税务筹划作业 童徐丹 12123927
什么是营业税改增值税？ （一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务
（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]
1、研发和技术服务
2、信息技术服务
3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）
4、物流辅助服务
5、有形动产租赁服务
6、鉴证咨询服务
7、广播影视服务
（三）、邮政服务业
暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业
（四）电信业
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是500万为标准 税收划分：
增值税：（不包括进口环节由海关代征的部分）：中央政府享75%，其余25%；
营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归为中央政府，其余分归地方政府。 为什么要改？ 在所有对商品和劳务课税的理论与实践中，增值税被公认为是最有利于推进社会分工的税种。这主要归因于其并不是对商品和劳务生产流通各环节的价值 全额征税，而是仅就每环节实现的价值增值部分课税。无论商品和劳务最终形成之前要经历多少个中间生产流通环节，在规范的增值税制度下，其所承担的总体税负都固定地等于其最终价值乘以名义税率，不会因为中间环节的增加而增加。这与分工越来越细化、协作越来越紧密的现代社会化生产是相适应的。但营业税却并不如 此，其税基为各环节课税对象的价值全额，营业环节越多、产业链条越长，税收负担越重，给深化产业分工与协作带来不利的影响。
引导三次产业之间分工程度有效提升。在对货物征收增值税、对劳务征收营业税的制度下，增值税纳税人外 购劳务所含的营业税税款与营业税纳税人外购 货物所含的增值税税款均得不到抵扣，从而形成增值税纳税人隐性负担营业税、营业税纳税人隐性负担增值税的现象，加大了制造业与服务业之间产业分工的税收成本。实施“营改增”后，上述外购货物和劳务所负担的税款，均能通过规范的增值税机制纳入抵扣范围，产业分工与协作的税收成本因隐性税负的消除而得以降低。
根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。
（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；
（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；
（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
带来的经济效应，效益？
关键字：重复征税 第三产业 服务业 消费 “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。
“营改增”通过消除重复征税弊端，将为第三产业比重和质量提升奠定良好的制度基础。无论是从深化产业分工还是从降低产业税负的角度，“营改增” 对第三产业发展的积极效应都比第一、第二产业更为直接和显著，更有利于第三产业规模扩大和比重提升。同时，第三产业规模越大、层次越高，其所要求的产业分工就越细，所形成的产业链条就越长。因此，“营改增”所带来的税制环境改善将更加有助于研发服务、商贸物流和融资租赁等现代服务业的发展壮大，从而促进第三产业整体质量的提升。
在收入效应方面，增值税从理论上讲是对最终消费课税的税种，“营改增”所消除的重复征税将通过价格传导降低消费者负担，带来其可支配收入增加和消费需求扩大。当然，这种收入效应会受到消费品价格弹性的影响，在弹性较小的情况下，税负的减轻可能并不会带来消费品价格的等量降低，二者之间的差额将被 消费品的生产者所获得，但生产者获利空间加大又将刺激其增加供给，从而使消费品的供求关系还是会在更大的数量规模、更低的价格水平上达成新的均衡，带来消费需求的增长。此外，增值税作为比例税具有一定的累退性特征，低收入消费者所负担的税款占其收入比重相对较高，“营改增”减轻的税收负担对其带来的收入效 应也会更加明显。在低收入者较高的边际消费倾向下，这种收入效应对社会消费需求的拉动作用更为突出。
在替代效应方面，“营改增”对不 同商品和劳务税负减轻的程度是不一样的，由此形成相对价格水平变化将影响消费者在不同商品和劳务之间的选择。就商品消费和劳务消费而言，由于现行营业税应税劳务重复征税的现象更加突出，“营改增”所带来的税负减轻效应对劳务消费的刺激作用会比商品消费更加显著。就 技术密集型产品和资本密集型产品而言，由于前者外购的非物化投入(如无形资产、研发设计等) 比重较大且所负担的税款在改革前不能抵扣，而后者以物化投入为主且进项税款抵扣已相对充分，“营改增”将更有利于降低技术密集型产品税收负担，提升其消费需求。这些替代效应体现了“营改增”对消费结构优化升级也将产 生积极的引导作用。
论文研究
浅谈“营改增”试点经济效益
