THEORY RESEARCH理论研究
伴随经济社会的快速发展，担保企业的作用越来越大，而其对于风险控制的要求也使得内部控制制度建设工作十分重要。笔者基于对担保企业内部控制制度相关理念的概述，综合分析了担保企业内部控制制度建设的特征、面临的问题及完善措施。
一，它可以有效地对计划的执行情况进行评价，从而纠正偏差，并进行改进。内部控制制度在现代企业管理制度当中具有十分显著的地位，它能够对企业的经营活动进行指导与监督，从而保障企业经营有序进行，并通过对各种企业活动的监督，减少错误出现的几率，提高经营活动效率，维护企业所拥有的资产。一般而言，企业内部控制可从两个层面进行考虑，即会计层面与管理层面。就我国实际而言，财务状况通常是审计机构最为关注的方面，因此会计层面的内部控制被较多强调，但对管理层面的内部控制也不应忽视。
一、担保企业内部控制制度概述
自金融危机以来，我国企业对于内部控制的重视有所加强，而担保企业的内部控制更是同时引起了政府、企业与投资者等的关注。我国财政部、国资委等部门在2006年就已经建立了关于企业内控制度的委员会，以对企业内控建设进行有效的指导。2010年3月国家银监会等七个部门联合制订了《融资性担保公司管理暂行办法》，并陆续发布《融资性担保公司内部控制指引》等八个配套文件。就担保企业而言，其内部控制涉及到的内容往往十分复杂，而不科学的内控制度建设也会加大企业面临的风险，并最终导致企业经营利润降低，因此强化这方面的制度建设尤为必要。
事实上，控制作为管理思想中的核心理念之
二、担保企业内部控制制度建设的特殊考虑
1．担保企业以中介身份出现，承担着委托——代理的责任
担保企业多是伴随着中小企业在金融机构的贷款难而出现的，作为一种信用保障中介机构，参与到整个贷款过程当中，提升了诚信体系的质量。这种诚信体系是基于虚拟关系建立起来的，因此对担保企业及被担保人的相关经营活动进行
刘洪军
控制制度建设的思考
关于完善担保企业内部
（三）会计人员的素质较低，不适应管理会计的广泛应用
管理会计是一门综合性较强的学科，其涉及了多方面的知识，这就对制造企业中会计人员的素质提出了较高的要求，而会计人员的知识层次、结构、会计价值观及职业水准都影响着管理会计的应用。目前，在制造企业中，会计人员的素质普遍较低，不能适用于管理会计应用发展的需求。
提高企业领导者管理水平，特别是对管理会计的认识程度，使他们真正感受到管理会计给自身企业带来的效益，真正体会到管理会计给企业带来的作用。
要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。组织专业人员编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材，增加一些中国的管理会计本土化案例；二是加强会计人员的继续教育。随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员的知识不断更新。会计人员应该加强自身学识的更新，适应不断变化的理论知识。
（二）总结我国管理会计的经验，形成有中国特色的管理会计体系
首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立和完善社会主义市场经济、促进现代企业制度发展、密切结合中国企业实际情况、便于广大会计人员、管理人员操作
四、小结
随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计在制造企业中应用必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。管理会计必然能够成为我国制造企业提高经营决策水平和加强管理控制能力的重要工具。
（作者单位：苏州长光华芯光电技术有限公司）
三、提高管理会计在制造企业应用的建议
（一）健全企业内部管理制度
一个企业要想有良好的发展，首先应该具备健全的内部管理制度。企业管理者对管理会计的重视程度直接影响着管理会计在制造企业中的应用和实施。制造企业要想全面实施管理会计，应当
运用这一水平上。同是管理会计应特别强调行为科学的研究与应用，这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理，才能产生较好的社会效果。
（三）提高管理会计人员的素质
一是改革现行的陈旧教材，不去片面追求高深莫测的理论与数字模型，不
2012・06 总第107期79
理论研究THEORY RESEARCH
有效的控制十分必要。
2．担保企业的最根本特征在于将风险在组织间进行有效的转移
