第三章 企业业务流程及会计处理（17学时）
第一节 筹资业务的会计处理（1学时）
一、企业经济活动的基本内容
首先，我们来了解一下企业经济活动的基本内容。企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等；
投资活动主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。
筹资活动即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。
在现代经济环境中，经营活动、投资活动、筹资活动始终贯穿于企业的整个经营周期。
二、产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征
企业可以按不同标准进行分类。比如，按规模大小可以将企业分为大型企业、中型企业和小型企业；按行业不同，可以分为农林牧渔业、工业、建筑业、交通运输等。在会计中，我们一般将企业分为产品生产企业和商品流通企业，来阐述其会计问题。
对产品生产企业而言，其生产经营活动由相互关联的供应、生产和销售等三个环节构成： 在供应过程，企业需要根据生产要求采购所需的原材料等消耗性物资，并对原材料等进行整理，以备产品生产之用。比如，一家生产牛仔服的企业购入布料。
在生产过程，企业需要按产品生产的工艺流程投入原材料等物料，利用生产工具、设备等对其进行加工。当设计的产品加工程序全部完成后，在产品便成为可以对外出售的完工产品，即产成品。比如，生产牛仔服的企业对购入的布料进行加工，生产出完工的牛仔服。
在产品销售过程，企业将其生产的完工产品销售给有需求的购货方，从而实现企业的生产经营目标。比如，生产牛仔服的企业将生产出来的完工的牛仔服销售出去。
实际上，企业的生产经营过程是周而复始、不间断、循环地进行的，即企业不断地投入原材料、不断地加工产品、不断地销售产品。
与产品生产企业相比，商品流通企业的经营活动缺少产品生产环节，其主要包括商品采购和商品销售两个环节。
三、以现金为核心的企业资金运动
在企业的资金链中，货币资金居于核心地位。货币资金在内容上主要包括企业持有的现款（库存现金）和企业存入银行的款项（银行存款），通常被合称为广义的“现金（Cash）”。企业的经济活动实际上表现为始于现金、终于现金的现金流转过程。
在筹资过程中，企业向投资者、债权人筹资，获得现金。又通过进行分红、偿债，发生现金的流出。
在投资活动中，企业通过购入股票、债券等，发生现金的流出，又通过转让股票、债券等收回现金。
在经营活动中，企业在供应过程购入原材料进行生产，发生现金的流出。原材料在生产过程完工后形成产成品，然后通过销售又实现现金的流入。
因此，现金成为企业资金运动的核心。
在企业生产经营资金的运动过程中，现金及现金流处于核心地位，因为经营资金的运动“始于现金、终于现金”。从单一的生产经营流程看，企业的生产经营过程始于以现金换取原材料、机器设备等物质资料；之后，产品加工除耗用原材料、机器设备等物质资料外，还必须耗用人工，而人工费用需以现金支付；企业将生产的产品（商品）销售给购货方，又重新收回现金。在收回的现金中，一部分用于弥补原来的物资与人力消耗，而剩余部分则可用来扩大企业现有的生产经营规模以及用于利润分配性质的支付。
企业的资金运动具有如下特点：
（1）企业资金运动具有关联性。
其主要表现：
一是企业不同来源、不同功效的资金及其变动具有内在联系。比如，企业从投资者和债权人处获得的资金，可以同时流入企业的经营活动或投资活动，企业从经营活动收回的新的资金又可以流入企业的投资过程或用来清偿债务。
二是不同性质与特征的资金，往往具有因果联系。比如，就企业生产经营过程而言，企业的现金资产随着采购业务的终结而转化为企业的储备资金（原材料等），“料、工、费”发生而导致生产资金（在产品）形成，随着在产品完工而使得生产资金转化为成品资金（或商品资金），产品销售收入的实现而使得商品资金复归为现金资产等。
（2）企业资金流转具有有序性。
比如，制造性企业生产经营过程基本程序的延伸，必然使得其资金流转按“现金——储备资金——生产资金——商品资金——现金”秩序进行。这一过程具有不可逆性。
（3）企业资金运动具有增值特性。企业经济活动本身的目的决定了其资金运动具有增值的特征。
一、接受投资的核算
企业的资本按照投资主体的不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按照投入资本的不同物质形态分为：货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。
企业接收投资的核算主要通过“实收资本”账户进行。该账户属所有者权益类，实际收到投入资本时，记贷方；投资人收回资本时，记借方；余额在贷方，表示投入企业的资本总额。明细账户可按投资者名称设置。为了保持企业经营的稳定性，投入企业的资本一般情况下不得收回。
〖举例〗企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。
借：银行存款 350 000
固定资产 600 000
贷：实收资本 950 000
二、银行借款
企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。
期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。
短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
〖举例〗企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
第二节 生产准备过程的会计处理（2学时）
一、供应过程核算的任务
供应过程是制造企业生产经营的第一阶段，其主要经济业务就是采购材料，为生产过程做准备。在供应过程中，企业以货币资金支付购入材料的买价和采购费用，必然与供应单位和运输部门等发生结算关系；同时，对已运达企业的材料应验收入库，由仓库部门妥善保管，形成材料储备，保证生产过程顺利进行；此外，为了以后正确计算产品成本，还必须确定入库材料的价值，为此需归集采购过程各种耗费，计算材料采购成本。
二、供应过程核算所需设置的账户
1．“材料采购”账户
本账户属资产类，用于归集材料采购过程的支出，计算材料的实际采购成本。发生材料买价和采购费用时，记借方；按实际采购成本将材料验收入库时，记贷方；余额一般在借方，表示尚未验收入库的在途材料的采购成本。明细账户可按材料种类和名称设置。
2．“应付账款”账户
本账户属负债类，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。发生应付未付款时，记贷方；实际归还应付款时，记借方；余额在贷方，表示尚欠供应单位的款项。明细账户可按供货单位名称设置。
3．“应交税费”账户
本账户属负债类，用于核算企业应交纳的各种税费。企业计算出应交纳的各种税费时，记贷方；实际交纳各种税费时，记借方；余额在贷方，表示尚未交纳的各种税费。明细账户可按应交纳的税种设置。
增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。目前，我国增值税的征收实行抵扣制度，即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，其基本结构以“T”型账户表示为：
借方 应交税费——应交增值税 贷方
购进时应交付的进项税额 销售时应收取的销项税额
余额：应交纳的增值税
为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况，可在“应交税费—应交增值税”明细账户下进一步设“进项税额”、“销项税额”、“已交税费”等专门项目予以反映。
三、供应过程基本经济业务的核算
〖例1〗公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。
借：材料采购 — 甲材料 3 800
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 646
贷：银行存款 4 446
〖例2〗公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。
借：材料采购 — 乙材料 6 000
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 020
贷：应付账款 — 北方工厂 7 020
〖例3〗企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。
借：应付账款 —北方工厂 7 020
贷：银行存款 7 020
知识点：采购成本的计算和结转
采购成本的组成：采购成本＝材料买价＋采购费用
在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。
采购成本的结转：就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。
〖例4〗企业以银行存款500元支付乙材料运费。
借：材料采购 — 乙材料 500
贷：银行存款 500
〖例5〗乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。
借：原材料 6 500
贷：材料采购 — 乙材料 6 500
〖总结〗
采购结算货款时：
借：材料采购—××材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（现购业务）
应付账款（赊购业务）
应付票据（赊购——商业汇票结算）
材料入库后，会计人员做账：
借：原材料 — ××材料
贷：材料采购 — ××材料
知识点：采购费用的分配
如果一次购入多种或多类材料，共同发生一笔采购费用，如何做账？这就涉及到采购费用的分配。
分配的标准：材料的重量、体积、买价等。
分配的公式：
采购费用
分配率 应分配的采购费用 = 各种材料的分配标准合计
某种材料应分 该材料的分采购费用 = × 配的采购费用 配标准 分配率
〖例6〗上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。
采购费用 1000 = = 0.2 分配率 2000 + 3000
甲材料应分配的采购费用 = 2000 × 0.2 = 400
乙材料应分配的采购费用 = 3000 × 0.2 = 600
借：材料采购 — 甲材料 400
材料采购 — 乙材料 600
贷：银行存款 1 000
第三节 生产过程的会计处理（4学时）
一、生产过程核算的任务