徐 婧四川大学经济学院 摘要：近年来中国的税收制度发生了许多积极性的改革，其中以上海为试点的营业税改为增值税的改革制度的提出尤为引人注目，从2012年1月1日起，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展了深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。至今上海“营改增”试点已走过8个多月，在营业税改为增值税的背后，作为一项重要的结构性减税措施，增值税改革试点上海作为示范点的效益到底有多大呢？
关键词：“营改增”税制改革; 结构性减税; 企业减税效应
中国经贸
China business update
一、营业税改为增值税的原因
营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复征税的问题，因此，营业税改为增值税改革被视为有利于减轻企业负担，也同时使消费者受益。
二、“营改增”试点的企业效益分析
截至2011年年底，上海有12万户企业经确认纳入试点范围，其中一般纳税人近3.5万户，小规模纳税人8.5万户。其中文化创意领域的企业最多，占比近1/4；研发和技术服务类占近1/4；研发和技术类占近1/5；交通运输业占约1/12。从上海市“营改增”试点运行半年一来的情况，如果深入分析研究，就会发现部分中小企业1月份税负却有增加。
1. “营改增”对现代服务业的影响：
对于服务业，营改增税率由13%和17%改为6%和11%，实际上3%的营业税对应6%的增值税，现行营业税在3%-5%之间，所以用11%-6%的增值税替代营业税，是增税了而非减税了，特别是对于物流行业、劳动密集型的行业，有很多成本费用是取不到增值税专业发票的，而增值税的计算是采用抵扣制，已经进入营业税差额纳税试点的物流企业，实施新的改革后，很多前期购进的设备难以有大的抵扣，购买运输工具的周期是5-10年，如果按年抵扣，则每年太少，而实际从事货运时，燃油和高速路收费等还难以纳入抵扣范围，税率却提高了8个百分点，物流企业一直可以抵扣采购运力费，之前营业税按照3%的税率，改成增值税后就要按照11%的税率，其中新增的抵扣项目非常少，算下来企业的税负要增加6-7个百分点。
2. “营改增”对交通运输业的影响
在实际的运输交易中，对于交通运输业，也出现类似的税收不减反增的现象。按照此次《营业税改征增值税试点方案》，其中对于存量资产的抵扣并没有做出相关的规定，如果按照不抵扣存量资产来计算会得出税负增加得更多的结果，并且诸如很多费用并不一定是从试点地区内花费的，并不能得到抵扣，如果把这个因素考虑到里面，那么税收的上升幅度有可能更大。毛利率越高的交通运输企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越低的企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越高的企业，改革导致的税负率上升就越低。虽然企业可以考虑提高运输行业的运输费用，来实现税负向下游企业的转嫁，但是实际上这是很难实现的，目前上海航运处于供过于求的状态，无法向下游转嫁，提价可能会导致企业在市场上竞争性下降，失去市场优势，所以税收的转嫁没有想象中那么容易。
3. 大型国企收益大于中小型企业
此次“营改增”总体来说，大型企业受益程度普遍高于中
小型企业，根据上海证券公司发布的报告，得利最大的企业是亚东股份，东方航空，海博股份，锦江投资，上海机场和上港集团这样的大型企业，一方面大型企业往往财务制度健全、产业链完整、固定资产投资多、有形原材料消费高，故而适用税率及抵扣范围对企业税负产生的影响也更直接和明显。
如果小型企业转变成一般纳税人，在会计核算方面有严格的要求，对于民营企业，雇佣会计师进行核算对其是一笔不小的开支，但是这些是不能在增值税中抵扣的，成本会提高，所以这次改革象征意义大于实质意义，真正给企业和社会带来的收益到底能有多少很值得质疑。
三、对“营改增”税制改革的建议
针对改革中存在的一些问题，我认为我国营业税改征增值税还需要从以下几个方面入手进行完善：
1. 政府对于改革后续配套政策应该适时且合理
尽快出台关于存量资产抵扣的相关规定。考虑存量资产价值中的已纳增值税，根据分析对于企业的税收方面效果是有限的，虽然只是试点地区暂时施行，但是在短时期内对于某些企业的营业发展的影响还是不能忽视的，许多中小型企业也许就会因此面临倒闭、歇业的困境，所以后期配套政策应该尽快出台，真正从企业的利益出发。对于全国推广“营改增”要从根本上解决企业税负问题，依靠财政补贴不是长久之计。
2. 转变改革的方式，按照行业改革优于按照地区改革
由于上海率先作为全国营业税改革试点，与其相邻地区的政府收入也受影响，比如上海在改革试点启动后，影响了苏州的政府收入。因为苏州没有进行营业税改增值税试点，为了开增值税发票进行抵扣，本来可以在苏州完成的服务都转到上海，苏州成了政策洼地。按行业全国推广，比按地区推广要更好一些，具体到两个税种的一些衔接的地方，具体到不同的行业，我觉得此项税收政策可能引起的反响可能会更明显。这样避免了在改革期间影响未改革地区的经济发展，使得一些无力迁移的企业蒙受损失。
目前“营改增”的税制改革是中国正在推进的结构性减税措施之一，推进结构性改革税负有增有减、维护中小企业是改革的大方向，不断地完善好营业税改革问题，是保证结构性减税的关键所在，才能保证经济又快又好地发展。
参考文献:
[1]吴睿鸫：《 营业税改革不能让地方财政受损》.