由于担保企业是以中介机构的身份出现的，因此会面临更多的风险，并且这些风险多是在信息不对称的情况下发生的。通常情况这些风险由银行承担，但为便于中小企业的融资，担保企业便承担了这些风险。由于高风险的存在，担保企业的内部控制制度建设很大程度上在于规避风险，而这也迫使内部控制人员应具备多种能力。
3．担保企业承担着多种金融功能，具有一定的金融性质
担保企业以第三方的身份出现于中小企业与银行之间，促成双方交易的顺利进行，因此其担负着一定的金融机构职能。但由于担保行业的进入门槛较低，也催生了交易手段的多样化，这也会无形中增大了交易的风险。
大的风险，尤其在投资领域。然而，对风险的认识却会因不同的管理人员而异，不少担保企业的管理人员缺乏评估风险的能力，而企业自身当中也未能配备风险预警机制，导致担保企业无法对风险进行控制，最终使得内部控制制度失灵。
4．担保企业内部审计部门的独立性较差
目前我国不少担保企业的审计部门设置极为随意，在公司当中更是缺乏应有的地位，这使得审计部门并不具备应有的权力。另外，审计工作也极为简单，仅是关注账目的调整、错误的纠正等方面，而对企业的总体经营、战略规划等方面难以提供帮助。
正目的不在于约束与惩罚，而在于激励与培养，因此，制度建立应该以员工为中心，保障员工的成长，这也会带动企业的发展。
3．配套加强风险防范机制担保企业内部控制制度的建立需要对其风险防范机制进行加强，这要求不同部门有针对性的提升自身的风险防范意识，而担保企业有必要在结合不同部门风险评估机制的基础上，构建完善的风险控制系统，从而可以对风险进行预警、分析，并及时控制与排除。系统的风险管理机制是担保企业内部控制制度有效执行的保证。
4．完善内部审计系统
对内部审计的忽视，也是弱化内部人控制的直接体现。为保障内部控制制度的完备性，有效的企业内部审计十分重要。运用内部审计，综合对担保企业的经营、财务等情况进行评估，从而确保会计信息披露的真实性，提升其经营指导力。另外，审计部门应在董事会的指导下成立，具备独立性。
5．强化企业责任，加强自身建设担保企业应深入开展全员参与的内部控制活动，对思想意识、工作作风、工作管理、工作落实方面的问题进行有效约束，针对存在的突出问题，及时制定解决途径及措施。加强内部控制人员理论学习教育，强化责任及服务意识，加快办事节奏，提高办事效率，推动内部控制队伍服务质量不断提升。
6．充分运用现代信息技术，构建一套快速、高效、准确的内部控制信息化系统
伴随信息化的发展，担保企业有必要在内部控制工作中充分运用这一技术，并且建立信息技术团队，不仅着力于系统的正确使用，而且也要求对相应的电子记录进行准确的核查，从而发挥出信息技术在内部控制中的优势地位，最终快速发现风险，并对其进行有效防范。
（作者单位：浙江中睿担保有限公司）
四、完善担保企业内部控制制度建设的措施
1．构建完善的企业内部控制系统对担保企业内部控制制度的制定的首要任务就是协调好不同部门的意见，在维护企业整体发展战略的前提下，尽量考虑到不同部门的利益，进行统筹规划，从而制定合理的制度。这实质上也要求担保企业必须明确不同岗位人员的职责与权力，确保不同部门之间的权力相互制衡，不至出现个别部门主导制度制定的状况。针对行业特点，担保企业必须设立独立的风险管理部门，负责具体制订并实施识别、评估、监测和控制风险的制度、程序以及方法，保障风险管理目标的实现。风险管理部门负责人的任免、薪酬应当征得公司决策机构的同意，对项目审批机构通过项目具有一定否决权限。
2．重视与企业文化的结合从本质上而言，担保企业内部控制是对员工工作过程进行控制，也即通过制度来约束员工的错误工作方式，保证整体工作的科学有效进行。员工是控制的施加方，也是控制的接收方，因此完善担保企业内部控制制度要做到以员工为中心，并将其与以人为本的企业文化向融合。总的来说，内部控制制度的真
三、担保企业内部控制制度面对的问题
1．企业治理结构层面问题尽管现代企业管理制度的思想在我国已有了较长时间的发展，但从担保企业层面来看却缺乏实际执行的内外部环境，股权的分配也不合理。这主要体现为，大股东通常主导股东大会，而众多小股东丧失发言权，董事会没有相应的独立性，而监事会的监督功能也并未得到充分发挥。另外，内部人控制、管理人员与股东利益相悖等现象都十分严峻，使得担保企业内部控制活动形同虚设。
2．担保企业内部微观控制制度的制定不够科学
目前我国多数担保企业对自身企业的内部控制制度的制定并未考虑不同部门的要求与意见，使得制度所体现的通常仅是几个部门或者仅是体现管理层的思想，使得这种制度难以获取广大员工的支持，而管理层也多会利用这种制度为自己的工作失误寻找借口。
3．缺乏对风险的正确认识担保企业在实际经营当中面临着巨
中国总会计师・月刊
