摘要：随着我国市场经济条件的不断完善，企业发展步伐也在不断加快。内部控制审计作为企业进行内部信息披露的关键流程，对于提升企业制度设计完整性、保障人员独立性都具有重要意义。经由对当今企业内部控制审计存在的许多不足之处进行剖析，并提出相应处理举措，促使企业内部控制审计不断成长。 关键词：企业制度建设；内部控制审计；现状；对策 近几十年内部控制审计在全球范围内获得了较为快速的发展，尤其在我国，也有了较快的成长。虽然其在我国起步较迟，但当前该方法已经在众多企业尤其是上市公司中获得了应用。内部控制审计实质上是采用审计手段对企业的内部控制水平进行审核，一般需要对企业的内部控制制度设计进行评价及运行效果进行分析。内控审计对于财务会计报表具有较强的依附性，因此在进行内控审计阶段时，会对财务报表的真实性和准确性有较高的要求。我国进行内部控制审计其部门设置一般有两种方法，一种是内部控制审计部门受到董事会或监事会的直接领导，对董事会或监事会负责；一种是内部控制审计部门受到企业的经理人员的直接领导，需要对经理承担责任。不同的方式都存在其运行过程中的优势，但是也存在诸多问题。因此有必要对当前我国内部控制审计实务中可能遇到的问题进行分析，寻找相应对策，最终实现提升企业内部控制审计能力的目的。 一、当前我国内部控制审计存在的问题 （一）当前我国部分企业建立的绩效激励措施健全程度较低 对于任何企业而言，其成长都需要企业的员工认真有效的执行企业管理层颁布的指令，因此健全水平低的绩效激励措施很难提升企业管理运营水平和员工对企业制度的遵从度，无益于内部控制审计的高效运作。首先，我国部分企业在发展初期都试图通过建立员工绩效考核制度对员工的工作量、贡献度等进行及时考核，并通过奖罚并用的方式提升员工的工作积极性。但是因为绩效考核制度的考察区域的核定较难，健全程度较低的绩效考核制度容易导致员工在执行公务期间出现寻租空间，这极其有损于员工提高干劲。其次，绩效激励制度需要是透明的、具有长期稳定性的，某些企业建立的绩效激励措施未考虑一般企业成长的远期利益，会对企业内部控制制度带来较坏的影响。除此之外，由于绩效激励措施多由企业管理层制定，因此本身就具有利己性，容易滋生贪污腐败问题，无益于内部控制制度的建立和成长，也会给企业发展带来一些不合规原因。 （二）当前我国部分企业的内部控制审计评价机制科学性不足 内部控制审计是对企业内部控制制度的计划及运作情况开展审计评价，内部控制审计的结果会对企业产生重要的经济效益。但是当前我国部分企业的内部控制审计评价机制科学性较差，使用的评价标准缺乏客观性和全面性，致使难以对内部控制审计的审计效果进行很好的评价，致使企业内部控制审计的发展速度较为缓慢。首先，在我国当前部分企业的内部控制审计评价机制中引用的标准多为定性指标，缺乏定量指标的客观性评价。这使得评价过程主观性过强，最终的审计结果参考性偏弱。其次，对于不同程度的说明不具有统一性，由于财政部对于内部控制审计结果并没有给出相关的具体意见，使得即使属于同一程度的审计报告其对企业的评价结果是有区别的。除此之外，因为内部控制审计评价制度科学性不足，在有联系的信息的汇聚和披露方面有不足，使得企业对内部控制审计相关信息的披露不够全面完整，使得企业面临较大的内部控制风险。例如，某上市公司对于内部控制审计的效果需要进行评定，在这种情况下企业有必要设立完备性较高的内部控制审计评价体制，通过不同性质指标相结合的方式评价审计的结果。这样可以在很大程度上避免内部控制审计失当给企业带来的影响。 （三）当前我国企业的内部控制审计披露报告涉及事项较少 内部控制作为企业日常经营管理过程中不可忽略的工作，对于提升企业内部控制水平、促进企业发展具有重要意义。