生产过程是制造企业生产经营过程的第二个阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。
企业在生产过程中发生的各种耗费称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料费、生产工人工资及职工福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧费以及为组织和管理生产等而发生的其他各种费用。这些生产费用，有的与产品生产直接相关，要按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品生产成本；有的与产品生产没有直接关系，应作为期间费用，直接计入当期损益，不构成产品生产成本。因此，生产过程核算的主要任务就是核算和监督生产费用的发生情况，计算产品的生产成本。
二、生产过程核算所需设置的账户
1．“生产成本”账户
本账户属成本类，用于归集产品生产过程中发生的一切费用，计算产品的实际生产成本。月份内发生直接生产费用和月末分配转入的间接生产费用，记借方；结转完工产品实际生产成本时，记贷方；余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。明细账户可按产品种类设置。
2．“制造费用”账户
本账户属成本类，用于归集和分配企业为产品生产而发生的各种间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产折旧费等。发生各种制造费用时，记借方；月末分配转入各种产品生产成本时，记贷方；月末一般无余额。该账户可按不同的车间部门和费用项目设置明细账户，进行明细核算。
3．“库存商品”账户
本账户属资产类，用于核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况。产成品按实际生产成本验收入库时，记借方；产品出售按实际生产成本结转时，记贷方；余额在借方，表示现有库存产成品的实际成本。明细账户按产品的品种设置。
三、生产过程基本经济业务的核算
生产过程费用的核算有两个内容：一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，
最终计算出各种产品的制造成本。
1．材料费用的归集和分配
材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集。用于生产车间生产产品的材料计入“生产成本——X产品”账户，生产车间一般耗用的材料计入“制造费用”账户。
〖例1〗企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。
借：生产成本 — A产品 2 000
— B产品 4 400
制造费用 660
贷：原材料 7 060
2．职工工作岗位与工资费用的归属
职工工资的核算，应通过设置“应付职工薪酬”账户进行。本账户属负债类，用于核算企业应付给职工的工资总额，包括工资、资金和津贴等。凡是构成工资总额的项目，不论是否在当月支付都必须通过该账户核算。按规定计提职工工资总额时，记贷方；实际发放职工工资时，记借方；余额在贷方，表示尚未支付的工资额。
支付给生产工人的生产车间生产工人工资计入“生产成本——X产品”账户，支付给生产车间管理人员工资计入“制造费用”账户，支付给管理部门管理人员工资计入“管理费用”账户，支付给销售部门销售人员工资计入“销售费用”账户，支付给基建部门基建人员工资计入“在建工程”账户。
〖例2〗企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。
借：生产成本 — A产品 700
— B产品 1 000
制造费用 300
贷：应付职工薪酬 2 000
〖例3〗以银行存款发放工资2000元。
借：应付职工薪酬 2 000
贷：银行存款 2 000
〖总结〗
借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资）
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （企业管理人员工资）
销售费用 （企业销售机构人员工资）
在建工程 （企业基建人员工资）
贷：应付职工薪酬
3．固定资产的折旧
固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的．也应当作为固定资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。
会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算，它属于资产类账户，因其反映的经济内容与资产有关。按规定提取固定资产折旧时，记贷方；已提固定资产折旧减少或转销时，记借方；余额在贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计数。
“累计折旧”账户是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。“累计折旧”账户与“固定资产”账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。
从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。
生产使用的机器设备的磨损计入“制造费用”账户，非生产使用的固定资产的磨损计入“管理费用”账户。
〖例4〗企业计提制造部门固定资产折旧费700元。
借：制造费用 700
贷：累计折旧 700
4．制造费用的归集和分配
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。
制造费用的分配：
分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。
分配的公式：
制造费用 = 分配率 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计
某产品应分配的制造费用 = 该产品的分配标准 × 制造费用分配率
〖例5〗月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。
制造费用的归集：材料费用660，工资费用300，计提折旧1200，其他费用办公费190、水电费200，合计2550。
制造费用的分配分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000。
2550 制造费用 = 1.5 分配率 700+1000
A产品应分配的制造费用 = 700 × 1.5 = 1050
B产品应分配的制造费用 = 1000 × 1.5 = 1500
借：生产成本 — A产品 1 050
— B产品 1 500
贷：制造费用 2 550
5．生产成本的计算与产成品的结转
〖例6〗企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。
借：库存商品 — A产品 3 750
贷：生产成本 — A产品 3 750
生产成本明细账
第六节 销售业务的会计处理（4学时）
一、销售过程与财务成果核算的任务
销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。
企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。
企业财务成果由营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分构成。其计算公式如下：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额
营业利润是指企业从事生产经营业务所获得的利润,包括主营业务利润和其他业务利润。其计算公式为：
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润—销售费用—管理费用—财务费用
主营业务利润是企业从事主要经营业务所获得的利润，在制造企业表现为产品销售利润。其计算公式为：
主营业务利润＝主营业务收入—主营业务成本—营业税金及附加
其他业务利润是企业从事主营业务以外的其他附属经营业务所获得的利润。制造企业的其他业务包括产品销售以外的其他销售业务、出租业务和非工业性劳务等，如材料物资销售、固定资产出租、包装物出租和出售、转让无形资产及修理、运输业务等。企业从事这些业务所获得的收入为其他业务收入，为取得收入而发生的相应支出如销售及劳务成本、费用和营业税金及附加等为其他业务成本，两者相抵的差额为其他业务利润。其计算公式为：
其他业务利润＝其他业务收入—其他业务成本
投资净收益是指企业对外投资所取得的收入，如转让、出售股票、债券所得的股利、利息等抵减对外投资所发生的损失后的差额。
营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出相抵后的差额。营业外收入是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处理固定资产净收入和无法支付的应付账款等。营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏损失、处理固定资产净损失、对外捐赠支出、罚没支出和非常损失等。
其计算公式为：
营业外收支净额＝营业外收入—营业外支出
二、销售过程的会计核算
（一）销售过程核算需设置的主要账户
1．“主营业务收入”账户
本账户属于损益类，用于核算企业销售产品取得的收入。按规定的销售实现条件确认销售收入时，记贷方；月末结转至“本年利润”账户时，记借方；结转后本账户无余额。明细账户一般按产品类别设置。
2．“主营业务成本”账户
本账户属于损益类，用于核算企业已销产品的生产成本。产品销售收入实现后结转已销产品生产成本时，记借方；月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。明细账户一般按产品类别设置。
（二）销售过程账务处理
〖例1〗企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。
借：银行存款 7 020
贷：主营业务收入 6 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020
〖例2〗结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。
借：主营业务成本 4 600
