电子商务中数字商品的会计核算
对于众多从事电子商务的企业，其所销售的产品是各不相同的。但总的来说， 可大致分为二类，即有形商品和无形商品。
所谓无形商品就是信息、计算机软件和影视娱乐等数字商品。在现实中， 这些商品都是有一定的载体的。如光盘、磁盘、磁带等，然而在互联网上，这 些数字商品无需载体来作为媒介了，可直接在线通过计算机网络传输给消费者。 有形商品指在从事电子商务的网站上发布产品目录，宣传所展示的产品或劳务， 客户通过网上直接订购之后，由现实生活中的企业派专人送到顾客手中的实物
产品，产品的交付是一种传统的商务方式。无形商品和有形商品的销售方式是 两种截然不同的商务方法，所带来的会计上的核算也是截然不同的。
无形商品的电子商务有四大业务模式：网上订阅模式、付费浏览模式、广 告支持模式和网上赠与模式。这四种模式所带来的会计上的处理是不同的。各 有其核算的侧重点。
一、付费浏览模式下的会计核算
在付费浏览模式下，无形商品即数字商品只是放在网站上供人下载从而成 为顾客的东西，顾客只需交纳一小部分的注册费或很小额的一点费用。这一模 式下的数字商品以企业自主开发的软件为主，也有部分的已获得某一企业许可 证的数字商品。在这种模式下的企业，其数字商品在现实生活中是没有存货的， 即存货数目为零。同时，企业为客户开辟的这种下载数字商品的方式，可以视 为企业所提供劳务的方法。客户在线上看到一个好的数字商品时，只需耍支付 一小部分的费用，就可直接下载来获得它，企业可将这些费用视为旁务所得。 数字商品的存续期间很短，在进行会计处理时，可以像低值易耗品在会计 上的处理一样，专门设置“数字商品”科目，并在其科目下设置“在库数字商 品”、“在用数字商品”和“数字商品摊销”等二级明细科目。当企业购买或 自主研究开发了一种数字商品时，将该商品进人“数字商品——在库数字商品” 科目，一旦在互联网上有人点击下载时，即把它从“数字商品——在库数字商 品”中调出，进入“数字商品——在用数字商品”，同时对数字商品的成本进 行摊销，摊销方法有很多，如一次摊销法，五五摊销法等，可选一种来作为成 本的摊销方法。如采用“五五摊销法”，在数字商品出库时，先摊销一半的成 本。当数字商品过时时，将之从“在用数字商品”科目中转出，转人“数字商 品摊销”科目。当数字商品碰到了被淘汰的情况，如出现了新版本的软件，贝IJ
直接冲销“在用数字商品”科目的数额。具体的处理方法如下：
取得时，
借：数字商品——在库数字商品
贷：现金或银行存款或电子货币
有人下载时，
借:数字商品——在用数字商品
贷:数字商品——在库数字商品
同时摊销一半的成本，
借：数字商品——数字商品摊销
贷：数字商品——在用数字商品
当该数字商品出现新版本而遭到淘汰时，
借：数字商品——数字商品摊销
贷：数字商品——在用数字商品
当客户下载一种数字商品时，企业就能收到一点资金，可看作由于企业提 供了这样一种下载服务所收到的劳务费，在会计上可进行如下记录：
借：现金或银行存款或电子货币
贷：主营业务收入
二、网上订阅模式下的会计核算
网上订阅模式下，从事电子商务的企业主要是提供影视娱乐节目、报刊杂 志等并要求顾客付费的电子商务模式。这一模式同付费浏览模式的相同点在于 它们都没有存货数量，不同点在于它们所要求的支付的费用不同。网上订阅模 式所要求的价格要比网上浏览的价格贵很多。这一模式下的数字商品的价格同 现实生活中有载体的商品的价格是相差无几的，有时还可能会更高一点，客户 在网上购买是因为可以第一手获得这件物品。而对于企业来说就不同了，在这 一模式下，企业是作为销售方而存在，并不是作为提供劳务而取得劳务费，取 得的是销售收入。由丁•是销售商品，这就存在一个销售收人和销售成本的配比 问题。因为在收入实现并结转收人时，根据配比原则，商品的成本也要做相应 的结转，以保持收人与成本之间的对应关系。然而，企业的存货数量为零，仅 有的是企业放在企业网站上的一个版本，因而每一次销售成立时，存货成本是 根本无法获得的，结转成本就成为一个很大的问题。因此，在销售成立时，不 立即确认为销售收入，而是将这一笔钱先放入一个“待处理数字商品”科目， 于月末一次性进行处理。对于存货成本，可像“无形资产”核算一样，在获得 数字商品时，将数字商品进人“数字商品”科目下的二级明细科目“某一数字
