审计经验从这看：审计实务经典五案例
2009-3-13 14:21:00 文章来源：未知
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1、 审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4,000公斤，单价20元，计价款80,000元，外地运杂费1,200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。
要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
答：企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：
借：原材料 1,600
贷：管理费用 1,600
企业的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据的做法说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。
2、审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？
答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反
会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：
该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=(300000—12000)´8/36=64000(元)
该机器设备用法计算的年折旧额＝（300000—12000）、8＝36000（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,000元（64000—36000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额”项目减少28,000元。
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
3、审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：
（1）某公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105,000元，该工厂将该项支出列入“管理费用”。
（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50,000元，并按设备原价6,000,000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300,000元，两项共计900,000元，已计入管理费用。
（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25,000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87,000元，社会摊派款30,000元，企业自选组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5,600元，均已列入管理费用。
要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
答：（1）该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105,000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额。）
（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入的固定资产提取折旧300,000
元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请公司予以调整。
（3）企业全年银行存款利息25,000收入元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25,000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费支出，这三项费用使企业管理费用虚增122,660元。
由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552,660元，其中应由“营业外支出”负担105,000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447,660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。
4、某企业2003年度财务决算中利润总额为90,000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）期初产成品余额多计10,000元；
（2）当年转让无形资产取得收入8,000元，扣除各项支出后净收入为5,000元，计入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2,000元，扣除折旧及维修费后净收入为1,600元，列入“其他应付款”账户。
要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。
答：根据审查发现的问题，该企业2003年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：
（1）年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10,000元，利润虚减10,000元，应提请企业调整，并补交企业所得税。
（2）无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调整账面利润5,000元。
（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入“其他应付款”，也属于
隐瞒利润，私自截留。应提请其调整增加账面利润1,600元。
因此，该企业利润总额应调整为：90000＋10000＋5000＋1600＝106600（元）
5、审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
（1）7月份该车间设备折旧额为32,600元，年折旧率为5%；
（2）7月份购入原值为65,000元的设备，已安装完工并交付使用；
（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35,000元。
（4）7月份交外单位大修理一台，原值48,000元。
（5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值为600,000元，扩建工程支出150,000元，变价收入60,000元。
（6）8月份该车间设备折旧额为72,100元。
要求：说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。
答：审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额＝32600＋[65000＋35000＋（600000＋150000－60000）] ´5%¸12＝35892（元）
本月多提折旧额＝72100－35892＝36208（元）
处理意见：本月多提的折旧应予以冲回，应做如下调整分录：
借：制造费用 36,208
贷：累计折旧 36,208
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1、 审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4,000公斤，单价20元，计价款80,000元，外地运杂费1,200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。
要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
答：企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：
借：原材料 1,600
贷：管理费用 1,600
企业的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据的做法说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。
2、审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300,000元，估计净残值为12,000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
要求：说明根据以上情况，审计人员应如何确定该事项对该公司资产负债表损益表的影响，对被审计单位提出什么要求？
答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反
会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：
该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=(300000—12000)´8/36=64000(元)
该机器设备用法计算的年折旧额＝（300000—12000）、8＝36000（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28,000元（64000—36000），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额”项目减少28,000元。
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
3、审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：
（1）某公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105,000元，该工厂将该项支出列入“管理费用”。
（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50,000元，并按设备原价6,000,000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300,000元，两项共计900,000元，已计入管理费用。
（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25,000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87,000元，社会摊派款30,000元，企业自选组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5,600元，均已列入管理费用。
要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
答：（1）该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105,000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额。）
（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入的固定资产提取折旧300,000
元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请公司予以调整。
（3）企业全年银行存款利息25,000收入元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25,000元。
（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费支出，这三项费用使企业管理费用虚增122,660元。
由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552,660元，其中应由“营业外支出”负担105,000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447,660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。
4、某企业2003年度财务决算中利润总额为90,000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）期初产成品余额多计10,000元；
（2）当年转让无形资产取得收入8,000元，扣除各项支出后净收入为5,000元，计入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2,000元，扣除折旧及维修费后净收入为1,600元，列入“其他应付款”账户。
要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。
答：根据审查发现的问题，该企业2003年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：
（1）年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10,000元，利润虚减10,000元，应提请企业调整，并补交企业所得税。
（2）无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调整账面利润5,000元。
（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入“其他应付款”，也属于
隐瞒利润，私自截留。应提请其调整增加账面利润1,600元。
因此，该企业利润总额应调整为：90000＋10000＋5000＋1600＝106600（元）
5、审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
（1）7月份该车间设备折旧额为32,600元，年折旧率为5%；
（2）7月份购入原值为65,000元的设备，已安装完工并交付使用；
（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35,000元。
（4）7月份交外单位大修理一台，原值48,000元。
（5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值为600,000元，扩建工程支出150,000元，变价收入60,000元。
（6）8月份该车间设备折旧额为72,100元。
要求：说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。
答：审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额＝32600＋[65000＋35000＋（600000＋150000－60000）] ´5%¸12＝35892（元）
本月多提折旧额＝72100－35892＝36208（元）
处理意见：本月多提的折旧应予以冲回，应做如下调整分录：
借：制造费用 36,208
贷：累计折旧 36,208