但是当前我国企业的内部控制审计披露报告所涉及事项较少，使得企业实质上难以对内部控制整体效果进行披露和审计。首先，现在我国部分企业的内部控制审计还只限于对财务核算进行控制，这与企业的一般财务会计审计具有较高的相关性，使得在很大程度上内部控制审计不对财务会计审计已经做出解释的部分进行审计，但是缺乏披露可能会导致某些重要问题在内部控制环境的重视程度不足。其次，企业在内部控制审计时如果认为企业的某些内部控制策略存在重大缺陷，就需要将该项重大缺陷的方方面面内容进行详细阐述，企业在进行内部控制审计时只有进行全面考虑并对相应内容进行高度关注才能发现问题。除此之外，企业在进行内部控制审计时，由于不同考虑方式得出的结论可能存在偏差，致使所涉事项不足会导致得出的审计结果不够客观全面。 二、提升我国内部控制审计水平的对策 （一）建立健全的企业内部绩效激励措施 企业大多试图通过内部改革来提升内控审计状况，这要求很多企业进行内控审计时对遗留问题产生更深刻的认识。因此，根据前文分析可以发现必须要建立健全的企业内部绩效激励措施，提升员工对内部控制制度的配合程度和绩效管理水平，最终配合内部控制审计的执行。首先，内控审计的运作要求企业设置专门机构进行该项工作的落实。内部控制审计部门可能受董事会或监事会管控，也可能受管理人员管控。无论其在企业内部架构中处于什么位置，都需要保障内部控制审计部门的独立性。缺乏独立性的内控审计使得审计的结果可能无效，无法真实客观的反映企业面临的诸多问题。其次，需要建立透明的、具有长期性质的绩效激励体制，通过透明且科学的绩效激励体制的构建可以在最大程度上提升企业员工的工作积极性，有利于内控审计事项的发展。 （二）完善企业内部控制审计评价机制，提升科学性 随着我国企业内部控制制度的不断完善，如何对内部控制的效果进行评价也成为企业当前非常需要关注的问题。想要提升我国企业内部控制审计的水平，需要不断完善企业内部控制审计的评价机制，提升其考核的科学性和客观性。首先，企业内部控制审计的评价机制不能单单使用定性指标，还需要逐步引进定量指标，通过多项定量指标的联合分析，最终获得较为客观的对内部控制审计的评价结论。其次，对于内部控制审计结论的得出按照程度判断进行，对于较为严重的内控审计失灵，需要详细说明内部控制审计出现的问题，并分析带来的严重后果。除此之外，还需要加强对内部控制审计工作的信息搜集能力，真实有效的信息对内部控制审计工作的质量起到了关键性作用。 （三）加强对内部控制审计报告结果的披露和相关事项的审计 内部控制审计报告结果的披露对于公司内部员工、社会舆论监督都起到了关键作用。因此想要改善当前内部控制审计的现状，需要不断加强对内部控制审计报告结果的披露和相关事项的审计。首先，需要提升内部控制审计的项目内容，内部控制审计是基于基本的财务审计，通过对内部控制系统进行测试并针对真实准确的财务审计结果，最终得出内部控制审计报告。内部控制审计的结果不能单单通过个别财务报表信息获得，需要综合多项指标和信息，并通过审时度势的职业判断得出。其次，需要对不同偏差结果的产生进行预计分析，防范因偏差带来的审计风险。 三、结语 为了提升企业内部控制审计的水平，企业有必要从自身下手，找寻在内部控制审计运行过程中可能存在的问题，并针对问题寻找对策，完善企业的内部控制制度和审计流程，保障企业稳定发展、防范财务、经营风险。 参考文献： [1]余榕.根植于内部控制审计的战略管理框架研究[J].审计研究，2013（06）. [2]雷荣华，江锋，杨花萍，赵晶.激励相容与内部控制审计实践探索[J].中国内部审计，2016（02）. （作者单位：辽宁省白石水库管理局）