[2]张汉澍：《上海蓝本示范效益有多大，营业税改革试点幕后》.
[3]杨秋波 伏 昕：《 上海营业税改革细则草案已完成》.[4]谈家隆：《营业税改革，上海率先起步》.
税务筹划作业 童徐丹 12123927
什么是营业税改增值税？ （一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务
（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]
1、研发和技术服务
2、信息技术服务
3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）
4、物流辅助服务
5、有形动产租赁服务
6、鉴证咨询服务
7、广播影视服务
（三）、邮政服务业
暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业
（四）电信业
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是500万为标准 税收划分：
增值税：（不包括进口环节由海关代征的部分）：中央政府享75%，其余25%；
营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归为中央政府，其余分归地方政府。 为什么要改？ 在所有对商品和劳务课税的理论与实践中，增值税被公认为是最有利于推进社会分工的税种。这主要归因于其并不是对商品和劳务生产流通各环节的价值 全额征税，而是仅就每环节实现的价值增值部分课税。无论商品和劳务最终形成之前要经历多少个中间生产流通环节，在规范的增值税制度下，其所承担的总体税负都固定地等于其最终价值乘以名义税率，不会因为中间环节的增加而增加。这与分工越来越细化、协作越来越紧密的现代社会化生产是相适应的。但营业税却并不如 此，其税基为各环节课税对象的价值全额，营业环节越多、产业链条越长，税收负担越重，给深化产业分工与协作带来不利的影响。
引导三次产业之间分工程度有效提升。在对货物征收增值税、对劳务征收营业税的制度下，增值税纳税人外 购劳务所含的营业税税款与营业税纳税人外购 货物所含的增值税税款均得不到抵扣，从而形成增值税纳税人隐性负担营业税、营业税纳税人隐性负担增值税的现象，加大了制造业与服务业之间产业分工的税收成本。实施“营改增”后，上述外购货物和劳务所负担的税款，均能通过规范的增值税机制纳入抵扣范围，产业分工与协作的税收成本因隐性税负的消除而得以降低。
根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。
（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；
（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；
（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
带来的经济效应，效益？
关键字：重复征税 第三产业 服务业 消费 “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。
“营改增”通过消除重复征税弊端，将为第三产业比重和质量提升奠定良好的制度基础。无论是从深化产业分工还是从降低产业税负的角度，“营改增” 对第三产业发展的积极效应都比第一、第二产业更为直接和显著，更有利于第三产业规模扩大和比重提升。同时，第三产业规模越大、层次越高，其所要求的产业分工就越细，所形成的产业链条就越长。因此，“营改增”所带来的税制环境改善将更加有助于研发服务、商贸物流和融资租赁等现代服务业的发展壮大，从而促进第三产业整体质量的提升。
在收入效应方面，增值税从理论上讲是对最终消费课税的税种，“营改增”所消除的重复征税将通过价格传导降低消费者负担，带来其可支配收入增加和消费需求扩大。当然，这种收入效应会受到消费品价格弹性的影响，在弹性较小的情况下，税负的减轻可能并不会带来消费品价格的等量降低，二者之间的差额将被 消费品的生产者所获得，但生产者获利空间加大又将刺激其增加供给，从而使消费品的供求关系还是会在更大的数量规模、更低的价格水平上达成新的均衡，带来消费需求的增长。此外，增值税作为比例税具有一定的累退性特征，低收入消费者所负担的税款占其收入比重相对较高，“营改增”减轻的税收负担对其带来的收入效 应也会更加明显。在低收入者较高的边际消费倾向下，这种收入效应对社会消费需求的拉动作用更为突出。
