２００２年第４期辽宁财专学报第４卷总第２５期
谈谈对租赁会计准剔的认识
迟
铖
（辽宁财政高等专科学校，辽宁丹东１１８００１）
摘要：租赁会计准则的颁布是我国会计与国际惯例接轨的又一举措，在运行的一年中，会计行业对租
赁的相关新术语、分类、会计处理等方面有了新的认识，但也存在模糊之处。准则中也有一些问题尚待完善。本文就此谈一些个人的粗浅看法和建议。
关键词：租赁；融资租赁；经营租赁；售后租回中图分类号：Ｆ２３０，Ｆ２７１
文献标识码：Ａ
文章编号：１００８—２７５１（２００２）０４—００３１—０２
财政部颁布的《企业会计准则——租赁》，要求所有企业从２００１年１月１日起施行。新准则对租赁会计术语、租赁的分类、会计处理方法等方面都做了更详细、具体的说明，它规范了承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算与信息披露，使企业更加谨慎地反映资产和收益状况，进一步提高会计信息质量。本文拟就新准则中的有关规定谈一下粗浅的认识。
一、《租赁准则》重新规范了租赁的定义
新准则中阐明了租赁的定义，规定：“租赁，是指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。”与原分行业会计制度相比，新准则从法律的角度指明了租赁是一种合同关系、一种协议，而不是一种交易。这与国际会计准则关于租赁的定义基本吻合。
二、区分两类租赁业务是《租赁准则》内容的实质各国租赁会计准则都要求企业按是否实质上转移了与资产所有权有关的全部风险与报酬这一根本标准，对租赁进行分类，将租赁首先区分为融资租赁和经营租赁两大类，并要求对融资租赁予以资本化处理，我国新租赁准则也是如此。区分两类租凭业务是各国租赁准则的首要内容，也是准则其他内容的起点。从租赁准则的内容实质看，无非就是为了对两类不同的租赁业务作出不同的会计处理。所以，区分两类租赁业务是实务中执行准则的最为关键的第一步。但由于根本标准过于抽象，以便于操作，各国准则一般都同时明确若干项具体的通常判断条件。我国租赁准则第７条规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：１、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；２、承租
人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；３、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用；４、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现植几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值，但如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时所使用年限的大部分，则该项标准不适用；５、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
三、《租赁准则》在租赁确认和会计处理中充分体现了谨慎性原则
１、在出租人融资租赁的会计处理中的体现
出租人的会计处理主要涉及融资收入问题，这将直接关系到企业的当期收益，因此准则对租赁收入的会计处理规定的更为严格，主要体现在以下四方面：
（１）逾期未收到租金的处理。准则规定，超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予以冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。因为此时出租人存在不能收回租金的风险，收益存在着不能实现的风险，企业就不能确认此收益，以免虚增收益。
（２）融资租赁入帐价值的确定。在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低收款额作为融资租赁的入帐价值，并同
收稿日期：２００２一０６—１２
作者简介：迟铖（１９６５一），女，辽宁丹东人，副教授，从事电算化会计教学与研究工作。
万方数据
Ｎｏ．４．２００２
ＬＩＡＯＮＩＮＧＦＩＮＡＮＣＩＡＬＣＯＬＬＥＧＥＪＯＵＲＮＡＬ
