越南会计法律法规初探
李家瑗
2012-10-12 12:14:22 来源：《广西财经学院学报》(南宁)2006年2期
东南亚各国经济的增长，使会计问题的研究越来越迫切。东南亚各国经历了金融危机后，会计问题更加引起关注，有关专家评论，这次危机，会计行业负有不可推卸的责任。据有关的报道，会计可靠性是依据会计是否遵循国际会计标准、公司盈利报告是否诚实、监管机构的监管水平是否较高这三条标准来评价亚洲会计可靠性的。评价的结果表明，新加坡的会计制度最可靠，其次是马来西亚、香港；而马来西亚则是公司治理结构改革的先锋。
经济的发展必然会促进会计的发展。东南亚各国目前的经济已进入发展期，据联合国亚洲太平洋经济组织预测，2004年东南亚的GDP 年增长率达到5.7％，比2003年4.6％的增长率增加了1.1个百分点。而越南，其GDP 的年增长速度为7.6％。经济的发展，特别是贸易经济的发展，大大促进了各国企业对会计人才的需求，在网上急聘掌握越南语会计的广告就不少，它说明了会计服务市场非常大。
除会计人才需求外，在越南，注册会计师行业尚处于起步阶段，需求更是非常旺盛。直至2004年，越南全国的会计审计从业人员只有2500人。目前的年营业额也很低，年营业额为4200亿越盾，相当于2550万美元，相当于21 000万元人民币。而收入的大部分来自外资投资企业。越南是较开放的，其注册会计师市场计划于2010年向国际开放，届时将是一个很大的市场。
与快速发展的东南亚经济及其会计服务市场相比，我国的会计研究相当滞后。目前尚无东南亚各国的会计译本。自2001年以来，我们与越南有关的财会大学有了一些交流，但因无会计专业的越语翻译，各项研究缺乏深度和广度，而与其他的东南亚国家之间的交流还基本处于空白。
一、越南会计法律法规的新变化
1．越南的《会计法》脱胎于其原来的《会计与统计法令》，它的出台，标志着时隔16年后，独立的会计法律的形成和完善，是越南会计的一次大变革
提升为独立的《会计法》后，其内容主要包括7章65条：
第一章为一般性规定，共16条(从第一条至第十六条) 。规定调整范围，法律的适用对象、主要的会计任务、要求，原则，会计对象，会计标准、财务会计、管理会计、综合会计和会计的其他一般性问题。
第二章为会计工作内容，共计31条规定(从第十七条至第四十七条) 。规定所有会计单位必须执行的会计工作内容，包括：会计凭证，账簿，会计账目，财务报告，会计监督，资产盘点、保管，保存会计资料的规定，以及在资料遗失或损毁情况下的会计工作处理。同时还规定了在特殊情况下的各种会计处理，如：企业组织的解散、分立、合并、所有制转变、终止经营、企业和机构的解体和破产。
第三章为有关会计部门的设置和会计人员的规定，共计7条(从第四十八条至第五十四条) 。规定会计部门设置；在会计部门设置中单位领导的责任；会计
人员、财务科长的标准、条件、权限、责任，规定哪些人不能从事会计工作。
第四章为会计职业活动的条件、权利和义务，共计4条(从第五十五条至第五十八条) 。规定从事会计业、雇佣会计、颁发从业证书的标准、条件，会计单位和会计人员参加行业组织的权利。
第五章为国家对会计工作的管理责任，共计2条(第五十九、六十条) 。规定各级政府、财政部对会计工作行使管理权，并规定管理的内容，对会计活动行使国家管理权的责任。
第六章为奖惩处罚条例，共计3条(从第六十一条至第六十三条) 。规定有关表扬，处罚违反会计法行为以及有关控诉、起诉、决定处罚违反会计法行为的内容。
第七章为实施条款，共计2条(第六十四、六十五条) 。规定会计法实施效力和指导实施办法。会计法从2004年1月1日起实施生效。
在2004年在南宁召开的中越会计审计国际交流会上，与会的越南会计专家认为，其改革主要有如下的考虑：(1)与经济体制的变革相适应。越南目前实现的是国家调控下的市场经济，与原来高度集中的计划经济已不相同，需要相适应，保证其管理效果；(2)与现行的法律系统配套，保证对外开放和一体化。因此，修改、补充、分离《会计和统计法》中与会计领域相关的部分，提升成为独立的《会计法》有着重大的现实意义，对于完善法律法规体系也是非常重要的。
2．随着新会计法出台的前后，配套的会计制度和会计准则也随之出台
目前的会计准则已出台的有16项，分为四个阶段出台：
第一阶段(于2001年12月31日颁布执行) ：02号准则：存货；03号准则：固定资产；04号准则：无形资产；14号准则：营业收入及其他收入。
