[摘要] 现阶段在会计领域中的造假现象越来越严重,已经影响到了会计领域诚信大厦基础的牢固。如何重塑会计诚信,有效地预防和控制会计造假,不但要加强制度、法律和规则建设,而且必须大力倡导诚信精神,完善会计诚信体系,才能从根本上提高会计的诚信度。 [关键词] 会计诚信缺失原因对策 一、强调会计诚信的现实意义 (一)诚信是市场经济条件下会计的通行证。会计在日常工作中经过逐年累月的诚实守信就会形成良好的信誉,在工作中中处于有利的地位,成为扩大交际范围、促进长久合作、获得成就的通行证。 (二)诚信是会计参与市场竞争的有利武器。事实证明,市场竞争实际上是一场没有硝烟的信誉战争。在竞争中,谁赢得了较好的市场信誉,谁就可以更好地争取到潜在的客户,进而最大限度地占领会计市场。可见,如果会计诚信问题得不到解决,那么由此造成的恶劣影响肯定会阻碍新时期我国和谐社会诚信体系的建设以及我国经济的发展。 (三) 我国自古就是一个重视诚信的国家,诚信是各行各业最大的无形资产。在高度商业化的现代社会中, 诚信也是会计自身生存发展的保证。对于会计自身发展来说,诚信就像是一块金字招牌,是会计拓展业务的基础,是会计在竞争激烈的市场优胜劣汰中得以生存的生命线和最有效的保障。只有实现诚信基础上的客户认同感,会计才能在长期的工作中受益。 二、引发会计诚信缺失的相关因素 (一)利益驱动是会计信息失真的内在诱因 会计企业经营者以及信息利用者往往出于自身利益,干预财务会计工作,使得会计信息成为以上信息利用者的工具而随意挪用。介于此点,我们不难看出:无论从核算单位还是中介机构的角度来分析会计诚信缺失现象的原因,他们的共同目的都在于追求自身利益的最大化,隐瞒收入或逃避税收。由此,会计报告质量问题难以得到保证,会计信息的失真就不可避免地发生。 (二)惩罚力度不够是会计失信的外在动力 在一些比较成熟的会计单位机构中,会计的信息欺诈行为将会被披露,而且还会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,这种赔偿制度往往令会计信息欺诈者身败名裂。在我国,《会计法》规定:会计如果未按有关规定管理相关信息,或者将这些信息向外披露或者进行虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的,应追究一定的行政和刑事责任。但《会计法》中却没有提到会计在这方面的民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为部分会计顶风作浪提供了可趁之机。 (三)信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。通常而言,会计信息的制造者都会直接参与企业、公司、单位的运营管理,并控制着企业经济活动的整个流程,同时也不可避免的拥有企业内部的各种信息。而大多数会计信息的使用者往往不直接参与企业的生产、经营,仅凭会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与信息使用者之间的信息不对称的情况发生。在这种情况下,会计信息的制造者就有可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。 (四)会计审计缺乏独立性,是导致会计诚信危机的直接原因 在我国,注册会计师的作用是维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的灵魂,没有独立性就无法谈及审计。注册会计师职业规范要求它在实质上和形式上都必须独立于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。 近年来国内外发生的一系列审计腐败案件却使我们对注册会计师的职业道德和职业作用产生了怀疑。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,这种现象影响了注册会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了会计诚信崩溃现象中的一段抹不去的伤疤。 (五)法制监管弱化是培育会计信息失真的土壤 随着我国经济的快速发展,我们逐渐发现,在一味强调经济发展,而忽视诚信制度建设的同时,《会计法》也未能得到广泛认可与共识,会计违法行为没有得到制裁,针对会计诚信缺失的执法仍有不到位之处。