贷：库存商品—A 4 600
〖例3〗企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
〖例4〗结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品—B 8 000
〖例5〗企业收回销售B产品的货款11700元。
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
〖例6〗企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。
借：应收票据 10 530
贷：主营业务收入 9 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530
〖例7〗结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均
成本为230 元。
借：主营业务成本 6 900
贷：库存商品—A 6 900
〖例8〗60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。
借：银行存款 10 530
贷：应收票据 10 530
预收销售订金的销售过程的核算
〖例9〗根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。
借：银行存款 5 850
贷：预收账款—南方公司 5 850
〖例10〗企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。
借：预收账款—南方公司 2 925
贷：主营业务收入 2 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 425
〖例11〗结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品—B 2 000
“营业税金及附加”的核算
营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
“营业税金及附加”账户属于损益类。日常经营活动应负担的税金及附加费产生时，记借方；月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。
〖例12〗按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。
借：营业税金及附加税 800
贷：应交税费 — 应交城市维护建设税 620
— 应交教育费附加 180
三、其他业务收支的核算
其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
〖例13〗企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。
收到材料的销售货款时：
借：银行存款 17 550
贷：其他业务收入 15 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 550
结转材料销售成本时：
借：其他业务成本 11 000
贷：原材料—甲材料 11 000
第五节 费用利润的会计处理（4学时）
（一）财务成果的含义
所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。
（二）利润的构成与计算
其有关计算公式为：
(1)营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
（2）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（3）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品产品等而发生的营业费用等。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介结构费、矿产资产补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇总净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
（三）利润分配
利润分配的顺序：
企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。企业净利润的分配涉及到各个方面的利益关系，包括投资人、企业以及企业内部职工的经济利益，所以必须遵循兼顾投资人的利益、企业利益以及企业内部职工利益的原则对净利润进行分配。根据《公司法》的有关规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：
1.提取法定盈余公积。
2.向投资者分配利润或股利。
可供投资者分配的利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积－提取的任意盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入数
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
（1）支付优先股股利。
（2）提取任意盈余公积。
（3）支付普通股股利。
（4）转作资本（或股本）的普通股股利。
企业提取的盈余公积属于利润分配的一种，盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。其主要有三个方面的用途：
（1）弥补亏损。其会计分录为：
借：盈余公积
贷：利润分配——其他转入
（2）转增资本或股本。企业经股东大会决议批准，按股东原来的持股比例转增新股。转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。其会计分录为：
借：盈余公积
贷：股本
（3）分派现金股利或利润，其会计分录为：
借：盈余公积
贷：应付股利
企业弥补亏损的方式有以下三种：
（1）用以后年度税前利润弥补。这种方式只能用5年内的税前利润弥补。
（2）用税前利润在5年内仍没有弥补完企业以前年度亏损的，用以后年度税后利润进行弥补。
（3）用盈余公积弥补。
二、账户设置
为了反映和监督利润总额的形成，企业还应设置“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”和“本年利润”账户。
为了反映和监督企业利润分配情况，企业应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”等账户。
三、利润和利润分配的业务核算
仍以上述企业19××年12月份为例，假设其发生如下有关利润和利润分配的经济业务。
（23）以银行存款支付职工子弟学校经费3,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：营业外支出 3 000
贷：银行存款 3 000
（24）预提本月短期银行借款利息1,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
（25）本月将一项专利权的使用权转让给外单位，取得转让收入200,000元，存入银行，同时发生相关的转让费8,000元，税金10,000元。
无形资产转让是工业企业经济活动中的其他业务，其应在“其他业务收入”和“其他业务支出”账户中核算，则该项经济业务应作如下会计分录：
①借：银行存款 200 000
贷：其他业务收入 200 000
②借：其他业务成本 18 000
贷：银行存款 8 000
应交税费 10 000
（26）月末，根据企业利润总额（假设其无纳税调整项目）计算应交所得税66,964。 该项经济业务应作如下会计分录：
借：所得税费用 66 964
贷：应交税费─应交所得税 66 964
（27）月末，结转本月主营业务收入345,000元，其他业务收入200,000元，主营业务成本200,000元，主营业务税金及附加83,400元，营业费用23,000元，管理费用13,680元，财务费用1,000元，营业外支出3,000元，其他业务支出18,000元，所得税66,964元，该项经济业务应作如下会计分录：
借：主营业务收入 345 000
其他业务收入 200000
贷：本年利润 545 000
借：本年利润 409 044
贷：主营业务成本 200 000
营务税金及附加 83 400
销售费用 23 000
管理费用 13 680
财务费用 1 000
营业外支出 3 000
其他业务成本 18 000
所得税费用 66 964
（28）月末，结转净利润135,956元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：本年利润 135 956
贷：利润分配─未分配利润 135 956
（29）月末，按规定提取盈余公积26,796元，该项业务应作如下会计分录：
借：利润分配─提取盈余公积 26 796
贷：盈余公积 26 796
（30）经单位研究决定，给有关投资者分配利润共20,000元，该项经济业务应作如下会计录：
借：利润分配___应付现金股利或利润 20 000
贷：应付股利 20 000
（31）年末，结转利润分配各明细账户余额，其中“利润分配一提取盈余公积”明细科目借方余额26,796，“利润分配___应付利润”明细科目借方余额为20,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：利润分配－未分配利润 46 796
贷：利润分配－应付现金股利或利润 20 000
利润分配－提取盈余公积 26 796
四、期间费用的会计核算
期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。
（一）账户的设置
1．“管理费用”账户
本账户属损益类，用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括管理人员工资及福利费、厂部固定资产折旧费和厂部管理耗用的材料费等。发生各种管理费用时，记借方；期末将余额结转到“本年利润”账户时，记贷方；期末一般无余额。
2．“财务费用”账户
本账户属损益类，用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用支出。发生各项支出时，记借方；月末转入“本年利润”账户时，记贷方；结转后余额为零。其明细账可按费用项目设置。
3．“销售费用”账户