商品”，于月末摊销销售成本。具体可由以下分录来实现：
获得某一数字商品时，
借:数字商品——某一数字商品
贷：现金或银行存款或电子货币
销售时，
借:现金或银行存款或电子货币
贷：待处理数字商品
确定数字商品摊销期，并于月末结转收人和成本时，
借：待处理数字商品
贷：商品销售收人
应交税金——应交增值税
借：商品销售成本
贷：数字商品——某一数字商品
三、广告支持模式下的会计核算
广告支持模式下，企业的主要业务就是吸引消费者的注意力，将消费者吸 引到企业的网站上来，以获取消费者的点击，这类企业主要是赚广告商的钱， 它们吸引广告商将他们的广告放在其网站上并收取一定的多用。广告商则是看 重消费者的浏览量，只要从事电子商务的企业能吸引消费者多多点击电子商务 网站上的广告，企业就能吸引广告商将他们的广告放在网站上，就能多赚很多 钱。这类网站为数很多，也是成本花得最少的一种。这种模式在会计处理上也 相对的比较简单上收到广告商的付款时，
借：现金或银行存款或电子货币
贷：其他业务收入
四、网上赠与模式下的会计核算
在网上赠与模式下，企业主要是在销售商品的同时，随商品的销售或销售 以前赠送一点商品给顾客历获得客户的长久的购买欲。这一部分的商品应该作 为促销手段的一种进入企业的广告费用支出，不作为企业的销售收入。
五、有形商品的网上销售的会计核算
在网上销售有形商品涉及到现实生活中的派送问题。在网上客户只看到商
品的目录以及相关商品的简介，并不能真正的得到它。客户只是在网上发生订 购行为，而商品是需要企业送给客户的。由此，企业必须建立一个广大的派送 网，以应付随时的网上订购行为，这势必要加大企业的成本支出。如果是企业 与企业之间的来往，这笔运费也许会由购买方承担；如果是个人消费，这笔成 本通过提高销售量或提高销售价格来弥补。这种销售同现实生活中的销售大同 小异，在会计处理上也与一般的商品销售相差无几。
电子商务中数字商品的会计核算
对于众多从事电子商务的企业，其所销售的产品是各不相同的。但总的来说， 可大致分为二类，即有形商品和无形商品。
所谓无形商品就是信息、计算机软件和影视娱乐等数字商品。在现实中， 这些商品都是有一定的载体的。如光盘、磁盘、磁带等，然而在互联网上，这 些数字商品无需载体来作为媒介了，可直接在线通过计算机网络传输给消费者。 有形商品指在从事电子商务的网站上发布产品目录，宣传所展示的产品或劳务， 客户通过网上直接订购之后，由现实生活中的企业派专人送到顾客手中的实物
产品，产品的交付是一种传统的商务方式。无形商品和有形商品的销售方式是 两种截然不同的商务方法，所带来的会计上的核算也是截然不同的。
无形商品的电子商务有四大业务模式：网上订阅模式、付费浏览模式、广 告支持模式和网上赠与模式。这四种模式所带来的会计上的处理是不同的。各 有其核算的侧重点。
一、付费浏览模式下的会计核算
在付费浏览模式下，无形商品即数字商品只是放在网站上供人下载从而成 为顾客的东西，顾客只需交纳一小部分的注册费或很小额的一点费用。这一模 式下的数字商品以企业自主开发的软件为主，也有部分的已获得某一企业许可 证的数字商品。在这种模式下的企业，其数字商品在现实生活中是没有存货的， 即存货数目为零。同时，企业为客户开辟的这种下载数字商品的方式，可以视 为企业所提供劳务的方法。客户在线上看到一个好的数字商品时，只需耍支付 一小部分的费用，就可直接下载来获得它，企业可将这些费用视为旁务所得。 数字商品的存续期间很短，在进行会计处理时，可以像低值易耗品在会计 上的处理一样，专门设置“数字商品”科目，并在其科目下设置“在库数字商 品”、“在用数字商品”和“数字商品摊销”等二级明细科目。当企业购买或 自主研究开发了一种数字商品时，将该商品进人“数字商品——在库数字商品” 科目，一旦在互联网上有人点击下载时，即把它从“数字商品——在库数字商 品”中调出，进入“数字商品——在用数字商品”，同时对数字商品的成本进 行摊销，摊销方法有很多，如一次摊销法，五五摊销法等，可选一种来作为成 本的摊销方法。如采用“五五摊销法”，在数字商品出库时，先摊销一半的成 本。当数字商品过时时，将之从“在用数字商品”科目中转出，转人“数字商 品摊销”科目。当数字商品碰到了被淘汰的情况，如出现了新版本的软件，贝IJ