《会计法》和《刑法》同样是法律法规,但现实生活中两者的执法结果却截然不同。例如,触犯刑律叫违法犯罪,而会计做假账等行为则往往习惯地称之为不称职或有违规违纪问题,对于虚假信息责任人员为所欲为也没有专门的机构和人员管理。这些法律制度上的缺陷,逐渐形成全社会会计领域锁链式的“失真”现象。 三、完善会计诚信体系建设的相关对策 (一)建立信用中介机构,完善信息供给制度 建立会计信用中介机构,审核信息供给者的诚信度和会计信息的质量,并根据此种情况评出会计信用等级。同时,完善会计信息的供给制度,包括会计信息的披露、对供给者的监督以及对会计信息的审核邓,以保证所提供的会计信息的质量。 (二)建立民事赔偿机制,提高会计失信成本 建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当利益的企图。如果供给者提供虚假会计信息,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者就可以依据赔偿机制起诉供给者,要求惩罚并给予赔偿。同时,借鉴国外的成熟经验,结合我国实际情况,修改完善相关法律和规章,加大对信息造假者的处罚力度 ,使其造假的预期成本大于通过造假获得的效益经济利益,使造假者无利可图,切实从根本上遏制造假行为的发生。 (三)建立注册会计师职业道德诚信档案管理 注册会计师信用体系,应该以《注册会计师法》和《会计法》为指导,以独立的审计准则和企业会计准则为核心的法规体系; 以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系; 以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系;以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系。想要保证注册会计师职业道德准则的有效实施,还必须设立专职的机构和人员对注册会计师履行职业道德准则的情况进行检查,在诚信档案中如实地记录注册会计师的诚信表现,以此作为奖优罚劣的凭据,从而提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性。 (四)建立会计报告审批、审计和责任制约制度 目前我国还没有实行强制且全面的会计报表审计制度,很多企业只有内部要求,没有外部制约。因此,必须制定会计报表强制审计制度,年报表等必须将交由指定的单位审计,从而维护其效用性。 会计报告审核批复制度是保证企业会计报告质量年检的数量和比例的一种制度,它可以由财政牵头制定并同步施行,税务审计工商部门和会计师事务所共同参与,分别审批,审批调整后的报表管理部门进行资源共享,就不会因多种不法的需要而出现多种报表。 (五)加强会计职业与思想品德教育 加强会计职业道德教育与思想品德教育,目的在于减少会计诚信缺失的主观因素。治理会计信息失真是一个综合系统工程,要有较为长远眼光。因此,必须从根本上解决会计的思想意识问题,使会计在工作思想上祛除想做假账的念头。 对管理阶层和行政负责人,重点是要增强其法纪意识,摆正利益观和大局观关系,逐步从思想上摒弃不正确、不合法的利益要求,放弃干预影响会计报告的结果。这项工作与增强会计人员职业道德同样重要,从这个意义来说,解决好了意识形态的问题,就大大减少了会计诚信缺失的主观诱因。 (六)加强会计行业政策和会计业务的学习 加强会计行业政策和会计业务的学习,有利于会计整体素质的提高,也有利于加强会计对相关政策法规的学习与了解。同时,财税审计及相关管理部门,必须加强对会计的职业培训,并制定严格的培训考核要求,通过以上措施使会计做到自觉地约束自己的行为,避免知法犯法现象的发生。 要加强会计专业业务能力方面的提高,要通过教育和管理等主要的管理手段全面提升会计的专业技能,从而适应现代社会对会计业务的基本要求,减少因为会计业务能力不高而引起的的诚信缺失现象。 综上所述,诚信是市场经济发展的基石,同样也是会计执业机构和会计人员的立身之本。在实际工作中,会计人员必须将有大量的业务知识转化到工作实践中,并灵活地运用会计理论,对理论进行补充和完善。在此基础上,会计人员必须切实遵守“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账”的行业道德准则,只有这样,才能从根本上保证会计信息的真实、可靠,才能建立起信息和信用有机统一的会计诚信机制,摆脱日一眼局的会计诚信危机。
