商誉及无形资产会计准则的比较研究
【摘要】本文就我国《企业会计准则第6号——无形资产》与国外的相关准则进行了比较分析，阐述了它们的异同点，以利于加深对我国新准则的认识，探究我国无形资产准则的未来发展方向。
在经济发展中，无形资产起到了有形资产不能起到的作用，依靠科技提高劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％—20％增到目前的70％—90％。从微软到海尔这些世界和中国大大小小的名牌企业，其生存和发展没有一天、一时、一秒不关注着研究、开发，这说明无形资产呈持续发展的趋势，而企业的投资方向已开始向无形资产倾斜，因此无形资产会计信息与会计信息用户的决策具有高度的相关性。由于无形资产固有的特殊性，对其会计核算和信息披露的规范也越来越受到各国的关注。
一、中外相关准则的基本理论对比
笔者以具有代表性的国际会计准则（IAS38）、美国财务会计准则第142号商誉和其他无形资产（SFAS No.142）、英国的“商誉与无形资产”准则（FRS10）、澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部于2006年2月15日新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行比较研究。
（一）定义及基本内容
我国新准则借鉴IAS38，对无形资产是这样定义的：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货性资产”；它与2001年准则（下文简称“原准则”）的规定是不同的：“无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有、没有实物形态的非货币性长期资产。”可见，原准则对无形资产的界定包含可辨认和不可辨认无形资产，即包括商誉；而新准则中无形资产是不含商誉内容的，因为外购商誉属于不可辨认的非货币性资产，而且新准则中除了第十一条“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产”涉及到商誉外，没有对商誉的任何规定。因为在2006年新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》第十三条中对商誉做了如下的规定“（一）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值损失的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定处理。”
在IAS38中，商誉同样不属于无形资产的定义范围，“无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。”对无形资产、商誉分别通过IAS38《无形资产》和IAS22《企业合并》这两个准则规范；根据澳大利亚AASB138对无形资产的定义“是指没有实物形态的，可辨认非货币性资产”，也不包括不可辨认的商誉，商誉由AAS18《商誉会计》规定。企业合并中形成的商誉，由AASB3《企业合
商誉及无形资产会计准则的比较研究
【摘要】本文就我国《企业会计准则第6号——无形资产》与国外的相关准则进行了比较分析，阐述了它们的异同点，以利于加深对我国新准则的认识，探究我国无形资产准则的未来发展方向。
在经济发展中，无形资产起到了有形资产不能起到的作用，依靠科技提高劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％—20％增到目前的70％—90％。从微软到海尔这些世界和中国大大小小的名牌企业，其生存和发展没有一天、一时、一秒不关注着研究、开发，这说明无形资产呈持续发展的趋势，而企业的投资方向已开始向无形资产倾斜，因此无形资产会计信息与会计信息用户的决策具有高度的相关性。由于无形资产固有的特殊性，对其会计核算和信息披露的规范也越来越受到各国的关注。
一、中外相关准则的基本理论对比
笔者以具有代表性的国际会计准则（IAS38）、美国财务会计准则第142号商誉和其他无形资产（SFAS No.142）、英国的“商誉与无形资产”准则（FRS10）、澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部于2006年2月15日新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行比较研究。
（一）定义及基本内容
我国新准则借鉴IAS38，对无形资产是这样定义的：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货性资产”；它与2001年准则（下文简称“原准则”）的规定是不同的：“无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有、没有实物形态的非货币性长期资产。”可见，原准则对无形资产的界定包含可辨认和不可辨认无形资产，即包括商誉；而新准则中无形资产是不含商誉内容的，因为外购商誉属于不可辨认的非货币性资产，而且新准则中除了第十一条“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产”涉及到商誉外，没有对商誉的任何规定。因为在2006年新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》第十三条中对商誉做了如下的规定“（一）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值损失的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定处理。”
在IAS38中，商誉同样不属于无形资产的定义范围，“无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。”对无形资产、商誉分别通过IAS38《无形资产》和IAS22《企业合并》这两个准则规范；根据澳大利亚AASB138对无形资产的定义“是指没有实物形态的，可辨认非货币性资产”，也不包括不可辨认的商誉，商誉由AAS18《商誉会计》规定。企业合并中形成的商誉，由AASB3《企业合