本账户属损益类，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。发生各种销售费用时，记借方；期末将余额结转到“本年利润”账户时，记贷方；期末一般无余额。
（二）期间费用账务处理
〖例14〗企业以银行存款支付业务招待费400元。
借：管理费用 400
贷：银行存款 400
〖例15〗企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。
借：财务费用 300
贷：银行存款 300
〖例16〗企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。
借：财务费用 1 200
贷：应付利息 1 200
〖例17〗企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。
借：销售费用 500
贷：银行存款 500
五、投资收益的核算
投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。
“投资收益”账户属于损益类，用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失，是对企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。企业转让或出售股票、债券发生的损失额，记借方；企业转让或出售股票、债券获取的收益额，记贷方。
〖例18〗企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。
借：银行存款 6 000
贷：投资收益 6 000
六、营业外收支的核算
营业外收支是营业外收入和营业外支出的简称，是与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。
〖例19〗企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。
借：应付账款—甲单位 9 000
贷：营业外收入 9 000
七、利润的结转的核算
期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。
收入的结转分录：
借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）
贷：本年利润
费用的结转分录：
借：本年利润
贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外
支出、管理费用、营业费用、财务费用等）
〖例20〗计算并结转宏业工厂12月份利润总额。
各损益类账户期末结转前的余额如表4-2所示。
各损益类账户的余额必须于月末结转至“本年利润”账户，以分期计算各期经营成果，汇总计算本年利润总额。根据上表资料和有关原始凭证，编制如下会计分录：
（1）借：产品销售收入 88 200
其他业务收入 6 000
投资收益 8 000
营业外收入 7 500
贷：本年利润 10 9700
（2）借：本年利润 91 626
贷：产品销售成本 50 386
产品销售费用 3 000
产品销售税金及附加 80
其他业务支出 4 500
管理费用 34 960
财务费用 1 200
营业外支出 2 000
八、所得税的核算
所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。
其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率
〖例21〗企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。
应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元
借：所得税 1 375
贷：应交税费—应交所得税 1 375
〖例22〗本期期末上交上例所得税1375元。
借：应交税费—应交所得税 1 375
贷：银行存款 1 375
〖例23〗本期期末结转所得税到“本年利润”账户。
借：本年利润 1 375
贷：所得税 1 375
九、利润分配（Profit appropriation）的核算
企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。
企业实现的利润净额，除国家另有规定者外，一般按以下顺序进行分配：
被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款；
弥补企业以前年度亏损；
提取法定盈余公积；
提取公益金；
向投资者分配利润。
〖例24〗年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。
借：本年利润 10 720
贷：利润分配 10 720
〖例25〗企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。
应提取的盈余公积 ＝ 10720 × 10% ＝ 1072元
应提取的公益金 ＝ 10720 ×5% ＝ 536元
借：利润分配 1 608
贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072
—法定公益金 536
〖例26〗企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。
借：利润分配—应付股利 7 648
贷：应付股利 7 648
第六节 减少负债与出售资产的会计处理（2学时）
一、应交税费的会计处理
一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。
【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200 000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。有关账务处理如下：
9月20日，预交增值税会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）200 000
贷：银行存款 200 000
9月30日，结转未交增值税：
结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）
借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）260 000
贷：应交税费——未交增值税 260 000
10月7日，上交增值税会计处理为：
借：应交税费——未交增值税 260 000
贷：银行存款 260 000
并非所有税费都通过“应交税费”账户核算
如前所述，企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。
【例2】2009年1月8日，甲公司购买印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。
借：管理费用——税金 3 000
贷：银行存款 3 000
三、企业代扣代缴的税费应通过“应交税费”账户核算
企业应交未缴纳税费一般应通过“应交税费”账户核算。但是，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴的税费也应通过“应交税费”账户核算。如，应从职工个人工资收入中代扣代缴的的个人所得税、来料加工代受托单位缴纳的增值税、消费税等。
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。企业作为职工薪酬所得的支付者，是个人所得税的扣缴义务人之一。按照规定在向职工支付薪酬时，应代扣代缴职工个人所得税。
【例3】1月3日，甲公司根据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职工个人所得税 36 800元。8日，签发支票一张，上缴代扣代缴个人所得税。
1月3日，结转个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资 36 800
贷：应交税费——应交个人所得税 36 800
8日，上缴时个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 36 800
贷：银行存款 36 800
四、应交所得税不因核算方法变更而变化
二、 出售转让或报废固定资产的处理
出售、转让或报废固定资产
出售、转让、报废和毁损的固定资产
一般来说，企业出售、转让、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例1】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 7020
累计折旧 177080
固定资产减值准备 2300
贷：固定资产 186400
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理 4270
贷：银行存款 4000
【例题2】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（ ）。
A.36万元
B.39万元
C.42.5万元
D.45.5万元
【答案】：C
【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧=65×4/10×9/12=19.5（万元）；
【例3】2008年10月10日，A公司一台设备因使用期满决定报废。该设备原价为372800元。累计折旧354160元，已计提减值准备为4600元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，残料变卖收入为10800元，支付的相关税金为540元
（1）固定资产转入清理时
借：固定资产清理14040
累计折旧354160
固定资产减值准备4600
贷：固定资产372800
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理8540
贷：银行存款8000
应交税费540
（3）收到残料变价收入
借：银行存款10800
贷：固定资产清理10800
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出11780
贷：固定资产清理11780
第三章 企业业务流程及会计处理（17学时）