[摘要] 现阶段在会计领域中的造假现象越来越严重,已经影响到了会计领域诚信大厦基础的牢固。如何重塑会计诚信,有效地预防和控制会计造假,不但要加强制度、法律和规则建设,而且必须大力倡导诚信精神,完善会计诚信体系,才能从根本上提高会计的诚信度。 [关键词] 会计诚信缺失原因对策 一、强调会计诚信的现实意义 (一)诚信是市场经济条件下会计的通行证。会计在日常工作中经过逐年累月的诚实守信就会形成良好的信誉,在工作中中处于有利的地位,成为扩大交际范围、促进长久合作、获得成就的通行证。 (二)诚信是会计参与市场竞争的有利武器。事实证明,市场竞争实际上是一场没有硝烟的信誉战争。在竞争中,谁赢得了较好的市场信誉,谁就可以更好地争取到潜在的客户,进而最大限度地占领会计市场。可见,如果会计诚信问题得不到解决,那么由此造成的恶劣影响肯定会阻碍新时期我国和谐社会诚信体系的建设以及我国经济的发展。 (三) 我国自古就是一个重视诚信的国家,诚信是各行各业最大的无形资产。在高度商业化的现代社会中, 诚信也是会计自身生存发展的保证。对于会计自身发展来说,诚信就像是一块金字招牌,是会计拓展业务的基础,是会计在竞争激烈的市场优胜劣汰中得以生存的生命线和最有效的保障。只有实现诚信基础上的客户认同感,会计才能在长期的工作中受益。 二、引发会计诚信缺失的相关因素 (一)利益驱动是会计信息失真的内在诱因 会计企业经营者以及信息利用者往往出于自身利益,干预财务会计工作,使得会计信息成为以上信息利用者的工具而随意挪用。介于此点,我们不难看出:无论从核算单位还是中介机构的角度来分析会计诚信缺失现象的原因,他们的共同目的都在于追求自身利益的最大化,隐瞒收入或逃避税收。由此,会计报告质量问题难以得到保证,会计信息的失真就不可避免地发生。 (二)惩罚力度不够是会计失信的外在动力 在一些比较成熟的会计单位机构中,会计的信息欺诈行为将会被披露,而且还会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,这种赔偿制度往往令会计信息欺诈者身败名裂。在我国,《会计法》规定:会计如果未按有关规定管理相关信息,或者将这些信息向外披露或者进行虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的,应追究一定的行政和刑事责任。但《会计法》中却没有提到会计在这方面的民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为部分会计顶风作浪提供了可趁之机。 (三)信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。通常而言,会计信息的制造者都会直接参与企业、公司、单位的运营管理,并控制着企业经济活动的整个流程,同时也不可避免的拥有企业内部的各种信息。而大多数会计信息的使用者往往不直接参与企业的生产、经营,仅凭会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与信息使用者之间的信息不对称的情况发生。在这种情况下,会计信息的制造者就有可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。 (四)会计审计缺乏独立性,是导致会计诚信危机的直接原因 在我国,注册会计师的作用是维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的灵魂,没有独立性就无法谈及审计。注册会计师职业规范要求它在实质上和形式上都必须独立于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。 近年来国内外发生的一系列审计腐败案件却使我们对注册会计师的职业道德和职业作用产生了怀疑。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,这种现象影响了注册会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了会计诚信崩溃现象中的一段抹不去的伤疤。 (五)法制监管弱化是培育会计信息失真的土壤 随着我国经济的快速发展,我们逐渐发现,在一味强调经济发展,而忽视诚信制度建设的同时,《会计法》也未能得到广泛认可与共识,会计违法行为没有得到制裁,针对会计诚信缺失的执法仍有不到位之处。