摘要：随着我国市场经济条件的不断完善，企业发展步伐也在不断加快。内部控制审计作为企业进行内部信息披露的关键流程，对于提升企业制度设计完整性、保障人员独立性都具有重要意义。经由对当今企业内部控制审计存在的许多不足之处进行剖析，并提出相应处理举措，促使企业内部控制审计不断成长。 关键词：企业制度建设；内部控制审计；现状；对策 近几十年内部控制审计在全球范围内获得了较为快速的发展，尤其在我国，也有了较快的成长。虽然其在我国起步较迟，但当前该方法已经在众多企业尤其是上市公司中获得了应用。内部控制审计实质上是采用审计手段对企业的内部控制水平进行审核，一般需要对企业的内部控制制度设计进行评价及运行效果进行分析。内控审计对于财务会计报表具有较强的依附性，因此在进行内控审计阶段时，会对财务报表的真实性和准确性有较高的要求。我国进行内部控制审计其部门设置一般有两种方法，一种是内部控制审计部门受到董事会或监事会的直接领导，对董事会或监事会负责；一种是内部控制审计部门受到企业的经理人员的直接领导，需要对经理承担责任。不同的方式都存在其运行过程中的优势，但是也存在诸多问题。因此有必要对当前我国内部控制审计实务中可能遇到的问题进行分析，寻找相应对策，最终实现提升企业内部控制审计能力的目的。 一、当前我国内部控制审计存在的问题 （一）当前我国部分企业建立的绩效激励措施健全程度较低 对于任何企业而言，其成长都需要企业的员工认真有效的执行企业管理层颁布的指令，因此健全水平低的绩效激励措施很难提升企业管理运营水平和员工对企业制度的遵从度，无益于内部控制审计的高效运作。首先，我国部分企业在发展初期都试图通过建立员工绩效考核制度对员工的工作量、贡献度等进行及时考核，并通过奖罚并用的方式提升员工的工作积极性。但是因为绩效考核制度的考察区域的核定较难，健全程度较低的绩效考核制度容易导致员工在执行公务期间出现寻租空间，这极其有损于员工提高干劲。其次，绩效激励制度需要是透明的、具有长期稳定性的，某些企业建立的绩效激励措施未考虑一般企业成长的远期利益，会对企业内部控制制度带来较坏的影响。除此之外，由于绩效激励措施多由企业管理层制定，因此本身就具有利己性，容易滋生贪污腐败问题，无益于内部控制制度的建立和成长，也会给企业发展带来一些不合规原因。 （二）当前我国部分企业的内部控制审计评价机制科学性不足 内部控制审计是对企业内部控制制度的计划及运作情况开展审计评价，内部控制审计的结果会对企业产生重要的经济效益。但是当前我国部分企业的内部控制审计评价机制科学性较差，使用的评价标准缺乏客观性和全面性，致使难以对内部控制审计的审计效果进行很好的评价，致使企业内部控制审计的发展速度较为缓慢。首先，在我国当前部分企业的内部控制审计评价机制中引用的标准多为定性指标，缺乏定量指标的客观性评价。这使得评价过程主观性过强，最终的审计结果参考性偏弱。其次，对于不同程度的说明不具有统一性，由于财政部对于内部控制审计结果并没有给出相关的具体意见，使得即使属于同一程度的审计报告其对企业的评价结果是有区别的。除此之外，因为内部控制审计评价制度科学性不足，在有联系的信息的汇聚和披露方面有不足，使得企业对内部控制审计相关信息的披露不够全面完整，使得企业面临较大的内部控制风险。例如，某上市公司对于内部控制审计的效果需要进行评定，在这种情况下企业有必要设立完备性较高的内部控制审计评价体制，通过不同性质指标相结合的方式评价审计的结果。这样可以在很大程度上避免内部控制审计失当给企业带来的影响。 （三）当前我国企业的内部控制审计披露报告涉及事项较少 内部控制作为企业日常经营管理过程中不可忽略的工作，对于提升企业内部控制水平、促进企业发展具有重要意义。