第一节 筹资业务的会计处理（1学时）
一、企业经济活动的基本内容
首先，我们来了解一下企业经济活动的基本内容。企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等；
投资活动主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。
筹资活动即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。
在现代经济环境中，经营活动、投资活动、筹资活动始终贯穿于企业的整个经营周期。
二、产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征
企业可以按不同标准进行分类。比如，按规模大小可以将企业分为大型企业、中型企业和小型企业；按行业不同，可以分为农林牧渔业、工业、建筑业、交通运输等。在会计中，我们一般将企业分为产品生产企业和商品流通企业，来阐述其会计问题。
对产品生产企业而言，其生产经营活动由相互关联的供应、生产和销售等三个环节构成： 在供应过程，企业需要根据生产要求采购所需的原材料等消耗性物资，并对原材料等进行整理，以备产品生产之用。比如，一家生产牛仔服的企业购入布料。
在生产过程，企业需要按产品生产的工艺流程投入原材料等物料，利用生产工具、设备等对其进行加工。当设计的产品加工程序全部完成后，在产品便成为可以对外出售的完工产品，即产成品。比如，生产牛仔服的企业对购入的布料进行加工，生产出完工的牛仔服。
在产品销售过程，企业将其生产的完工产品销售给有需求的购货方，从而实现企业的生产经营目标。比如，生产牛仔服的企业将生产出来的完工的牛仔服销售出去。
实际上，企业的生产经营过程是周而复始、不间断、循环地进行的，即企业不断地投入原材料、不断地加工产品、不断地销售产品。
与产品生产企业相比，商品流通企业的经营活动缺少产品生产环节，其主要包括商品采购和商品销售两个环节。
三、以现金为核心的企业资金运动
在企业的资金链中，货币资金居于核心地位。货币资金在内容上主要包括企业持有的现款（库存现金）和企业存入银行的款项（银行存款），通常被合称为广义的“现金（Cash）”。企业的经济活动实际上表现为始于现金、终于现金的现金流转过程。
在筹资过程中，企业向投资者、债权人筹资，获得现金。又通过进行分红、偿债，发生现金的流出。
在投资活动中，企业通过购入股票、债券等，发生现金的流出，又通过转让股票、债券等收回现金。
在经营活动中，企业在供应过程购入原材料进行生产，发生现金的流出。原材料在生产过程完工后形成产成品，然后通过销售又实现现金的流入。
因此，现金成为企业资金运动的核心。
在企业生产经营资金的运动过程中，现金及现金流处于核心地位，因为经营资金的运动“始于现金、终于现金”。从单一的生产经营流程看，企业的生产经营过程始于以现金换取原材料、机器设备等物质资料；之后，产品加工除耗用原材料、机器设备等物质资料外，还必须耗用人工，而人工费用需以现金支付；企业将生产的产品（商品）销售给购货方，又重新收回现金。在收回的现金中，一部分用于弥补原来的物资与人力消耗，而剩余部分则可用来扩大企业现有的生产经营规模以及用于利润分配性质的支付。
企业的资金运动具有如下特点：
（1）企业资金运动具有关联性。
其主要表现：
一是企业不同来源、不同功效的资金及其变动具有内在联系。比如，企业从投资者和债权人处获得的资金，可以同时流入企业的经营活动或投资活动，企业从经营活动收回的新的资金又可以流入企业的投资过程或用来清偿债务。
二是不同性质与特征的资金，往往具有因果联系。比如，就企业生产经营过程而言，企业的现金资产随着采购业务的终结而转化为企业的储备资金（原材料等），“料、工、费”发生而导致生产资金（在产品）形成，随着在产品完工而使得生产资金转化为成品资金（或商品资金），产品销售收入的实现而使得商品资金复归为现金资产等。
（2）企业资金流转具有有序性。
比如，制造性企业生产经营过程基本程序的延伸，必然使得其资金流转按“现金——储备资金——生产资金——商品资金——现金”秩序进行。这一过程具有不可逆性。
（3）企业资金运动具有增值特性。企业经济活动本身的目的决定了其资金运动具有增值的特征。
一、接受投资的核算
企业的资本按照投资主体的不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按照投入资本的不同物质形态分为：货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。
企业接收投资的核算主要通过“实收资本”账户进行。该账户属所有者权益类，实际收到投入资本时，记贷方；投资人收回资本时，记借方；余额在贷方，表示投入企业的资本总额。明细账户可按投资者名称设置。为了保持企业经营的稳定性，投入企业的资本一般情况下不得收回。
〖举例〗企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。
借：银行存款 350 000
固定资产 600 000
贷：实收资本 950 000
二、银行借款
企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。
期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。
短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
〖举例〗企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
第二节 生产准备过程的会计处理（2学时）
一、供应过程核算的任务
供应过程是制造企业生产经营的第一阶段，其主要经济业务就是采购材料，为生产过程做准备。在供应过程中，企业以货币资金支付购入材料的买价和采购费用，必然与供应单位和运输部门等发生结算关系；同时，对已运达企业的材料应验收入库，由仓库部门妥善保管，形成材料储备，保证生产过程顺利进行；此外，为了以后正确计算产品成本，还必须确定入库材料的价值，为此需归集采购过程各种耗费，计算材料采购成本。
二、供应过程核算所需设置的账户
1．“材料采购”账户
本账户属资产类，用于归集材料采购过程的支出，计算材料的实际采购成本。发生材料买价和采购费用时，记借方；按实际采购成本将材料验收入库时，记贷方；余额一般在借方，表示尚未验收入库的在途材料的采购成本。明细账户可按材料种类和名称设置。
2．“应付账款”账户
本账户属负债类，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。发生应付未付款时，记贷方；实际归还应付款时，记借方；余额在贷方，表示尚欠供应单位的款项。明细账户可按供货单位名称设置。
3．“应交税费”账户
本账户属负债类，用于核算企业应交纳的各种税费。企业计算出应交纳的各种税费时，记贷方；实际交纳各种税费时，记借方；余额在贷方，表示尚未交纳的各种税费。明细账户可按应交纳的税种设置。
增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。目前，我国增值税的征收实行抵扣制度，即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税。应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，其基本结构以“T”型账户表示为：
借方 应交税费——应交增值税 贷方
购进时应交付的进项税额 销售时应收取的销项税额
余额：应交纳的增值税
为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况，可在“应交税费—应交增值税”明细账户下进一步设“进项税额”、“销项税额”、“已交税费”等专门项目予以反映。
三、供应过程基本经济业务的核算
〖例1〗公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。
借：材料采购 — 甲材料 3 800
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 646
贷：银行存款 4 446
〖例2〗公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。
借：材料采购 — 乙材料 6 000
应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 020
贷：应付账款 — 北方工厂 7 020
〖例3〗企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。
借：应付账款 —北方工厂 7 020
贷：银行存款 7 020
知识点：采购成本的计算和结转
采购成本的组成：采购成本＝材料买价＋采购费用
在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。
采购成本的结转：就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。
〖例4〗企业以银行存款500元支付乙材料运费。
借：材料采购 — 乙材料 500
贷：银行存款 500
〖例5〗乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。
借：原材料 6 500
贷：材料采购 — 乙材料 6 500
〖总结〗
采购结算货款时：
借：材料采购—××材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（现购业务）
应付账款（赊购业务）
应付票据（赊购——商业汇票结算）
材料入库后，会计人员做账：
借：原材料 — ××材料
贷：材料采购 — ××材料
知识点：采购费用的分配
如果一次购入多种或多类材料，共同发生一笔采购费用，如何做账？这就涉及到采购费用的分配。
分配的标准：材料的重量、体积、买价等。
分配的公式：
采购费用
分配率 应分配的采购费用 = 各种材料的分配标准合计
某种材料应分 该材料的分采购费用 = × 配的采购费用 配标准 分配率
〖例6〗上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。
采购费用 1000 = = 0.2 分配率 2000 + 3000
甲材料应分配的采购费用 = 2000 × 0.2 = 400
乙材料应分配的采购费用 = 3000 × 0.2 = 600
借：材料采购 — 甲材料 400
材料采购 — 乙材料 600
贷：银行存款 1 000
