第三章 所有者权益（一）
常见考点及例题解析
1. 有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；
2. 股份有限公司发行股票的会计处理；
3. 实收资本（股本）增减变动的会计处理；
4. 资本公积的会计处理；
5. 其他综合收益的会计处理；
6. 盈余公积的会计处理；
7. 利润分配的会计处理。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（ ）万元。（2014年）
A.180 B.120 C.70 D.130
【答案】D
【解析】2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=120+（900-300）×10%-50=130（万元）。
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.6000 B.5840 C.5880 D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。则甲公司发行普通股股票应计入资本公积的金额=2000×4-2000×1-2000×4×2%=5840（万元）。
【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2013年）
A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500
【答案】A
【解析】发行股票的会计分录：
借：银行存款 18 000
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 12 000
支付手续费用、佣金：
借：资本公积——股本溢价 500
贷：银行存款 500
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（2012年）
A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。
【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（2011年）
A. 资本溢价 B.任意盈余公积 C.未分配利润 D.法定盈余公积
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项A 不属于留存收益。
【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（2010年）
A. 资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C ）、资本公积（选项A ）、盈余公积（选项B ）和未分配利润。选项D 通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。（2014年）
A. 资本公积转增资本 B.对外债券投资 C.盈余公积转增资本 D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A 正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B 错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C 正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D 错误。
【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。（2012年改编）
A. 盈余公积转入 B.股本溢价 C.资本溢价 D.从企业实现的净利润中提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
【例题•多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。（2011年）
A. 以盈余公积补亏
B. 以现金回购本公司股票 C. 宣告发放现金股利 D. 转销确实无法支付的应付账款
【答案】CD
【解析】选项A ，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；
选项B ：
借：库存股
贷：银行存款
使得所有者权益减少，资产减少；
选项C ：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
使得所有者权益减少，负债增加；
选项D ：
借：应付账款
贷：营业外收入
使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益。
【例题•多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。（2010年）
A. 资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.盈余公积弥补亏损 D.税后利润弥补亏损
【答案】AC
【解析】选项A ，不涉及到留存收益；选项B ，导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项C ，是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D ，增加留存收益。
【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（ ）（
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。
【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（ ）
【答案】√
【例题•判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（ ）（2011年）
【答案】√
【例题•判断题】所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（ ）（2010年）
【答案】√
经典例题解析
【例题•单选题】天荣公司于2008年成立（所得税税率为25%），当年发生亏损360万元，2009年至2014年每年实现利润总额为40万元，则2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为（ ）万元。
A.130 B.-120 C.-130 D.120
【答案】C
【解析】按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业2014年实现的利润40万元只能按税后的净利润弥补亏损，应交所得税为40×25%=10（万元），2014年净利润=40-10=30（万元），2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的借方余额=360-40×5-（40-10）=130（万元），即还有尚未弥补的亏损130万元。
【例题•单选题】甲股份有限公司回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 050万元。回购时，公司的股本为11 000万元，资本公积——股本溢价为3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额为（ ）万元。
A.15 000 B.14 000 C.11 950 D.10 950
【答案】D
【解析】分录如下：
借：库存股 4 050
贷：银行存款 4 050
借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 000
盈余公积 50
贷：库存股 4 050
回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额=（11 000+3 000+450+550）-4 050=10 950（万元）。
【例题•单选题】下列会计事项中，会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ ）。
A. 从净利润中提取盈余公积
B. 用盈余公积弥补亏损 C. 用盈余公积转增资本 D. 股东大会向投资者宣告分配现金股利
【答案】D
【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少，所有者权益总额没有发生变化；用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加，所有者权益总额没有发生变化；用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本或股本增加，所有者权益总额没有发生变化；股东大会向投资者宣告分配现金股利，负债增加，所有者权益减少。