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伴随经济社会的快速发展，担保企业的作用越来越大，而其对于风险控制的要求也使得内部控制制度建设工作十分重要。笔者基于对担保企业内部控制制度相关理念的概述，综合分析了担保企业内部控制制度建设的特征、面临的问题及完善措施。
一，它可以有效地对计划的执行情况进行评价，从而纠正偏差，并进行改进。内部控制制度在现代企业管理制度当中具有十分显著的地位，它能够对企业的经营活动进行指导与监督，从而保障企业经营有序进行，并通过对各种企业活动的监督，减少错误出现的几率，提高经营活动效率，维护企业所拥有的资产。一般而言，企业内部控制可从两个层面进行考虑，即会计层面与管理层面。就我国实际而言，财务状况通常是审计机构最为关注的方面，因此会计层面的内部控制被较多强调，但对管理层面的内部控制也不应忽视。
一、担保企业内部控制制度概述
自金融危机以来，我国企业对于内部控制的重视有所加强，而担保企业的内部控制更是同时引起了政府、企业与投资者等的关注。我国财政部、国资委等部门在2006年就已经建立了关于企业内控制度的委员会，以对企业内控建设进行有效的指导。2010年3月国家银监会等七个部门联合制订了《融资性担保公司管理暂行办法》，并陆续发布《融资性担保公司内部控制指引》等八个配套文件。就担保企业而言，其内部控制涉及到的内容往往十分复杂，而不科学的内控制度建设也会加大企业面临的风险，并最终导致企业经营利润降低，因此强化这方面的制度建设尤为必要。
事实上，控制作为管理思想中的核心理念之
二、担保企业内部控制制度建设的特殊考虑
1．担保企业以中介身份出现，承担着委托——代理的责任
担保企业多是伴随着中小企业在金融机构的贷款难而出现的，作为一种信用保障中介机构，参与到整个贷款过程当中，提升了诚信体系的质量。这种诚信体系是基于虚拟关系建立起来的，因此对担保企业及被担保人的相关经营活动进行
刘洪军
控制制度建设的思考
关于完善担保企业内部
（三）会计人员的素质较低，不适应管理会计的广泛应用
管理会计是一门综合性较强的学科，其涉及了多方面的知识，这就对制造企业中会计人员的素质提出了较高的要求，而会计人员的知识层次、结构、会计价值观及职业水准都影响着管理会计的应用。目前，在制造企业中，会计人员的素质普遍较低，不能适用于管理会计应用发展的需求。
提高企业领导者管理水平，特别是对管理会计的认识程度，使他们真正感受到管理会计给自身企业带来的效益，真正体会到管理会计给企业带来的作用。
要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。组织专业人员编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材，增加一些中国的管理会计本土化案例；二是加强会计人员的继续教育。随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员的知识不断更新。会计人员应该加强自身学识的更新，适应不断变化的理论知识。
（二）总结我国管理会计的经验，形成有中国特色的管理会计体系
首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立和完善社会主义市场经济、促进现代企业制度发展、密切结合中国企业实际情况、便于广大会计人员、管理人员操作
四、小结
随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计在制造企业中应用必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。管理会计必然能够成为我国制造企业提高经营决策水平和加强管理控制能力的重要工具。
（作者单位：苏州长光华芯光电技术有限公司）
三、提高管理会计在制造企业应用的建议
（一）健全企业内部管理制度
一个企业要想有良好的发展，首先应该具备健全的内部管理制度。企业管理者对管理会计的重视程度直接影响着管理会计在制造企业中的应用和实施。制造企业要想全面实施管理会计，应当
运用这一水平上。同是管理会计应特别强调行为科学的研究与应用，这样才能符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理，才能产生较好的社会效果。
（三）提高管理会计人员的素质
一是改革现行的陈旧教材，不去片面追求高深莫测的理论与数字模型，不
2012・06 总第107期79
理论研究THEORY RESEARCH
有效的控制十分必要。
2．担保企业的最根本特征在于将风险在组织间进行有效的转移