Ｖ０１．４，ＳｕｍＮｏ．２５
时记录未担保余值，而不是将或有租金和履约成本包含在至１８条、２９至３３条的规定进行会计处理。”即出售资产形内。因为，或有租金和履约成本的发生具有不确定性，即这些成的损益，在出售当期不能全部确认，而应在租赁期内按照收益由未来不确定因素决定。为谨慎起见，在实际发生时才租金支付比例分摊。然而，按照准则第１６条规定，经营租赁确认这些收益为当期收益。
的租赁费，应在租赁期间的各个期间按直线法确认为费用，（３）坏帐准备计提。出租人应当根据承租人的财务及经或按照其他更合理的方法进行分摊，而不是按照实际租金支营管理情况，以及租金的逾期长短等因素，分析应收融资租付比例分摊入租赁期内的各个期间。通过比较第３７条与第赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未１６条规定可见，售后租回交易形成经营租赁时，出售资产形实现融资收益的差额部分合理计提坏帐准备。
成的损益递延计入租赁期内各期损益的方法与经营租赁的（４）未担保余值发生变动情况下的会计处理。租赁资产租金分摊计入租赁期内的各个期间损益的方法是不一致的。中的未担保余值不能实现的风险较大，企业应密切关注这部这就可能导致售后租回业务的卖主即承租人通过调节各期分价值的变化，定期对未担保余值进行检查，至少每年年末租金的支付比例，来达到操纵各期利润的目的。比如，高价售检查一次。对有证据表明未担保余值已经减少所带来的损失出，同时在当期支付租金额的大部分，那么在出售资产当期，确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重卖主即承租人即可形成巨额收益。要避免此利润操纵，就必新计算的租赁内含率确定应确认的融资收入。如已确认损失须统一出售资产损益递延方法与经营租赁的租金分摊方法的未担保余值得以恢复，应当在原已确认损失金额内转回，的口径，以实现配比原则。笔者建议，两种方法均按直线法均并重新计算租赁内含率，以后各期根据修正后的租赁投资净匀分摊（不按租金支付比例）较为合理，简便易行，且能有效额和重新计算的租赁内含率确定确认的融资收入。未担保余防止卖主（承租人）通过调节各期租金的支付比例引起的利值增加则不作任何调整，这充分体现了谨慎原则。
润操纵。
２、租赁双方在对未确认的融资费用和融资收益的会计五、点滴建议
处理中的体现
我国在租赁准则中较多运用谨慎原则，这与我国租赁业新准则规定，承租人的未确认融资费用应当在租赁期内尚未发展成熟，市场竞争日趋激烈，经营风险广泛存在有密各个期间进行分摊，分摊时，可以采用实际利率法，也可以采切关系。在会计核算中，运用谨慎原则，提供反映租赁业务风用直线法、年数总和法等；出租人的未实现融资收益等于租险的信息，不仅有利于企业作出正确经营决策，保护债权人赁最低付款额与无担保余值之和与其现值的差额。未实现融利益，提高企业市场竞争能力，而且有利于我国的租赁业务资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
在一种较保守稳妥的环境中争取长足发展。然而，租赁准则四、“售后租回”的规定不能完全避免企业操纵利润实际操作性较差，据此进行具体租赁业务的操作较难，从我新准则对售后租回交易的核算作了明确的规范，例如，国会计人员素质出发，还应制定出更具操作性的实施细则或售后租回交易应被认定为融资租赁或经营租赁，无论属于哪操作指南，使租赁会计实务更有据可依。例如，新准则对租赁种方式，该资产的售价与帐面价值之间的差额都应予以递延的分类标准不够明确，实务操作中自我调控的空间较大，在摊销。这在很大程度上起到了防止企业通过售后租回交易操融资租赁的判断标准３中，“租赁期占租赁资产尚可使用年纵会计利润的行为。但是，当售后租回交易形成经营租赁时，限的大部分”“租赁开始日最低付款额的现值几乎相当于租如果按新准则的规定进行处理，将不能完全避免企业操纵利
赁开始日租赁资产原帐面价值”，这里的“大部分”“几乎相润。
当”如何理解？显然给实务操作带来了困难。建议有关部门对
根据租赁准则第３７条规定：“如果售后租回交易形成一这一关键性的判断标准给出明确的量的界限。
项经营租赁，售价与资产帐面价值之间的差额应予以递延，（责任编辑：宫兆辉）
并在租赁期内按照租金支付比例分摊；并根据本准则第１６
ＬｉｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｇｔｈｅＰｒｉｎｃｉｐｌｅｓｏｆＲｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ＣＨＩＣｈｅｎｇ
Ａｂｓｔｒａｃｔ：ＴｈｅｉｓｓｕｅｏｆＲｅｎｔａｃｃｏａｎｔｉｎｇｒｕｌｅｓｉｓａｎｏｔｈｅｒａｐｐｒｏａｃｈｏｆ
ｏｕｒ
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｂｒｉｄｇｉｎｇｗｉｔｈｉｎｔｅｒ—
ｎａｔｉｏｎａｌｐｒａｃｔｉｃｅ．Ｉｎｔｈｅｙｅａｒｏｆａｐｐｌｙｉｎｇ，ｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｌｉｎｅｈａｓｒｅａｌｉｚｅｄｔｈｅｒｅｌａｔｅｄｔｅｒｍｓｔｈｅｃｌａｓｓｉｆｉｃａ—ｄｅａｌｉｎｇ．Ｂｕｔｔｈｅｒｅａｒｅ
ａｌｓｏｔｈｅｃｏｎｆｕｓｅｄｔｈｉｎｇｓ．Ｔｅｒｅ
ａｒｅ
ｓｔｉｌｌｓｏｍｅｔｈｉｎｇｔｏｂｅｐｅｒｆｅｃｔｅｄ
ｉｎｅｈｅｒｕｌｅ．Ｈｅｒｅ
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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｒｅｎｔ；ｃａｐｉｔａｌｃｉｒｃｕｌａｔｉｎｇｍａｎａｇｉｎｇｒｅｎｔ；Ｒｅｎｔｂａｎｋａｆｔｅｒｂｅｉｎｇｓｏｌｄ
一３２～
万
方数据ｔｉｏｎｓ，ａｃｃｏｃｕｎｔｉｎｇ
谈谈对租赁会计准则的认识
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
迟铖， CHI Cheng
辽宁财政高等专科学校,辽宁,丹东,118001辽宁财专学报
LIAONING FINANCIAL COLLEGE JOURNAL2002,4(4)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_lnczxb200204011.aspx
２００２年第４期辽宁财专学报第４卷总第２５期
谈谈对租赁会计准剔的认识
迟
铖
（辽宁财政高等专科学校，辽宁丹东１１８００１）
摘要：租赁会计准则的颁布是我国会计与国际惯例接轨的又一举措，在运行的一年中，会计行业对租
赁的相关新术语、分类、会计处理等方面有了新的认识，但也存在模糊之处。准则中也有一些问题尚待完善。本文就此谈一些个人的粗浅看法和建议。
关键词：租赁；融资租赁；经营租赁；售后租回中图分类号：Ｆ２３０，Ｆ２７１
文献标识码：Ａ
文章编号：１００８—２７５１（２００２）０４—００３１—０２
财政部颁布的《企业会计准则——租赁》，要求所有企业从２００１年１月１日起施行。新准则对租赁会计术语、租赁的分类、会计处理方法等方面都做了更详细、具体的说明，它规范了承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算与信息披露，使企业更加谨慎地反映资产和收益状况，进一步提高会计信息质量。本文拟就新准则中的有关规定谈一下粗浅的认识。
一、《租赁准则》重新规范了租赁的定义
新准则中阐明了租赁的定义，规定：“租赁，是指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。”与原分行业会计制度相比，新准则从法律的角度指明了租赁是一种合同关系、一种协议，而不是一种交易。这与国际会计准则关于租赁的定义基本吻合。
二、区分两类租赁业务是《租赁准则》内容的实质各国租赁会计准则都要求企业按是否实质上转移了与资产所有权有关的全部风险与报酬这一根本标准，对租赁进行分类，将租赁首先区分为融资租赁和经营租赁两大类，并要求对融资租赁予以资本化处理，我国新租赁准则也是如此。区分两类租凭业务是各国租赁准则的首要内容，也是准则其他内容的起点。从租赁准则的内容实质看，无非就是为了对两类不同的租赁业务作出不同的会计处理。所以，区分两类租赁业务是实务中执行准则的最为关键的第一步。但由于根本标准过于抽象，以便于操作，各国准则一般都同时明确若干项具体的通常判断条件。我国租赁准则第７条规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：１、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；２、承租
