商业企业库存商品的核算
一、 采用进价核算
1. 销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
【例题】某商业企业对库存商品采用进价核算。当期，该企业购入一批甲商品，收到的增值税专用发票上注明货款500000元，增值税进项税额为85000元，款项已经支付；委托外单位加工乙商品一批，实际成本300000元，商品已经加工完成并回收入库；当期销售甲商品一批，成本为400000元；销售乙商品一批，成本为250000元。（商品销售收入帐务处理略）
⑴购入商品时
借：库存商品—甲商品 500,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 85,000
贷：银行存款 585,000
⑵委托加工商品验收入库
借：库存商品—乙商品 300,000
贷：委托加工物资 300,000
⑶结转销售成本时
借：主营业务成本 650,000
贷：库存商品—甲商品 400,000
库存商品—乙商品 250,000
2. 毛利率法：是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
②销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
③销售毛利=销售净额×毛利率
④销售成本=销售净额－销售毛利
或：销售成本=销售净额×（1－毛利率）
⑤期末存货成本=期初存货成本＋本期购进成本－本期销售成本
【例题】某商场采用“毛利率法”核算。某类存货的期初成本为100,000元，本期购入商品成本800,000元，销售收入1,000,000元，销售退回与折让50,000元。上季度该类商品毛利率为30%。
本期销售净额=1,000,000－50,000=950,000
销售毛利=950,000×30%=285,000
销售成本=950,000－285,000=665,000 或：（950,000×70%） 期末存货成本=100,000+800,000－665,000=235,000
二、 采用售价核算
1. 商品进销差价率=（期初结存商品的进销差价＋本期购进商品的进销差价）÷（期初结存商品的售价＋本期购进商品的售价）×100%
2. 本期已销商品应分摊的进销差价=本期销售商品的售价×商品进
销差价率
或者：
差价率=月末分摊前“进销差价”科目余额÷（月末“库存商品”
科目余额＋本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×
100%
本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入” 科目贷方
发生额×差价率
【例题】某零售商店采用“售价金额”核算。期初存货成本为70,000元，售价总额为100,000元。本期购入商品成本560,000元，售价总额为800,000元。本期销售收入为600,000元。（假设不考虑相关的增值税）
1. 购入商品时
借：库存商品 800,000
贷：商品进销差价 240,000
银行存款 560,000
2. 销售商品时
借：银行存款 600,000
贷：主营业务收入 600,000
3. 结转销售成本
借：主营业务成本 600,000
贷：库存商品 600,000
4. 分摊进销差价
进销差价率=〖（100,000-70,000）＋（800,000-560,000）〗÷（100,000＋800,000）=30%
本期已销商品应分摊的进销差价=600,000×30%=180,000
借：商品进销差价 180,000
贷：主营业务成本 180,000
委托加工物资的核算
1. 发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：材料（库存商品）
2. 支付加工费和运杂费时
借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3. 需要交纳消费税的委托加工物资
⑴收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：银行存款（应付账款）
⑵收回后用于连续生产应税消费品的物资，其所缴纳的消费税按规定准予抵扣的，按受托方代扣代缴的消费税
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款（应付账款）
4. 加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本
借:材料（库存商品）
贷：委托加工物资
【例题1】企业因经营需要，将一批材料委托甲企业加工。该企业发出材料的实际成本为5000元，在加工过程中共支付加工费、运杂费500元，增值税85元，并取得增值税专用发票。由于所委托加工的物资属于消费税应税项目，受托方甲企业还按规定代收代缴了消费税130元。加工完成后，企业将其验收入库。准备用于继续生产应税消费品。
1. 发出材料时
借：委托加工物资 5000
贷：材料 5000
2. 支付加工费、运杂费
借：委托加工物资 500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：银行存款 585
3. 支付消费税
借：应交税金－应交消费税 130
贷：银行存款 130
4. 完工验收入库
借:材料 5500
贷：委托加工物资 5500
【例题2】企业因经营需要，将一批材料委托甲企业加工。该企业发出材料的实际成本为5000元，在加工过程中共支付加工费、运杂费500元，增值税85元，并取得增值税专用发票。由于所委托加工的物资属于消费税应税项目，受托方甲企业还按规定代收代缴了消费
税130元。加工完成后，企业将其验收入库。准备直接对外销售。
1. 同上；
2. 同上；
3. 借：委托加工物资 130
贷：银行存款 130
4. 借:材料
贷：委托加工物资
5630 5630