由于担保企业是以中介机构的身份出现的，因此会面临更多的风险，并且这些风险多是在信息不对称的情况下发生的。通常情况这些风险由银行承担，但为便于中小企业的融资，担保企业便承担了这些风险。由于高风险的存在，担保企业的内部控制制度建设很大程度上在于规避风险，而这也迫使内部控制人员应具备多种能力。
3．担保企业承担着多种金融功能，具有一定的金融性质
担保企业以第三方的身份出现于中小企业与银行之间，促成双方交易的顺利进行，因此其担负着一定的金融机构职能。但由于担保行业的进入门槛较低，也催生了交易手段的多样化，这也会无形中增大了交易的风险。
大的风险，尤其在投资领域。然而，对风险的认识却会因不同的管理人员而异，不少担保企业的管理人员缺乏评估风险的能力，而企业自身当中也未能配备风险预警机制，导致担保企业无法对风险进行控制，最终使得内部控制制度失灵。
4．担保企业内部审计部门的独立性较差
目前我国不少担保企业的审计部门设置极为随意，在公司当中更是缺乏应有的地位，这使得审计部门并不具备应有的权力。另外，审计工作也极为简单，仅是关注账目的调整、错误的纠正等方面，而对企业的总体经营、战略规划等方面难以提供帮助。
正目的不在于约束与惩罚，而在于激励与培养，因此，制度建立应该以员工为中心，保障员工的成长，这也会带动企业的发展。
3．配套加强风险防范机制担保企业内部控制制度的建立需要对其风险防范机制进行加强，这要求不同部门有针对性的提升自身的风险防范意识，而担保企业有必要在结合不同部门风险评估机制的基础上，构建完善的风险控制系统，从而可以对风险进行预警、分析，并及时控制与排除。系统的风险管理机制是担保企业内部控制制度有效执行的保证。
4．完善内部审计系统
对内部审计的忽视，也是弱化内部人控制的直接体现。为保障内部控制制度的完备性，有效的企业内部审计十分重要。运用内部审计，综合对担保企业的经营、财务等情况进行评估，从而确保会计信息披露的真实性，提升其经营指导力。另外，审计部门应在董事会的指导下成立，具备独立性。
5．强化企业责任，加强自身建设担保企业应深入开展全员参与的内部控制活动，对思想意识、工作作风、工作管理、工作落实方面的问题进行有效约束，针对存在的突出问题，及时制定解决途径及措施。加强内部控制人员理论学习教育，强化责任及服务意识，加快办事节奏，提高办事效率，推动内部控制队伍服务质量不断提升。
6．充分运用现代信息技术，构建一套快速、高效、准确的内部控制信息化系统
伴随信息化的发展，担保企业有必要在内部控制工作中充分运用这一技术，并且建立信息技术团队，不仅着力于系统的正确使用，而且也要求对相应的电子记录进行准确的核查，从而发挥出信息技术在内部控制中的优势地位，最终快速发现风险，并对其进行有效防范。
（作者单位：浙江中睿担保有限公司）
四、完善担保企业内部控制制度建设的措施
1．构建完善的企业内部控制系统对担保企业内部控制制度的制定的首要任务就是协调好不同部门的意见，在维护企业整体发展战略的前提下，尽量考虑到不同部门的利益，进行统筹规划，从而制定合理的制度。这实质上也要求担保企业必须明确不同岗位人员的职责与权力，确保不同部门之间的权力相互制衡，不至出现个别部门主导制度制定的状况。针对行业特点，担保企业必须设立独立的风险管理部门，负责具体制订并实施识别、评估、监测和控制风险的制度、程序以及方法，保障风险管理目标的实现。风险管理部门负责人的任免、薪酬应当征得公司决策机构的同意，对项目审批机构通过项目具有一定否决权限。
2．重视与企业文化的结合从本质上而言，担保企业内部控制是对员工工作过程进行控制，也即通过制度来约束员工的错误工作方式，保证整体工作的科学有效进行。员工是控制的施加方，也是控制的接收方，因此完善担保企业内部控制制度要做到以员工为中心，并将其与以人为本的企业文化向融合。总的来说，内部控制制度的真
三、担保企业内部控制制度面对的问题
1．企业治理结构层面问题尽管现代企业管理制度的思想在我国已有了较长时间的发展，但从担保企业层面来看却缺乏实际执行的内外部环境，股权的分配也不合理。这主要体现为，大股东通常主导股东大会，而众多小股东丧失发言权，董事会没有相应的独立性，而监事会的监督功能也并未得到充分发挥。另外，内部人控制、管理人员与股东利益相悖等现象都十分严峻，使得担保企业内部控制活动形同虚设。
2．担保企业内部微观控制制度的制定不够科学
目前我国多数担保企业对自身企业的内部控制制度的制定并未考虑不同部门的要求与意见，使得制度所体现的通常仅是几个部门或者仅是体现管理层的思想，使得这种制度难以获取广大员工的支持，而管理层也多会利用这种制度为自己的工作失误寻找借口。
3．缺乏对风险的正确认识担保企业在实际经营当中面临着巨
中国总会计师・月刊