第二阶段(于2002年12月31日颁布执行) ：01号准则：原则与框架；06号准则：租赁；15号准则：建造合同；16号准则：借款费用；24号准则：现金流量表。
第三阶段(于2003年12月30日颁布执行) ：05号准则：不动产投资；07号准则：对联营公司投资会计；08号准则：联营合资财务信息；21号准则：财务报告；09号准则：对子公司投资核算及财务总报告；26号准则：联营各方状况。
第四阶段(原预计2004年12月30日颁布执行) ：17号准则：营业收入税；22号准则：银行及类似信用组织财务补充报告；23号准则：年度报表；27号准则：中期财务报告；28号准则：分部财务报告；29号准则：会计政策、会计估计变更及会计差错更正。
从已公布的16项会计具体准则来看，越南的会计法律法规体系已趋于完善。越南会计准则与原会计条例相比，据来自越南审计公司发表的有关资料看，有如下的不同(见表1) 。
表1
越南会计准则 原会计条例
(2002年12月) (1995年11月)
定义了基本的会计核算原则，但未对这些原则给出具体定
目标 规范了基本的会计原则
只适用于一定情况下的某些业务。
的行业和企业。但另外，财政部对某些行业
适用
适用于越南国内所有的行业和企业。
行、保险、电力等，提供另外的具体的指导
范围
财务报表的7项会计原则：权责发生制、持续经
原则或假设，但实际工作中已使用这些会
会计 营、历史成本、配比原则、一致性原则、谨慎性
某些特定的业务。
原则 原则、重要性原则。
这些会计原则 义，因此会计原则适用于越南所有的会计条例，如银性文件。 未规定这些会计计原则和假设于未能正确地陈述
及要求 另外，会计核算的6项要求真实性、客观性、完
整性、及时性、可理解性、可比性
报表
给出了如下要素完整的定义：如资产、负债、权 也给出了一些定义，但这些定义的使用范围不够广，只能用
要素
益、营业收入和其他收入、费用等 在一定的情况下。 的定义
该比较资料来自2003年3月，至今越南的法律法规更加完善了。
二、越南会计法律法规的主要特点
越南会计法律法规与我国大同小异，主要有如下特点：
1．会计法律法规突出了会计为市场经济服务的主题
在计划经济体制下，与之相适应的会计法律为《会计与统计法令》。而在市场经济体制下，新的法律法规体系必然应运而生。会计为国际商业语言，为适应如火如荼的市场经济的快速发展，会计改革也在加速。会计对各种经济成分的适应性也在强化，如越南，还计划搞“个体会计制度”。
2004年，越南会计学会组织了一批会计人员到南宁进行考察，他们关心的问题相当广泛，从会计的管理体制到会计人员的待遇；会计制度与税法的协调到
会计制度的执行等问题都进行了讨论和考察。
2．强调了与国际会计的接轨
目前越南的会计法律法规有选择地参考了世界各国会计法律法规的内容，在会计法的制定上，具体参照的会计法有：中国会计法、菲律宾会计法、俄罗斯会计法、白俄罗斯会计法、法国会计法、日本会计法、比利时会计法、老挝会计法、马尼拉会计法、美国会计原则„„。在会计准则的制定上，主要参照了国际会计准则。由于越南与我国相邻，加之有着悠久的历史渊源，因此其会计法律法规的内容与我国有很多地方是相同的。这从上述的条款内容中可略见一斑。
在我国，目前虽然不再提与国际会计接轨的话了，认为这不太妥当，但不管话是如何说，目前我国的会计制度的制定是参照了国际会计准则的，会计处理与国际准则的差异越来越小了。
一个国家的会计准则不管如何接近国际化的标准，其国家化的差异总是有的，因为这种差异由该国的经济环境以及各种税法、金融法、公司法的差异所决定的。这种差异，正是我们要研究的地方。
3．会计审计均实行政府统一的管理模式
越南会计也由财政部统一管理，其财政部的职权范围比我国的还要大一些，越南的财政部除管理会计工作外，还管理审计工作。记得在我国，审计是在20世纪80年代才从财政部门的管理中分离出来的。而目前，越南也在对审计是否从财政中分离出来有很多的讨论，越南财政部会计审计司副司长邓泰雄博士的观
点是主张分离出来的，因为分离才便于加强审计的独立性及其管理。
越南财政部对会计审计管理的职责主要包括：
(1)发布有关原则、准则以及会计、审计专业业务的指导性文件；
(2)发布并指导实施有关培训，培养会计师业务，会计职称考试办法，按照国家规定颁发会计师资格证书。
