第二章 会计要素与会计等式
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。
（二）会计要素的分类
◆ 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。 ◆ 前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；
◆ 后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
会计对象、要素与科目
会计对象分类
会计要素分类
会计科目 资金投入资产固定资产 会计对象 资金循环 会计要素 负债 会计科目 银行存款 资金退出所有者权益库存现金 第一层次 第二层次 第三层次 ① 会资产=负债+所有者权益
计
报反映财务状况要素资金运动静止状态
表
反映财务状况要素资金运动动态状况 要
利润 = - 费用 ② 收入 素
资产 = 负债 + （收入 - 费用） ③ + 所有者权益
费用+资产=负债+所有者权益+收入
二、会计要素的确认
（一）资产
1．资产的含资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的； 资产具有以下特征：（2）资产是企业拥有或者控制的资源；
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
2．资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3．资产的分类
◆ 或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。
◆ 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
◆ 一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
货币
金 资产的分类 流动
资 产 非流动 固定资 产 长期 投 资 无形 应 收预
存货 资 产 金融资产 产 其他
（二）负债
1．负债的含义与特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； 负债具有以下特征：（2）负债是企业承担的现时义务；
（3）负债预期会导致经济利益流出企业。
2．负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3．负债的分类
◆ 按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。 ◆ 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。
◆ 非流动负债是指流动负债以外的负债。
应付账款
应付票据 预收账款 应付股利
欠供应商钱 欠客户货物 欠老板钱
（三）所有者权益
1．所有者权益的含义及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
2. 所有者权益具有以下特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3. 所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要于取决资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
资产-负债=所有者权益
4．所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配
（四）收入
1．收入的含义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
（1）企业在日常活动中形成的；
收入具有以下特征： （2）会导致所有者权益的增加；
（3）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认条件
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
3．收入的分类
（1）按照业务主次分为：主营业务收入和其他业务收入。
（2）按业务按性质不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
（五）费用
1．费用的含义与特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用是企业在日常活动中发生的；
费用具有以下特征：（2）费用会导致所有者权益的减少；
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
3．费用的分类
费用包括生产费用与期间费用。
◆ 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直
接材料、直接人工和制造费用。
◆ 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，
而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
（六）利润
1．利润的含义与特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
是收入与费用相配比的结果。
收入-费用=利润
收入大于费用，余额则为利润；
收入小于费用，余额则为亏损；
2．利润的确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3．利润的分类
（1）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
◆ 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，也就是营
业利润；
◆ 直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩，也
就是营业外利润。
三．会计要素的计量
（一）会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
历史成本 过去的成本
重置成本 现在的流出
可变现净值 现在的流入
现值（分期付款） 将来的流入
公允价值 现在的流入
（1）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产是所付出的对价的公允价值计量。
2．重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需
支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
可变现净值，是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 应用：可变现净值在会计核算时常用于存货的计量
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
应用：分期付款购买固定资产。
5．公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（市场价格）。
应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。
第二节 会计等式
一．会计要素的含义与分类
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。
（一）会计等式的表现形式
1. 财务状况等式
企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以，权益人又分为债权人权益和所有者权益，在会计上称债权人权益为负债。 资产＝负债＋所有者权益
这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源（存在的形态和数量），权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。课件，资源与权益是同一个事物的两个不同方面，两者相互依存，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。因此，资产和权益两者在数量上必然相等，在任一时点都必然保持恒等的关系。
2. 经营成果等式
收入－费用＝利润
收入、费用、利润等会计要素之间的这种基本关系这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。
3. 财务状况与经营成果相结合的等式
收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加； 费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产=负债+所有者权益+利润
（二）经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务（左）；
（2）一项资产增加、一项负债或所有者权益增加的经济业务（同时）；
（3）一项资产减少、一项负债或所有者权益减少的经济业（同时）；
（4）一项负债（所有者权益）增加、一项所有者权益（负债）等额减少的经济业务（右）；