《会计法》和《刑法》同样是法律法规,但现实生活中两者的执法结果却截然不同。例如,触犯刑律叫违法犯罪,而会计做假账等行为则往往习惯地称之为不称职或有违规违纪问题,对于虚假信息责任人员为所欲为也没有专门的机构和人员管理。这些法律制度上的缺陷,逐渐形成全社会会计领域锁链式的“失真”现象。 三、完善会计诚信体系建设的相关对策 (一)建立信用中介机构,完善信息供给制度 建立会计信用中介机构,审核信息供给者的诚信度和会计信息的质量,并根据此种情况评出会计信用等级。同时,完善会计信息的供给制度,包括会计信息的披露、对供给者的监督以及对会计信息的审核邓,以保证所提供的会计信息的质量。 (二)建立民事赔偿机制,提高会计失信成本 建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当利益的企图。如果供给者提供虚假会计信息,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者就可以依据赔偿机制起诉供给者,要求惩罚并给予赔偿。同时,借鉴国外的成熟经验,结合我国实际情况,修改完善相关法律和规章,加大对信息造假者的处罚力度 ,使其造假的预期成本大于通过造假获得的效益经济利益,使造假者无利可图,切实从根本上遏制造假行为的发生。 (三)建立注册会计师职业道德诚信档案管理 注册会计师信用体系,应该以《注册会计师法》和《会计法》为指导,以独立的审计准则和企业会计准则为核心的法规体系; 以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系; 以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系;以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系。想要保证注册会计师职业道德准则的有效实施,还必须设立专职的机构和人员对注册会计师履行职业道德准则的情况进行检查,在诚信档案中如实地记录注册会计师的诚信表现,以此作为奖优罚劣的凭据,从而提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性。 (四)建立会计报告审批、审计和责任制约制度 目前我国还没有实行强制且全面的会计报表审计制度,很多企业只有内部要求,没有外部制约。因此,必须制定会计报表强制审计制度,年报表等必须将交由指定的单位审计,从而维护其效用性。 会计报告审核批复制度是保证企业会计报告质量年检的数量和比例的一种制度,它可以由财政牵头制定并同步施行,税务审计工商部门和会计师事务所共同参与,分别审批,审批调整后的报表管理部门进行资源共享,就不会因多种不法的需要而出现多种报表。 (五)加强会计职业与思想品德教育 加强会计职业道德教育与思想品德教育,目的在于减少会计诚信缺失的主观因素。治理会计信息失真是一个综合系统工程,要有较为长远眼光。因此,必须从根本上解决会计的思想意识问题,使会计在工作思想上祛除想做假账的念头。 对管理阶层和行政负责人,重点是要增强其法纪意识,摆正利益观和大局观关系,逐步从思想上摒弃不正确、不合法的利益要求,放弃干预影响会计报告的结果。这项工作与增强会计人员职业道德同样重要,从这个意义来说,解决好了意识形态的问题,就大大减少了会计诚信缺失的主观诱因。 (六)加强会计行业政策和会计业务的学习 加强会计行业政策和会计业务的学习,有利于会计整体素质的提高,也有利于加强会计对相关政策法规的学习与了解。同时,财税审计及相关管理部门,必须加强对会计的职业培训,并制定严格的培训考核要求,通过以上措施使会计做到自觉地约束自己的行为,避免知法犯法现象的发生。 要加强会计专业业务能力方面的提高,要通过教育和管理等主要的管理手段全面提升会计的专业技能,从而适应现代社会对会计业务的基本要求,减少因为会计业务能力不高而引起的的诚信缺失现象。 综上所述,诚信是市场经济发展的基石,同样也是会计执业机构和会计人员的立身之本。在实际工作中,会计人员必须将有大量的业务知识转化到工作实践中,并灵活地运用会计理论,对理论进行补充和完善。在此基础上,会计人员必须切实遵守“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账”的行业道德准则,只有这样,才能从根本上保证会计信息的真实、可靠,才能建立起信息和信用有机统一的会计诚信机制,摆脱日一眼局的会计诚信危机。