(3)对会计师进行组织登记和统一管理。
(4)制定审计业务收费标准以统一运用到审计活动中。
(5)检查各审计机构在遵守法律法规方面的执行情况，处理因审计结果而引起的不同意见和纠纷。
据此可知，其财政部对会计工作管理的管理模式与我国相似，但其注册会计师目前也是由财政部统一管理。他们称之为会计、审计服务公司，规模很小，全国只有80多家，而且大部分为私人公司，属于私人公司的就有56家，达70％。对于注册会计师的管理目前我国已从由财政部门管理交由注册会计师协会管理了，但注册会计师协会与财政部门仍保留着千丝万缕的联系，从总体看，与越南的管理方式也大同小异。
4．各项配套性改革仍将持续进行并逐步完善
在中越会计审计国际交流会上，与会的越南专家表明，他们目前会计改革的基本思路是：完善和配套有关的法律法规，增强会计、审计监督活动，促进会计、审计活动独立，促进会计、审计与国际接轨。基本对策是：加快服务组织的数量和多样化；提高会计、审计服务需求的能力；加快行业会计、审计法律法规建设；加强会计、审计管理。2004年公布实施《会计法》、《独立审计准则》及相应的会计准则、会计制度将会在近几年的时间内陆续公布和逐渐完善。
参考文献：
[1]邓泰雄(越南财政部会计和审计制度司副司长博士) ．越南会计—审计服务市场的现状、发展方向以及促进措施[C].2004年中越会计审计国际研讨会交流论文．
[2]阮登南(越南财政研究院副院长博士) ．与国际经济接轨，增强越南财政服务的竞争力[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文.
[3]阮武越(越南河内财会大学会计系副主任) ．关于制定越南会计法的科学论据[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文．
[4]张氏水(越南河内财会大学博士) ．制定会计准则的基础[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文，翻译：农锦华．
[5]越南审计公司．越南会计准则与原会计条例相比较
www ．iasplus ．com2003-03.
越南会计法律法规初探
李家瑗
2012-10-12 12:14:22 来源：《广西财经学院学报》(南宁)2006年2期
东南亚各国经济的增长，使会计问题的研究越来越迫切。东南亚各国经历了金融危机后，会计问题更加引起关注，有关专家评论，这次危机，会计行业负有不可推卸的责任。据有关的报道，会计可靠性是依据会计是否遵循国际会计标准、公司盈利报告是否诚实、监管机构的监管水平是否较高这三条标准来评价亚洲会计可靠性的。评价的结果表明，新加坡的会计制度最可靠，其次是马来西亚、香港；而马来西亚则是公司治理结构改革的先锋。
经济的发展必然会促进会计的发展。东南亚各国目前的经济已进入发展期，据联合国亚洲太平洋经济组织预测，2004年东南亚的GDP 年增长率达到5.7％，比2003年4.6％的增长率增加了1.1个百分点。而越南，其GDP 的年增长速度为7.6％。经济的发展，特别是贸易经济的发展，大大促进了各国企业对会计人才的需求，在网上急聘掌握越南语会计的广告就不少，它说明了会计服务市场非常大。
除会计人才需求外，在越南，注册会计师行业尚处于起步阶段，需求更是非常旺盛。直至2004年，越南全国的会计审计从业人员只有2500人。目前的年营业额也很低，年营业额为4200亿越盾，相当于2550万美元，相当于21 000万元人民币。而收入的大部分来自外资投资企业。越南是较开放的，其注册会计师市场计划于2010年向国际开放，届时将是一个很大的市场。
与快速发展的东南亚经济及其会计服务市场相比，我国的会计研究相当滞后。目前尚无东南亚各国的会计译本。自2001年以来，我们与越南有关的财会大学有了一些交流，但因无会计专业的越语翻译，各项研究缺乏深度和广度，而与其他的东南亚国家之间的交流还基本处于空白。
一、越南会计法律法规的新变化
1．越南的《会计法》脱胎于其原来的《会计与统计法令》，它的出台，标志着时隔16年后，独立的会计法律的形成和完善，是越南会计的一次大变革
提升为独立的《会计法》后，其内容主要包括7章65条：
第一章为一般性规定，共16条(从第一条至第十六条) 。规定调整范围，法律的适用对象、主要的会计任务、要求，原则，会计对象，会计标准、财务会计、管理会计、综合会计和会计的其他一般性问题。