第三节 生产过程的会计处理（4学时）
一、生产过程核算的任务
生产过程是制造企业生产经营过程的第二个阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。
企业在生产过程中发生的各种耗费称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料费、生产工人工资及职工福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧费以及为组织和管理生产等而发生的其他各种费用。这些生产费用，有的与产品生产直接相关，要按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品生产成本；有的与产品生产没有直接关系，应作为期间费用，直接计入当期损益，不构成产品生产成本。因此，生产过程核算的主要任务就是核算和监督生产费用的发生情况，计算产品的生产成本。
二、生产过程核算所需设置的账户
1．“生产成本”账户
本账户属成本类，用于归集产品生产过程中发生的一切费用，计算产品的实际生产成本。月份内发生直接生产费用和月末分配转入的间接生产费用，记借方；结转完工产品实际生产成本时，记贷方；余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。明细账户可按产品种类设置。
2．“制造费用”账户
本账户属成本类，用于归集和分配企业为产品生产而发生的各种间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产折旧费等。发生各种制造费用时，记借方；月末分配转入各种产品生产成本时，记贷方；月末一般无余额。该账户可按不同的车间部门和费用项目设置明细账户，进行明细核算。
3．“库存商品”账户
本账户属资产类，用于核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况。产成品按实际生产成本验收入库时，记借方；产品出售按实际生产成本结转时，记贷方；余额在借方，表示现有库存产成品的实际成本。明细账户按产品的品种设置。
三、生产过程基本经济业务的核算
生产过程费用的核算有两个内容：一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，
最终计算出各种产品的制造成本。
1．材料费用的归集和分配
材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集。用于生产车间生产产品的材料计入“生产成本——X产品”账户，生产车间一般耗用的材料计入“制造费用”账户。
〖例1〗企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。
借：生产成本 — A产品 2 000
— B产品 4 400
制造费用 660
贷：原材料 7 060
2．职工工作岗位与工资费用的归属
职工工资的核算，应通过设置“应付职工薪酬”账户进行。本账户属负债类，用于核算企业应付给职工的工资总额，包括工资、资金和津贴等。凡是构成工资总额的项目，不论是否在当月支付都必须通过该账户核算。按规定计提职工工资总额时，记贷方；实际发放职工工资时，记借方；余额在贷方，表示尚未支付的工资额。
支付给生产工人的生产车间生产工人工资计入“生产成本——X产品”账户，支付给生产车间管理人员工资计入“制造费用”账户，支付给管理部门管理人员工资计入“管理费用”账户，支付给销售部门销售人员工资计入“销售费用”账户，支付给基建部门基建人员工资计入“在建工程”账户。
〖例2〗企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。
借：生产成本 — A产品 700
— B产品 1 000
制造费用 300
贷：应付职工薪酬 2 000
〖例3〗以银行存款发放工资2000元。
借：应付职工薪酬 2 000
贷：银行存款 2 000
〖总结〗
借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资）
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （企业管理人员工资）
销售费用 （企业销售机构人员工资）
在建工程 （企业基建人员工资）
贷：应付职工薪酬
3．固定资产的折旧
固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的．也应当作为固定资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。
会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算，它属于资产类账户，因其反映的经济内容与资产有关。按规定提取固定资产折旧时，记贷方；已提固定资产折旧减少或转销时，记借方；余额在贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计数。
“累计折旧”账户是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。“累计折旧”账户与“固定资产”账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。
从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。
生产使用的机器设备的磨损计入“制造费用”账户，非生产使用的固定资产的磨损计入“管理费用”账户。
〖例4〗企业计提制造部门固定资产折旧费700元。
借：制造费用 700
贷：累计折旧 700
4．制造费用的归集和分配
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。
制造费用的分配：
分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。
分配的公式：
制造费用 = 分配率 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计
某产品应分配的制造费用 = 该产品的分配标准 × 制造费用分配率
〖例5〗月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。
制造费用的归集：材料费用660，工资费用300，计提折旧1200，其他费用办公费190、水电费200，合计2550。
制造费用的分配分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000。
2550 制造费用 = 1.5 分配率 700+1000
A产品应分配的制造费用 = 700 × 1.5 = 1050
B产品应分配的制造费用 = 1000 × 1.5 = 1500
借：生产成本 — A产品 1 050
— B产品 1 500
贷：制造费用 2 550
5．生产成本的计算与产成品的结转
〖例6〗企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。
借：库存商品 — A产品 3 750
贷：生产成本 — A产品 3 750
生产成本明细账
第六节 销售业务的会计处理（4学时）
一、销售过程与财务成果核算的任务
销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。
企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。
企业财务成果由营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分构成。其计算公式如下：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额
营业利润是指企业从事生产经营业务所获得的利润,包括主营业务利润和其他业务利润。其计算公式为：
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润—销售费用—管理费用—财务费用
主营业务利润是企业从事主要经营业务所获得的利润，在制造企业表现为产品销售利润。其计算公式为：
主营业务利润＝主营业务收入—主营业务成本—营业税金及附加
其他业务利润是企业从事主营业务以外的其他附属经营业务所获得的利润。制造企业的其他业务包括产品销售以外的其他销售业务、出租业务和非工业性劳务等，如材料物资销售、固定资产出租、包装物出租和出售、转让无形资产及修理、运输业务等。企业从事这些业务所获得的收入为其他业务收入，为取得收入而发生的相应支出如销售及劳务成本、费用和营业税金及附加等为其他业务成本，两者相抵的差额为其他业务利润。其计算公式为：
其他业务利润＝其他业务收入—其他业务成本
投资净收益是指企业对外投资所取得的收入，如转让、出售股票、债券所得的股利、利息等抵减对外投资所发生的损失后的差额。
营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出相抵后的差额。营业外收入是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处理固定资产净收入和无法支付的应付账款等。营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏损失、处理固定资产净损失、对外捐赠支出、罚没支出和非常损失等。
其计算公式为：
营业外收支净额＝营业外收入—营业外支出
二、销售过程的会计核算
（一）销售过程核算需设置的主要账户
1．“主营业务收入”账户
本账户属于损益类，用于核算企业销售产品取得的收入。按规定的销售实现条件确认销售收入时，记贷方；月末结转至“本年利润”账户时，记借方；结转后本账户无余额。明细账户一般按产品类别设置。
2．“主营业务成本”账户
本账户属于损益类，用于核算企业已销产品的生产成本。产品销售收入实现后结转已销产品生产成本时，记借方；月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。明细账户一般按产品类别设置。
（二）销售过程账务处理
〖例1〗企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。
借：银行存款 7 020
贷：主营业务收入 6 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020