【例题•单选题】某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元，2014年度实现利润总额600万元，企业所得税税率25%。假定不存在调整事项，则2014年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600 B.650 C.800 D.1 100
【答案】B
【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润（或亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入=200+600×（1-25%）=650（万元）。
【例题•单选题】某股份有限公司按法定程序报批后以回购股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A. 盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润
【答案】C
【解析】回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。
【例题•单选题】甲公司年初所有者权益总额为160万元，本年度实现净利润300万元，资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他情况，甲公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.360 B.410 C.440 D.460
【答案】C
【解析】甲公司年末所有者权益总额=160+300-20=440（万元）。
【例题•单选题】某公司盈余公积年初为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，同时将盈余公积10万元转为资本。该公司年末盈余公积余额为（ ）万元。
A.40 B.85 C.95 D.110
【答案】B
【解析】该公司年末盈余公积余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，应计入其他综合收益的有（ ）。
A. 新投资者进行投资时支付的投资金额大于在企业所享有的实收资本份额的差额
B. 可供出售金融资产期末公允价值上升
C. 将自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日资产的公允价值大于转换日资产账面价值的差额
D. 企业处置固定资产发生的净损失
【答案】BC
【解析】选项A 记入“资本公积——资本（股本）溢价”科目，选项D 发生的净损失记入“营业外支出”科目。
【例题•多选题】下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A. 发行股票的溢价收入
B. 权益法下长期股权投资在被投资方可供出售金融资产增值时投资方的相应处理
C. 计提固定资产减值损失
D. 权益法下长期股权投资在被投资方实现净利润时投资方的相应调整
【答案】BCD
【解析】选项B 应记入“其他综合收益”科目；选项C 应记入“资产减值损失”科目；选项D 应记入“投资收益”科目。
【例题•判断题】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当全额计入当期财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】支付的发行费用如果是溢价发行股票的冲减溢价，无溢价或溢价不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润。
【例题•判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
【答案】√
【例题•判断题】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配—未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。（ ）
【答案】√
第三章 所有者权益（一）
常见考点及例题解析
1. 有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；
2. 股份有限公司发行股票的会计处理；
3. 实收资本（股本）增减变动的会计处理；
4. 资本公积的会计处理；
5. 其他综合收益的会计处理；
6. 盈余公积的会计处理；
7. 利润分配的会计处理。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（ ）万元。（2014年）
A.180 B.120 C.70 D.130
【答案】D
【解析】2013年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=120+（900-300）×10%-50=130（万元）。
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.6000 B.5840 C.5880 D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的，冲减资本公积。则甲公司发行普通股股票应计入资本公积的金额=2000×4-2000×1-2000×4×2%=5840（万元）。
【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2013年）
A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500
【答案】A
【解析】发行股票的会计分录：
借：银行存款 18 000
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 12 000
支付手续费用、佣金：
借：资本公积——股本溢价 500
贷：银行存款 500
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。（2012年）
A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。
【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（2011年）
A. 资本溢价 B.任意盈余公积 C.未分配利润 D.法定盈余公积
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项A 不属于留存收益。
【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。（2010年）
A. 资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C ）、资本公积（选项A ）、盈余公积（选项B ）和未分配利润。选项D 通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。（2014年）
A. 资本公积转增资本 B.对外债券投资 C.盈余公积转增资本 D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A 正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B 错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C 正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D 错误。
【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。（2012年改编）
A. 盈余公积转入 B.股本溢价 C.资本溢价 D.从企业实现的净利润中提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
【例题•多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。（2011年）
A. 以盈余公积补亏
B. 以现金回购本公司股票 C. 宣告发放现金股利 D. 转销确实无法支付的应付账款
【答案】CD
【解析】选项A ，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；
选项B ：
借：库存股