第二章为会计工作内容，共计31条规定(从第十七条至第四十七条) 。规定所有会计单位必须执行的会计工作内容，包括：会计凭证，账簿，会计账目，财务报告，会计监督，资产盘点、保管，保存会计资料的规定，以及在资料遗失或损毁情况下的会计工作处理。同时还规定了在特殊情况下的各种会计处理，如：企业组织的解散、分立、合并、所有制转变、终止经营、企业和机构的解体和破产。
第三章为有关会计部门的设置和会计人员的规定，共计7条(从第四十八条至第五十四条) 。规定会计部门设置；在会计部门设置中单位领导的责任；会计
人员、财务科长的标准、条件、权限、责任，规定哪些人不能从事会计工作。
第四章为会计职业活动的条件、权利和义务，共计4条(从第五十五条至第五十八条) 。规定从事会计业、雇佣会计、颁发从业证书的标准、条件，会计单位和会计人员参加行业组织的权利。
第五章为国家对会计工作的管理责任，共计2条(第五十九、六十条) 。规定各级政府、财政部对会计工作行使管理权，并规定管理的内容，对会计活动行使国家管理权的责任。
第六章为奖惩处罚条例，共计3条(从第六十一条至第六十三条) 。规定有关表扬，处罚违反会计法行为以及有关控诉、起诉、决定处罚违反会计法行为的内容。
第七章为实施条款，共计2条(第六十四、六十五条) 。规定会计法实施效力和指导实施办法。会计法从2004年1月1日起实施生效。
在2004年在南宁召开的中越会计审计国际交流会上，与会的越南会计专家认为，其改革主要有如下的考虑：(1)与经济体制的变革相适应。越南目前实现的是国家调控下的市场经济，与原来高度集中的计划经济已不相同，需要相适应，保证其管理效果；(2)与现行的法律系统配套，保证对外开放和一体化。因此，修改、补充、分离《会计和统计法》中与会计领域相关的部分，提升成为独立的《会计法》有着重大的现实意义，对于完善法律法规体系也是非常重要的。
2．随着新会计法出台的前后，配套的会计制度和会计准则也随之出台
目前的会计准则已出台的有16项，分为四个阶段出台：
第一阶段(于2001年12月31日颁布执行) ：02号准则：存货；03号准则：固定资产；04号准则：无形资产；14号准则：营业收入及其他收入。
第二阶段(于2002年12月31日颁布执行) ：01号准则：原则与框架；06号准则：租赁；15号准则：建造合同；16号准则：借款费用；24号准则：现金流量表。
第三阶段(于2003年12月30日颁布执行) ：05号准则：不动产投资；07号准则：对联营公司投资会计；08号准则：联营合资财务信息；21号准则：财务报告；09号准则：对子公司投资核算及财务总报告；26号准则：联营各方状况。
第四阶段(原预计2004年12月30日颁布执行) ：17号准则：营业收入税；22号准则：银行及类似信用组织财务补充报告；23号准则：年度报表；27号准则：中期财务报告；28号准则：分部财务报告；29号准则：会计政策、会计估计变更及会计差错更正。
从已公布的16项会计具体准则来看，越南的会计法律法规体系已趋于完善。越南会计准则与原会计条例相比，据来自越南审计公司发表的有关资料看，有如下的不同(见表1) 。
表1
越南会计准则 原会计条例
(2002年12月) (1995年11月)
定义了基本的会计核算原则，但未对这些原则给出具体定
目标 规范了基本的会计原则
只适用于一定情况下的某些业务。
的行业和企业。但另外，财政部对某些行业
适用
适用于越南国内所有的行业和企业。
行、保险、电力等，提供另外的具体的指导
范围
财务报表的7项会计原则：权责发生制、持续经
原则或假设，但实际工作中已使用这些会
会计 营、历史成本、配比原则、一致性原则、谨慎性
某些特定的业务。
原则 原则、重要性原则。
这些会计原则 义，因此会计原则适用于越南所有的会计条例，如银性文件。 未规定这些会计计原则和假设于未能正确地陈述
及要求 另外，会计核算的6项要求真实性、客观性、完
整性、及时性、可理解性、可比性
报表
给出了如下要素完整的定义：如资产、负债、权 也给出了一些定义，但这些定义的使用范围不够广，只能用
要素
益、营业收入和其他收入、费用等 在一定的情况下。 的定义
该比较资料来自2003年3月，至今越南的法律法规更加完善了。
二、越南会计法律法规的主要特点