11
第二章 会计要素与会计等式
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。
（二）会计要素的分类
◆ 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。 ◆ 前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；
◆ 后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
会计对象、要素与科目
会计对象分类
会计要素分类
会计科目 资金投入资产固定资产 会计对象 资金循环 会计要素 负债 会计科目 银行存款 资金退出所有者权益库存现金 第一层次 第二层次 第三层次 ① 会资产=负债+所有者权益
计
报反映财务状况要素资金运动静止状态
表
反映财务状况要素资金运动动态状况 要
利润 = - 费用 ② 收入 素
资产 = 负债 + （收入 - 费用） ③ + 所有者权益
费用+资产=负债+所有者权益+收入
二、会计要素的确认
（一）资产
1．资产的含资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的； 资产具有以下特征：（2）资产是企业拥有或者控制的资源；
（3）资产预期会给企业带来经济利益。
2．资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3．资产的分类
◆ 或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。
◆ 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
◆ 一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
货币
金 资产的分类 流动
资 产 非流动 固定资 产 长期 投 资 无形 应 收预
存货 资 产 金融资产 产 其他
（二）负债
1．负债的含义与特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； 负债具有以下特征：（2）负债是企业承担的现时义务；
（3）负债预期会导致经济利益流出企业。
2．负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3．负债的分类
◆ 按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。 ◆ 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。
◆ 非流动负债是指流动负债以外的负债。
应付账款
应付票据 预收账款 应付股利
欠供应商钱 欠客户货物 欠老板钱
（三）所有者权益
1．所有者权益的含义及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
2. 所有者权益具有以下特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3. 所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要于取决资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
资产-负债=所有者权益
4．所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配
（四）收入
1．收入的含义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
（1）企业在日常活动中形成的；
收入具有以下特征： （2）会导致所有者权益的增加；
（3）与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认条件
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
3．收入的分类
（1）按照业务主次分为：主营业务收入和其他业务收入。
（2）按业务按性质不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
（五）费用
1．费用的含义与特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（1）费用是企业在日常活动中发生的；
费用具有以下特征：（2）费用会导致所有者权益的减少；
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
3．费用的分类
费用包括生产费用与期间费用。
◆ 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直
接材料、直接人工和制造费用。
◆ 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，
而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
（六）利润
1．利润的含义与特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
是收入与费用相配比的结果。
收入-费用=利润
收入大于费用，余额则为利润；
收入小于费用，余额则为亏损；
2．利润的确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3．利润的分类
（1）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
◆ 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，也就是营
业利润；
◆ 直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩，也
就是营业外利润。
三．会计要素的计量
（一）会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
历史成本 过去的成本
重置成本 现在的流出
可变现净值 现在的流入
现值（分期付款） 将来的流入
公允价值 现在的流入
（1）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产是所付出的对价的公允价值计量。
2．重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需
支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
可变现净值，是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 应用：可变现净值在会计核算时常用于存货的计量
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
应用：分期付款购买固定资产。
5．公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（市场价格）。
应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。
第二节 会计等式
一．会计要素的含义与分类
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。
（一）会计等式的表现形式
1. 财务状况等式
企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以，权益人又分为债权人权益和所有者权益，在会计上称债权人权益为负债。 资产＝负债＋所有者权益
这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源（存在的形态和数量），权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。课件，资源与权益是同一个事物的两个不同方面，两者相互依存，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。因此，资产和权益两者在数量上必然相等，在任一时点都必然保持恒等的关系。
2. 经营成果等式
收入－费用＝利润
收入、费用、利润等会计要素之间的这种基本关系这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。
3. 财务状况与经营成果相结合的等式
收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加； 费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产=负债+所有者权益+利润
（二）经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务（左）；
（2）一项资产增加、一项负债或所有者权益增加的经济业务（同时）；
（3）一项资产减少、一项负债或所有者权益减少的经济业（同时）；
（4）一项负债（所有者权益）增加、一项所有者权益（负债）等额减少的经济业务（右）；
11