贷：银行存款
使得所有者权益减少，资产减少；
选项C ：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
使得所有者权益减少，负债增加；
选项D ：
借：应付账款
贷：营业外收入
使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益。
【例题•多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。（2010年）
A. 资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.盈余公积弥补亏损 D.税后利润弥补亏损
【答案】AC
【解析】选项A ，不涉及到留存收益；选项B ，导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项C ，是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D ，增加留存收益。
【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（ ）（
【答案】√
【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。
【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（ ）
【答案】√
【例题•判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（ ）（2011年）
【答案】√
【例题•判断题】所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（ ）（2010年）
【答案】√
经典例题解析
【例题•单选题】天荣公司于2008年成立（所得税税率为25%），当年发生亏损360万元，2009年至2014年每年实现利润总额为40万元，则2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为（ ）万元。
A.130 B.-120 C.-130 D.120
【答案】C
【解析】按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业2014年实现的利润40万元只能按税后的净利润弥补亏损，应交所得税为40×25%=10（万元），2014年净利润=40-10=30（万元），2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的借方余额=360-40×5-（40-10）=130（万元），即还有尚未弥补的亏损130万元。
【例题•单选题】甲股份有限公司回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 050万元。回购时，公司的股本为11 000万元，资本公积——股本溢价为3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额为（ ）万元。
A.15 000 B.14 000 C.11 950 D.10 950
【答案】D
【解析】分录如下：
借：库存股 4 050
贷：银行存款 4 050
借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 000
盈余公积 50
贷：库存股 4 050
回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额=（11 000+3 000+450+550）-4 050=10 950（万元）。
【例题•单选题】下列会计事项中，会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ ）。
A. 从净利润中提取盈余公积
B. 用盈余公积弥补亏损 C. 用盈余公积转增资本 D. 股东大会向投资者宣告分配现金股利
【答案】D
【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少，所有者权益总额没有发生变化；用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加，所有者权益总额没有发生变化；用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本或股本增加，所有者权益总额没有发生变化；股东大会向投资者宣告分配现金股利，负债增加，所有者权益减少。
【例题•单选题】某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元，2014年度实现利润总额600万元，企业所得税税率25%。假定不存在调整事项，则2014年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600 B.650 C.800 D.1 100
【答案】B
【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润（或亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入=200+600×（1-25%）=650（万元）。
【例题•单选题】某股份有限公司按法定程序报批后以回购股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A. 盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润
【答案】C
【解析】回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。
【例题•单选题】甲公司年初所有者权益总额为160万元，本年度实现净利润300万元，资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他情况，甲公司年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.360 B.410 C.440 D.460
【答案】C
【解析】甲公司年末所有者权益总额=160+300-20=440（万元）。
【例题•单选题】某公司盈余公积年初为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，同时将盈余公积10万元转为资本。该公司年末盈余公积余额为（ ）万元。
A.40 B.85 C.95 D.110
【答案】B
【解析】该公司年末盈余公积余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，应计入其他综合收益的有（ ）。
A. 新投资者进行投资时支付的投资金额大于在企业所享有的实收资本份额的差额
B. 可供出售金融资产期末公允价值上升
C. 将自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日资产的公允价值大于转换日资产账面价值的差额
D. 企业处置固定资产发生的净损失
【答案】BC
【解析】选项A 记入“资本公积——资本（股本）溢价”科目，选项D 发生的净损失记入“营业外支出”科目。
【例题•多选题】下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A. 发行股票的溢价收入
B. 权益法下长期股权投资在被投资方可供出售金融资产增值时投资方的相应处理
C. 计提固定资产减值损失
D. 权益法下长期股权投资在被投资方实现净利润时投资方的相应调整
【答案】BCD
【解析】选项B 应记入“其他综合收益”科目；选项C 应记入“资产减值损失”科目；选项D 应记入“投资收益”科目。
【例题•判断题】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当全额计入当期财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】支付的发行费用如果是溢价发行股票的冲减溢价，无溢价或溢价不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润。
【例题•判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
【答案】√
【例题•判断题】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配—未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。（ ）
【答案】√