但是当前我国企业的内部控制审计披露报告所涉及事项较少，使得企业实质上难以对内部控制整体效果进行披露和审计。首先，现在我国部分企业的内部控制审计还只限于对财务核算进行控制，这与企业的一般财务会计审计具有较高的相关性，使得在很大程度上内部控制审计不对财务会计审计已经做出解释的部分进行审计，但是缺乏披露可能会导致某些重要问题在内部控制环境的重视程度不足。其次，企业在内部控制审计时如果认为企业的某些内部控制策略存在重大缺陷，就需要将该项重大缺陷的方方面面内容进行详细阐述，企业在进行内部控制审计时只有进行全面考虑并对相应内容进行高度关注才能发现问题。除此之外，企业在进行内部控制审计时，由于不同考虑方式得出的结论可能存在偏差，致使所涉事项不足会导致得出的审计结果不够客观全面。 二、提升我国内部控制审计水平的对策 （一）建立健全的企业内部绩效激励措施 企业大多试图通过内部改革来提升内控审计状况，这要求很多企业进行内控审计时对遗留问题产生更深刻的认识。因此，根据前文分析可以发现必须要建立健全的企业内部绩效激励措施，提升员工对内部控制制度的配合程度和绩效管理水平，最终配合内部控制审计的执行。首先，内控审计的运作要求企业设置专门机构进行该项工作的落实。内部控制审计部门可能受董事会或监事会管控，也可能受管理人员管控。无论其在企业内部架构中处于什么位置，都需要保障内部控制审计部门的独立性。缺乏独立性的内控审计使得审计的结果可能无效，无法真实客观的反映企业面临的诸多问题。其次，需要建立透明的、具有长期性质的绩效激励体制，通过透明且科学的绩效激励体制的构建可以在最大程度上提升企业员工的工作积极性，有利于内控审计事项的发展。 （二）完善企业内部控制审计评价机制，提升科学性 随着我国企业内部控制制度的不断完善，如何对内部控制的效果进行评价也成为企业当前非常需要关注的问题。想要提升我国企业内部控制审计的水平，需要不断完善企业内部控制审计的评价机制，提升其考核的科学性和客观性。首先，企业内部控制审计的评价机制不能单单使用定性指标，还需要逐步引进定量指标，通过多项定量指标的联合分析，最终获得较为客观的对内部控制审计的评价结论。其次，对于内部控制审计结论的得出按照程度判断进行，对于较为严重的内控审计失灵，需要详细说明内部控制审计出现的问题，并分析带来的严重后果。除此之外，还需要加强对内部控制审计工作的信息搜集能力，真实有效的信息对内部控制审计工作的质量起到了关键性作用。 （三）加强对内部控制审计报告结果的披露和相关事项的审计 内部控制审计报告结果的披露对于公司内部员工、社会舆论监督都起到了关键作用。因此想要改善当前内部控制审计的现状，需要不断加强对内部控制审计报告结果的披露和相关事项的审计。首先，需要提升内部控制审计的项目内容，内部控制审计是基于基本的财务审计，通过对内部控制系统进行测试并针对真实准确的财务审计结果，最终得出内部控制审计报告。内部控制审计的结果不能单单通过个别财务报表信息获得，需要综合多项指标和信息，并通过审时度势的职业判断得出。其次，需要对不同偏差结果的产生进行预计分析，防范因偏差带来的审计风险。 三、结语 为了提升企业内部控制审计的水平，企业有必要从自身下手，找寻在内部控制审计运行过程中可能存在的问题，并针对问题寻找对策，完善企业的内部控制制度和审计流程，保障企业稳定发展、防范财务、经营风险。 参考文献： [1]余榕.根植于内部控制审计的战略管理框架研究[J].审计研究，2013（06）. [2]雷荣华，江锋，杨花萍，赵晶.激励相容与内部控制审计实践探索[J].中国内部审计，2016（02）. （作者单位：辽宁省白石水库管理局）