缴纳增值税，并就不含税部分计入应税所得，而不论是否向甲开具增值税发票，依据为增值税法及实施细则中规定的增值税基包含违约金、补偿金等价外费用。发票是否开具的区别在于对甲企业而言能否作进项税抵扣和企业所得税前扣除。
二、 账务处理进主营业务收入、其他业务收入、营业外收入与营业税、增值税是否需要缴纳无必然联系。
1、会计处理主要依据会计准则对经济行为进行分类：
A 、 概括起来就是与企业主要经营活动的进主营业务收入，如生产企业卖商品
B 、 不经常发生的经营活动收入进其他业务收入，如生产企业卖原材料
C 、 与经营活动不相关的进营业外收入，如企业收到违约金、出售固定资产等
2、是否征营业税、增值税则主要依据其行为是否落入相关税法的征税范围，尽
管主营业务收入、其他业务收入与流转税缴纳范围重合度高，营业外收入与免营业税、增值税范围重合度高，但是例外也很多，举例如下：
A 、 高校向本校学生收取的学费，会计处理上应进主营业务收入——但依据国税总局相关税收优惠政策，免营业税。
B 、 高校向本校学生收取的住宿费，会计处理上应进其他业务收入——但同样依据国税总局相关税收优惠政策，免营业税
C 、 企业出售使用过的汽车，无论是营业外收入、还是营业外支出都要交增值税。
三、 营业税业务与上述例子基本原理相同，不再重复。
四、 是否要交税、进那个会计科目、是否需要开发票，各自依据不尽相同，没有统一标准。遇有具体业务还需分别依各自的标准具体分析。
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