人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；３、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用；４、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现植几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值，但如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时所使用年限的大部分，则该项标准不适用；５、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
三、《租赁准则》在租赁确认和会计处理中充分体现了谨慎性原则
１、在出租人融资租赁的会计处理中的体现
出租人的会计处理主要涉及融资收入问题，这将直接关系到企业的当期收益，因此准则对租赁收入的会计处理规定的更为严格，主要体现在以下四方面：
（１）逾期未收到租金的处理。准则规定，超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予以冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。因为此时出租人存在不能收回租金的风险，收益存在着不能实现的风险，企业就不能确认此收益，以免虚增收益。
（２）融资租赁入帐价值的确定。在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低收款额作为融资租赁的入帐价值，并同
收稿日期：２００２一０６—１２
作者简介：迟铖（１９６５一），女，辽宁丹东人，副教授，从事电算化会计教学与研究工作。
万方数据
Ｎｏ．４．２００２
ＬＩＡＯＮＩＮＧＦＩＮＡＮＣＩＡＬＣＯＬＬＥＧＥＪＯＵＲＮＡＬ
Ｖ０１．４，ＳｕｍＮｏ．２５
时记录未担保余值，而不是将或有租金和履约成本包含在至１８条、２９至３３条的规定进行会计处理。”即出售资产形内。因为，或有租金和履约成本的发生具有不确定性，即这些成的损益，在出售当期不能全部确认，而应在租赁期内按照收益由未来不确定因素决定。为谨慎起见，在实际发生时才租金支付比例分摊。然而，按照准则第１６条规定，经营租赁确认这些收益为当期收益。
的租赁费，应在租赁期间的各个期间按直线法确认为费用，（３）坏帐准备计提。出租人应当根据承租人的财务及经或按照其他更合理的方法进行分摊，而不是按照实际租金支营管理情况，以及租金的逾期长短等因素，分析应收融资租付比例分摊入租赁期内的各个期间。通过比较第３７条与第赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未１６条规定可见，售后租回交易形成经营租赁时，出售资产形实现融资收益的差额部分合理计提坏帐准备。
成的损益递延计入租赁期内各期损益的方法与经营租赁的（４）未担保余值发生变动情况下的会计处理。租赁资产租金分摊计入租赁期内的各个期间损益的方法是不一致的。中的未担保余值不能实现的风险较大，企业应密切关注这部这就可能导致售后租回业务的卖主即承租人通过调节各期分价值的变化，定期对未担保余值进行检查，至少每年年末租金的支付比例，来达到操纵各期利润的目的。比如，高价售检查一次。对有证据表明未担保余值已经减少所带来的损失出，同时在当期支付租金额的大部分，那么在出售资产当期，确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重卖主即承租人即可形成巨额收益。要避免此利润操纵，就必新计算的租赁内含率确定应确认的融资收入。如已确认损失须统一出售资产损益递延方法与经营租赁的租金分摊方法的未担保余值得以恢复，应当在原已确认损失金额内转回，的口径，以实现配比原则。笔者建议，两种方法均按直线法均并重新计算租赁内含率，以后各期根据修正后的租赁投资净匀分摊（不按租金支付比例）较为合理，简便易行，且能有效额和重新计算的租赁内含率确定确认的融资收入。未担保余防止卖主（承租人）通过调节各期租金的支付比例引起的利值增加则不作任何调整，这充分体现了谨慎原则。