直接冲销“在用数字商品”科目的数额。具体的处理方法如下：
取得时，
借：数字商品——在库数字商品
贷：现金或银行存款或电子货币
有人下载时，
借:数字商品——在用数字商品
贷:数字商品——在库数字商品
同时摊销一半的成本，
借：数字商品——数字商品摊销
贷：数字商品——在用数字商品
当该数字商品出现新版本而遭到淘汰时，
借：数字商品——数字商品摊销
贷：数字商品——在用数字商品
当客户下载一种数字商品时，企业就能收到一点资金，可看作由于企业提 供了这样一种下载服务所收到的劳务费，在会计上可进行如下记录：
借：现金或银行存款或电子货币
贷：主营业务收入
二、网上订阅模式下的会计核算
网上订阅模式下，从事电子商务的企业主要是提供影视娱乐节目、报刊杂 志等并要求顾客付费的电子商务模式。这一模式同付费浏览模式的相同点在于 它们都没有存货数量，不同点在于它们所要求的支付的费用不同。网上订阅模 式所要求的价格要比网上浏览的价格贵很多。这一模式下的数字商品的价格同 现实生活中有载体的商品的价格是相差无几的，有时还可能会更高一点，客户 在网上购买是因为可以第一手获得这件物品。而对于企业来说就不同了，在这 一模式下，企业是作为销售方而存在，并不是作为提供劳务而取得劳务费，取 得的是销售收入。由丁•是销售商品，这就存在一个销售收人和销售成本的配比 问题。因为在收入实现并结转收人时，根据配比原则，商品的成本也要做相应 的结转，以保持收人与成本之间的对应关系。然而，企业的存货数量为零，仅 有的是企业放在企业网站上的一个版本，因而每一次销售成立时，存货成本是 根本无法获得的，结转成本就成为一个很大的问题。因此，在销售成立时，不 立即确认为销售收入，而是将这一笔钱先放入一个“待处理数字商品”科目， 于月末一次性进行处理。对于存货成本，可像“无形资产”核算一样，在获得 数字商品时，将数字商品进人“数字商品”科目下的二级明细科目“某一数字
商品”，于月末摊销销售成本。具体可由以下分录来实现：
获得某一数字商品时，
借:数字商品——某一数字商品
贷：现金或银行存款或电子货币
销售时，
借:现金或银行存款或电子货币
贷：待处理数字商品
确定数字商品摊销期，并于月末结转收人和成本时，
借：待处理数字商品
贷：商品销售收人
应交税金——应交增值税
借：商品销售成本
贷：数字商品——某一数字商品
三、广告支持模式下的会计核算
广告支持模式下，企业的主要业务就是吸引消费者的注意力，将消费者吸 引到企业的网站上来，以获取消费者的点击，这类企业主要是赚广告商的钱， 它们吸引广告商将他们的广告放在其网站上并收取一定的多用。广告商则是看 重消费者的浏览量，只要从事电子商务的企业能吸引消费者多多点击电子商务 网站上的广告，企业就能吸引广告商将他们的广告放在网站上，就能多赚很多 钱。这类网站为数很多，也是成本花得最少的一种。这种模式在会计处理上也 相对的比较简单上收到广告商的付款时，
借：现金或银行存款或电子货币
贷：其他业务收入
四、网上赠与模式下的会计核算
在网上赠与模式下，企业主要是在销售商品的同时，随商品的销售或销售 以前赠送一点商品给顾客历获得客户的长久的购买欲。这一部分的商品应该作 为促销手段的一种进入企业的广告费用支出，不作为企业的销售收入。
五、有形商品的网上销售的会计核算
在网上销售有形商品涉及到现实生活中的派送问题。在网上客户只看到商
品的目录以及相关商品的简介，并不能真正的得到它。客户只是在网上发生订 购行为，而商品是需要企业送给客户的。由此，企业必须建立一个广大的派送 网，以应付随时的网上订购行为，这势必要加大企业的成本支出。如果是企业 与企业之间的来往，这笔运费也许会由购买方承担；如果是个人消费，这笔成 本通过提高销售量或提高销售价格来弥补。这种销售同现实生活中的销售大同 小异，在会计处理上也与一般的商品销售相差无几。