〖例2〗结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。
借：主营业务成本 4 600
贷：库存商品—A 4 600
〖例3〗企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
〖例4〗结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品—B 8 000
〖例5〗企业收回销售B产品的货款11700元。
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
〖例6〗企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。
借：应收票据 10 530
贷：主营业务收入 9 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530
〖例7〗结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均
成本为230 元。
借：主营业务成本 6 900
贷：库存商品—A 6 900
〖例8〗60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。
借：银行存款 10 530
贷：应收票据 10 530
预收销售订金的销售过程的核算
〖例9〗根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。
借：银行存款 5 850
贷：预收账款—南方公司 5 850
〖例10〗企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。
借：预收账款—南方公司 2 925
贷：主营业务收入 2 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 425
〖例11〗结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品—B 2 000
“营业税金及附加”的核算
营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
“营业税金及附加”账户属于损益类。日常经营活动应负担的税金及附加费产生时，记借方；月末结转至“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。
〖例12〗按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。
借：营业税金及附加税 800
贷：应交税费 — 应交城市维护建设税 620
— 应交教育费附加 180
三、其他业务收支的核算
其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
〖例13〗企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。
收到材料的销售货款时：
借：银行存款 17 550
贷：其他业务收入 15 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 550
结转材料销售成本时：
借：其他业务成本 11 000
贷：原材料—甲材料 11 000
第五节 费用利润的会计处理（4学时）
（一）财务成果的含义
所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。
（二）利润的构成与计算
其有关计算公式为：
(1)营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
（2）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（3）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品产品等而发生的营业费用等。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介结构费、矿产资产补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇总净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
（三）利润分配
利润分配的顺序：
企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。企业净利润的分配涉及到各个方面的利益关系，包括投资人、企业以及企业内部职工的经济利益，所以必须遵循兼顾投资人的利益、企业利益以及企业内部职工利益的原则对净利润进行分配。根据《公司法》的有关规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：
1.提取法定盈余公积。
2.向投资者分配利润或股利。
可供投资者分配的利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积－提取的任意盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入数
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
（1）支付优先股股利。
（2）提取任意盈余公积。
（3）支付普通股股利。
（4）转作资本（或股本）的普通股股利。
企业提取的盈余公积属于利润分配的一种，盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。其主要有三个方面的用途：
（1）弥补亏损。其会计分录为：
借：盈余公积
贷：利润分配——其他转入
（2）转增资本或股本。企业经股东大会决议批准，按股东原来的持股比例转增新股。转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。其会计分录为：
借：盈余公积
贷：股本
（3）分派现金股利或利润，其会计分录为：
借：盈余公积
贷：应付股利
企业弥补亏损的方式有以下三种：
（1）用以后年度税前利润弥补。这种方式只能用5年内的税前利润弥补。
（2）用税前利润在5年内仍没有弥补完企业以前年度亏损的，用以后年度税后利润进行弥补。
（3）用盈余公积弥补。
二、账户设置
为了反映和监督利润总额的形成，企业还应设置“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”和“本年利润”账户。
为了反映和监督企业利润分配情况，企业应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”等账户。
三、利润和利润分配的业务核算
仍以上述企业19××年12月份为例，假设其发生如下有关利润和利润分配的经济业务。
（23）以银行存款支付职工子弟学校经费3,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：营业外支出 3 000
贷：银行存款 3 000
（24）预提本月短期银行借款利息1,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
（25）本月将一项专利权的使用权转让给外单位，取得转让收入200,000元，存入银行，同时发生相关的转让费8,000元，税金10,000元。
无形资产转让是工业企业经济活动中的其他业务，其应在“其他业务收入”和“其他业务支出”账户中核算，则该项经济业务应作如下会计分录：
①借：银行存款 200 000
贷：其他业务收入 200 000
②借：其他业务成本 18 000
贷：银行存款 8 000
应交税费 10 000
（26）月末，根据企业利润总额（假设其无纳税调整项目）计算应交所得税66,964。 该项经济业务应作如下会计分录：
借：所得税费用 66 964
贷：应交税费─应交所得税 66 964
（27）月末，结转本月主营业务收入345,000元，其他业务收入200,000元，主营业务成本200,000元，主营业务税金及附加83,400元，营业费用23,000元，管理费用13,680元，财务费用1,000元，营业外支出3,000元，其他业务支出18,000元，所得税66,964元，该项经济业务应作如下会计分录：
借：主营业务收入 345 000
其他业务收入 200000
贷：本年利润 545 000
借：本年利润 409 044
贷：主营业务成本 200 000
营务税金及附加 83 400
销售费用 23 000
管理费用 13 680
财务费用 1 000
营业外支出 3 000
其他业务成本 18 000
所得税费用 66 964
（28）月末，结转净利润135,956元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：本年利润 135 956
贷：利润分配─未分配利润 135 956
（29）月末，按规定提取盈余公积26,796元，该项业务应作如下会计分录：
借：利润分配─提取盈余公积 26 796
贷：盈余公积 26 796
（30）经单位研究决定，给有关投资者分配利润共20,000元，该项经济业务应作如下会计录：
借：利润分配___应付现金股利或利润 20 000
贷：应付股利 20 000
（31）年末，结转利润分配各明细账户余额，其中“利润分配一提取盈余公积”明细科目借方余额26,796，“利润分配___应付利润”明细科目借方余额为20,000元。
该项经济业务应作如下会计分录：
借：利润分配－未分配利润 46 796
贷：利润分配－应付现金股利或利润 20 000
利润分配－提取盈余公积 26 796
四、期间费用的会计核算
期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。
（一）账户的设置
1．“管理费用”账户
本账户属损益类，用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括管理人员工资及福利费、厂部固定资产折旧费和厂部管理耗用的材料费等。发生各种管理费用时，记借方；期末将余额结转到“本年利润”账户时，记贷方；期末一般无余额。
2．“财务费用”账户
本账户属损益类，用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用支出。发生各项支出时，记借方；月末转入“本年利润”账户时，记贷方；结转后余额为零。其明细账可按费用项目设置。