润操纵。
２、租赁双方在对未确认的融资费用和融资收益的会计五、点滴建议
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我国在租赁准则中较多运用谨慎原则，这与我国租赁业新准则规定，承租人的未确认融资费用应当在租赁期内尚未发展成熟，市场竞争日趋激烈，经营风险广泛存在有密各个期间进行分摊，分摊时，可以采用实际利率法，也可以采切关系。在会计核算中，运用谨慎原则，提供反映租赁业务风用直线法、年数总和法等；出租人的未实现融资收益等于租险的信息，不仅有利于企业作出正确经营决策，保护债权人赁最低付款额与无担保余值之和与其现值的差额。未实现融利益，提高企业市场竞争能力，而且有利于我国的租赁业务资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
在一种较保守稳妥的环境中争取长足发展。然而，租赁准则四、“售后租回”的规定不能完全避免企业操纵利润实际操作性较差，据此进行具体租赁业务的操作较难，从我新准则对售后租回交易的核算作了明确的规范，例如，国会计人员素质出发，还应制定出更具操作性的实施细则或售后租回交易应被认定为融资租赁或经营租赁，无论属于哪操作指南，使租赁会计实务更有据可依。例如，新准则对租赁种方式，该资产的售价与帐面价值之间的差额都应予以递延的分类标准不够明确，实务操作中自我调控的空间较大，在摊销。这在很大程度上起到了防止企业通过售后租回交易操融资租赁的判断标准３中，“租赁期占租赁资产尚可使用年纵会计利润的行为。但是，当售后租回交易形成经营租赁时，限的大部分”“租赁开始日最低付款额的现值几乎相当于租如果按新准则的规定进行处理，将不能完全避免企业操纵利
赁开始日租赁资产原帐面价值”，这里的“大部分”“几乎相润。
当”如何理解？显然给实务操作带来了困难。建议有关部门对
根据租赁准则第３７条规定：“如果售后租回交易形成一这一关键性的判断标准给出明确的量的界限。
项经营租赁，售价与资产帐面价值之间的差额应予以递延，（责任编辑：宫兆辉）
并在租赁期内按照租金支付比例分摊；并根据本准则第１６
ＬｉｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｇｔｈｅＰｒｉｎｃｉｐｌｅｓｏｆＲｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ＣＨＩＣｈｅｎｇ
Ａｂｓｔｒａｃｔ：ＴｈｅｉｓｓｕｅｏｆＲｅｎｔａｃｃｏａｎｔｉｎｇｒｕｌｅｓｉｓａｎｏｔｈｅｒａｐｐｒｏａｃｈｏｆ
ｏｕｒ
ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｂｒｉｄｇｉｎｇｗｉｔｈｉｎｔｅｒ—
ｎａｔｉｏｎａｌｐｒａｃｔｉｃｅ．Ｉｎｔｈｅｙｅａｒｏｆａｐｐｌｙｉｎｇ，ｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｌｉｎｅｈａｓｒｅａｌｉｚｅｄｔｈｅｒｅｌａｔｅｄｔｅｒｍｓｔｈｅｃｌａｓｓｉｆｉｃａ—ｄｅａｌｉｎｇ．Ｂｕｔｔｈｅｒｅａｒｅ
ａｌｓｏｔｈｅｃｏｎｆｕｓｅｄｔｈｉｎｇｓ．Ｔｅｒｅ
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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｒｅｎｔ；ｃａｐｉｔａｌｃｉｒｃｕｌａｔｉｎｇｍａｎａｇｉｎｇｒｅｎｔ；Ｒｅｎｔｂａｎｋａｆｔｅｒｂｅｉｎｇｓｏｌｄ
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谈谈对租赁会计准则的认识
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
迟铖， CHI Cheng
辽宁财政高等专科学校,辽宁,丹东,118001辽宁财专学报
LIAONING FINANCIAL COLLEGE JOURNAL2002,4(4)
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_lnczxb200204011.aspx