商业企业库存商品的核算
一、 采用进价核算
1. 销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
【例题】某商业企业对库存商品采用进价核算。当期，该企业购入一批甲商品，收到的增值税专用发票上注明货款500000元，增值税进项税额为85000元，款项已经支付；委托外单位加工乙商品一批，实际成本300000元，商品已经加工完成并回收入库；当期销售甲商品一批，成本为400000元；销售乙商品一批，成本为250000元。（商品销售收入帐务处理略）
⑴购入商品时
借：库存商品—甲商品 500,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 85,000
贷：银行存款 585,000
⑵委托加工商品验收入库
借：库存商品—乙商品 300,000
贷：委托加工物资 300,000
⑶结转销售成本时
借：主营业务成本 650,000
贷：库存商品—甲商品 400,000
库存商品—乙商品 250,000
2. 毛利率法：是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
②销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
③销售毛利=销售净额×毛利率
④销售成本=销售净额－销售毛利
或：销售成本=销售净额×（1－毛利率）
⑤期末存货成本=期初存货成本＋本期购进成本－本期销售成本
【例题】某商场采用“毛利率法”核算。某类存货的期初成本为100,000元，本期购入商品成本800,000元，销售收入1,000,000元，销售退回与折让50,000元。上季度该类商品毛利率为30%。
本期销售净额=1,000,000－50,000=950,000
销售毛利=950,000×30%=285,000
销售成本=950,000－285,000=665,000 或：（950,000×70%） 期末存货成本=100,000+800,000－665,000=235,000
二、 采用售价核算
1. 商品进销差价率=（期初结存商品的进销差价＋本期购进商品的进销差价）÷（期初结存商品的售价＋本期购进商品的售价）×100%
2. 本期已销商品应分摊的进销差价=本期销售商品的售价×商品进
销差价率
或者：
差价率=月末分摊前“进销差价”科目余额÷（月末“库存商品”
科目余额＋本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×
100%
本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入” 科目贷方
发生额×差价率
【例题】某零售商店采用“售价金额”核算。期初存货成本为70,000元，售价总额为100,000元。本期购入商品成本560,000元，售价总额为800,000元。本期销售收入为600,000元。（假设不考虑相关的增值税）
1. 购入商品时
借：库存商品 800,000
贷：商品进销差价 240,000
银行存款 560,000
2. 销售商品时
借：银行存款 600,000
贷：主营业务收入 600,000
3. 结转销售成本
借：主营业务成本 600,000
贷：库存商品 600,000
4. 分摊进销差价
进销差价率=〖（100,000-70,000）＋（800,000-560,000）〗÷（100,000＋800,000）=30%
本期已销商品应分摊的进销差价=600,000×30%=180,000
借：商品进销差价 180,000
贷：主营业务成本 180,000
委托加工物资的核算
1. 发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：材料（库存商品）
2. 支付加工费和运杂费时
借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3. 需要交纳消费税的委托加工物资
⑴收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：银行存款（应付账款）
⑵收回后用于连续生产应税消费品的物资，其所缴纳的消费税按规定准予抵扣的，按受托方代扣代缴的消费税
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款（应付账款）
4. 加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本
借:材料（库存商品）
贷：委托加工物资
【例题1】企业因经营需要，将一批材料委托甲企业加工。该企业发出材料的实际成本为5000元，在加工过程中共支付加工费、运杂费500元，增值税85元，并取得增值税专用发票。由于所委托加工的物资属于消费税应税项目，受托方甲企业还按规定代收代缴了消费税130元。加工完成后，企业将其验收入库。准备用于继续生产应税消费品。
1. 发出材料时
借：委托加工物资 5000
贷：材料 5000
2. 支付加工费、运杂费
借：委托加工物资 500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：银行存款 585
3. 支付消费税
借：应交税金－应交消费税 130
贷：银行存款 130
4. 完工验收入库
借:材料 5500
贷：委托加工物资 5500
【例题2】企业因经营需要，将一批材料委托甲企业加工。该企业发出材料的实际成本为5000元，在加工过程中共支付加工费、运杂费500元，增值税85元，并取得增值税专用发票。由于所委托加工的物资属于消费税应税项目，受托方甲企业还按规定代收代缴了消费
税130元。加工完成后，企业将其验收入库。准备直接对外销售。
1. 同上；
2. 同上；
3. 借：委托加工物资 130
贷：银行存款 130
4. 借:材料
贷：委托加工物资
5630 5630