越南会计法律法规与我国大同小异，主要有如下特点：
1．会计法律法规突出了会计为市场经济服务的主题
在计划经济体制下，与之相适应的会计法律为《会计与统计法令》。而在市场经济体制下，新的法律法规体系必然应运而生。会计为国际商业语言，为适应如火如荼的市场经济的快速发展，会计改革也在加速。会计对各种经济成分的适应性也在强化，如越南，还计划搞“个体会计制度”。
2004年，越南会计学会组织了一批会计人员到南宁进行考察，他们关心的问题相当广泛，从会计的管理体制到会计人员的待遇；会计制度与税法的协调到
会计制度的执行等问题都进行了讨论和考察。
2．强调了与国际会计的接轨
目前越南的会计法律法规有选择地参考了世界各国会计法律法规的内容，在会计法的制定上，具体参照的会计法有：中国会计法、菲律宾会计法、俄罗斯会计法、白俄罗斯会计法、法国会计法、日本会计法、比利时会计法、老挝会计法、马尼拉会计法、美国会计原则„„。在会计准则的制定上，主要参照了国际会计准则。由于越南与我国相邻，加之有着悠久的历史渊源，因此其会计法律法规的内容与我国有很多地方是相同的。这从上述的条款内容中可略见一斑。
在我国，目前虽然不再提与国际会计接轨的话了，认为这不太妥当，但不管话是如何说，目前我国的会计制度的制定是参照了国际会计准则的，会计处理与国际准则的差异越来越小了。
一个国家的会计准则不管如何接近国际化的标准，其国家化的差异总是有的，因为这种差异由该国的经济环境以及各种税法、金融法、公司法的差异所决定的。这种差异，正是我们要研究的地方。
3．会计审计均实行政府统一的管理模式
越南会计也由财政部统一管理，其财政部的职权范围比我国的还要大一些，越南的财政部除管理会计工作外，还管理审计工作。记得在我国，审计是在20世纪80年代才从财政部门的管理中分离出来的。而目前，越南也在对审计是否从财政中分离出来有很多的讨论，越南财政部会计审计司副司长邓泰雄博士的观
点是主张分离出来的，因为分离才便于加强审计的独立性及其管理。
越南财政部对会计审计管理的职责主要包括：
(1)发布有关原则、准则以及会计、审计专业业务的指导性文件；
(2)发布并指导实施有关培训，培养会计师业务，会计职称考试办法，按照国家规定颁发会计师资格证书。
(3)对会计师进行组织登记和统一管理。
(4)制定审计业务收费标准以统一运用到审计活动中。
(5)检查各审计机构在遵守法律法规方面的执行情况，处理因审计结果而引起的不同意见和纠纷。
据此可知，其财政部对会计工作管理的管理模式与我国相似，但其注册会计师目前也是由财政部统一管理。他们称之为会计、审计服务公司，规模很小，全国只有80多家，而且大部分为私人公司，属于私人公司的就有56家，达70％。对于注册会计师的管理目前我国已从由财政部门管理交由注册会计师协会管理了，但注册会计师协会与财政部门仍保留着千丝万缕的联系，从总体看，与越南的管理方式也大同小异。
4．各项配套性改革仍将持续进行并逐步完善
在中越会计审计国际交流会上，与会的越南专家表明，他们目前会计改革的基本思路是：完善和配套有关的法律法规，增强会计、审计监督活动，促进会计、审计活动独立，促进会计、审计与国际接轨。基本对策是：加快服务组织的数量和多样化；提高会计、审计服务需求的能力；加快行业会计、审计法律法规建设；加强会计、审计管理。2004年公布实施《会计法》、《独立审计准则》及相应的会计准则、会计制度将会在近几年的时间内陆续公布和逐渐完善。
参考文献：
[1]邓泰雄(越南财政部会计和审计制度司副司长博士) ．越南会计—审计服务市场的现状、发展方向以及促进措施[C].2004年中越会计审计国际研讨会交流论文．
[2]阮登南(越南财政研究院副院长博士) ．与国际经济接轨，增强越南财政服务的竞争力[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文.
[3]阮武越(越南河内财会大学会计系副主任) ．关于制定越南会计法的科学论据[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文．
[4]张氏水(越南河内财会大学博士) ．制定会计准则的基础[C]．中越会计审计国际研讨会交流论文，翻译：农锦华．
[5]越南审计公司．越南会计准则与原会计条例相比较
www ．iasplus ．com2003-03.