3．“销售费用”账户
本账户属损益类，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。发生各种销售费用时，记借方；期末将余额结转到“本年利润”账户时，记贷方；期末一般无余额。
（二）期间费用账务处理
〖例14〗企业以银行存款支付业务招待费400元。
借：管理费用 400
贷：银行存款 400
〖例15〗企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。
借：财务费用 300
贷：银行存款 300
〖例16〗企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。
借：财务费用 1 200
贷：应付利息 1 200
〖例17〗企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。
借：销售费用 500
贷：银行存款 500
五、投资收益的核算
投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。
“投资收益”账户属于损益类，用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失，是对企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。企业转让或出售股票、债券发生的损失额，记借方；企业转让或出售股票、债券获取的收益额，记贷方。
〖例18〗企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。
借：银行存款 6 000
贷：投资收益 6 000
六、营业外收支的核算
营业外收支是营业外收入和营业外支出的简称，是与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。
〖例19〗企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。
借：应付账款—甲单位 9 000
贷：营业外收入 9 000
七、利润的结转的核算
期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。
收入的结转分录：
借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）
贷：本年利润
费用的结转分录：
借：本年利润
贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外
支出、管理费用、营业费用、财务费用等）
〖例20〗计算并结转宏业工厂12月份利润总额。
各损益类账户期末结转前的余额如表4-2所示。
各损益类账户的余额必须于月末结转至“本年利润”账户，以分期计算各期经营成果，汇总计算本年利润总额。根据上表资料和有关原始凭证，编制如下会计分录：
（1）借：产品销售收入 88 200
其他业务收入 6 000
投资收益 8 000
营业外收入 7 500
贷：本年利润 10 9700
（2）借：本年利润 91 626
贷：产品销售成本 50 386
产品销售费用 3 000
产品销售税金及附加 80
其他业务支出 4 500
管理费用 34 960
财务费用 1 200
营业外支出 2 000
八、所得税的核算
所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。
其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率
〖例21〗企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。
应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元
借：所得税 1 375
贷：应交税费—应交所得税 1 375
〖例22〗本期期末上交上例所得税1375元。
借：应交税费—应交所得税 1 375
贷：银行存款 1 375
〖例23〗本期期末结转所得税到“本年利润”账户。
借：本年利润 1 375
贷：所得税 1 375
九、利润分配（Profit appropriation）的核算
企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。
企业实现的利润净额，除国家另有规定者外，一般按以下顺序进行分配：
被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款；
弥补企业以前年度亏损；
提取法定盈余公积；
提取公益金；
向投资者分配利润。
〖例24〗年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。
借：本年利润 10 720
贷：利润分配 10 720
〖例25〗企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。
应提取的盈余公积 ＝ 10720 × 10% ＝ 1072元
应提取的公益金 ＝ 10720 ×5% ＝ 536元
借：利润分配 1 608
贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072
—法定公益金 536
〖例26〗企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。
借：利润分配—应付股利 7 648
贷：应付股利 7 648
第六节 减少负债与出售资产的会计处理（2学时）
一、应交税费的会计处理
一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。
【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200 000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。有关账务处理如下：
9月20日，预交增值税会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）200 000
贷：银行存款 200 000
9月30日，结转未交增值税：
结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）
借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）260 000
贷：应交税费——未交增值税 260 000
10月7日，上交增值税会计处理为：
借：应交税费——未交增值税 260 000
贷：银行存款 260 000
并非所有税费都通过“应交税费”账户核算
如前所述，企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。
【例2】2009年1月8日，甲公司购买印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。
借：管理费用——税金 3 000
贷：银行存款 3 000
三、企业代扣代缴的税费应通过“应交税费”账户核算
企业应交未缴纳税费一般应通过“应交税费”账户核算。但是，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴的税费也应通过“应交税费”账户核算。如，应从职工个人工资收入中代扣代缴的的个人所得税、来料加工代受托单位缴纳的增值税、消费税等。
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。企业作为职工薪酬所得的支付者，是个人所得税的扣缴义务人之一。按照规定在向职工支付薪酬时，应代扣代缴职工个人所得税。
【例3】1月3日，甲公司根据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职工个人所得税 36 800元。8日，签发支票一张，上缴代扣代缴个人所得税。
1月3日，结转个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资 36 800
贷：应交税费——应交个人所得税 36 800
8日，上缴时个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 36 800
贷：银行存款 36 800
四、应交所得税不因核算方法变更而变化
二、 出售转让或报废固定资产的处理
出售、转让或报废固定资产
出售、转让、报废和毁损的固定资产
一般来说，企业出售、转让、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例1】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 7020
累计折旧 177080
固定资产减值准备 2300
贷：固定资产 186400
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理 4270
贷：银行存款 4000
【例题2】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（ ）。
A.36万元
B.39万元
C.42.5万元
D.45.5万元
【答案】：C
【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧=65×4/10×9/12=19.5（万元）；
【例3】2008年10月10日，A公司一台设备因使用期满决定报废。该设备原价为372800元。累计折旧354160元，已计提减值准备为4600元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，残料变卖收入为10800元，支付的相关税金为540元
（1）固定资产转入清理时
借：固定资产清理14040
累计折旧354160
固定资产减值准备4600
贷：固定资产372800
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理8540
贷：银行存款8000
应交税费540
（3）收到残料变价收入
借：银行存款10800
贷：固定资产清理10800
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出11780
贷：固定资产清理11780