在替代效应方面，“营改增”对不 同商品和劳务税负减轻的程度是不一样的，由此形成相对价格水平变化将影响消费者在不同商品和劳务之间的选择。就商品消费和劳务消费而言，由于现行营业税应税劳务重复征税的现象更加突出，“营改增”所带来的税负减轻效应对劳务消费的刺激作用会比商品消费更加显著。就 技术密集型产品和资本密集型产品而言，由于前者外购的非物化投入(如无形资产、研发设计等) 比重较大且所负担的税款在改革前不能抵扣，而后者以物化投入为主且进项税款抵扣已相对充分，“营改增”将更有利于降低技术密集型产品税收负担，提升其消费需求。这些替代效应体现了“营改增”对消费结构优化升级也将产 生积极的引导作用。
论文研究
浅谈“营改增”试点经济效益
徐 婧四川大学经济学院 摘要：近年来中国的税收制度发生了许多积极性的改革，其中以上海为试点的营业税改为增值税的改革制度的提出尤为引人注目，从2012年1月1日起，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展了深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。至今上海“营改增”试点已走过8个多月，在营业税改为增值税的背后，作为一项重要的结构性减税措施，增值税改革试点上海作为示范点的效益到底有多大呢？
关键词：“营改增”税制改革; 结构性减税; 企业减税效应
中国经贸
China business update
一、营业税改为增值税的原因
营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复征税的问题，因此，营业税改为增值税改革被视为有利于减轻企业负担，也同时使消费者受益。
二、“营改增”试点的企业效益分析
截至2011年年底，上海有12万户企业经确认纳入试点范围，其中一般纳税人近3.5万户，小规模纳税人8.5万户。其中文化创意领域的企业最多，占比近1/4；研发和技术服务类占近1/4；研发和技术类占近1/5；交通运输业占约1/12。从上海市“营改增”试点运行半年一来的情况，如果深入分析研究，就会发现部分中小企业1月份税负却有增加。
1. “营改增”对现代服务业的影响：
对于服务业，营改增税率由13%和17%改为6%和11%，实际上3%的营业税对应6%的增值税，现行营业税在3%-5%之间，所以用11%-6%的增值税替代营业税，是增税了而非减税了，特别是对于物流行业、劳动密集型的行业，有很多成本费用是取不到增值税专业发票的，而增值税的计算是采用抵扣制，已经进入营业税差额纳税试点的物流企业，实施新的改革后，很多前期购进的设备难以有大的抵扣，购买运输工具的周期是5-10年，如果按年抵扣，则每年太少，而实际从事货运时，燃油和高速路收费等还难以纳入抵扣范围，税率却提高了8个百分点，物流企业一直可以抵扣采购运力费，之前营业税按照3%的税率，改成增值税后就要按照11%的税率，其中新增的抵扣项目非常少，算下来企业的税负要增加6-7个百分点。
2. “营改增”对交通运输业的影响
在实际的运输交易中，对于交通运输业，也出现类似的税收不减反增的现象。按照此次《营业税改征增值税试点方案》，其中对于存量资产的抵扣并没有做出相关的规定，如果按照不抵扣存量资产来计算会得出税负增加得更多的结果，并且诸如很多费用并不一定是从试点地区内花费的，并不能得到抵扣，如果把这个因素考虑到里面，那么税收的上升幅度有可能更大。毛利率越高的交通运输企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越低的企业，改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越高的企业，改革导致的税负率上升就越低。虽然企业可以考虑提高运输行业的运输费用，来实现税负向下游企业的转嫁，但是实际上这是很难实现的，目前上海航运处于供过于求的状态，无法向下游转嫁，提价可能会导致企业在市场上竞争性下降，失去市场优势，所以税收的转嫁没有想象中那么容易。
3. 大型国企收益大于中小型企业
此次“营改增”总体来说，大型企业受益程度普遍高于中
小型企业，根据上海证券公司发布的报告，得利最大的企业是亚东股份，东方航空，海博股份，锦江投资，上海机场和上港集团这样的大型企业，一方面大型企业往往财务制度健全、产业链完整、固定资产投资多、有形原材料消费高，故而适用税率及抵扣范围对企业税负产生的影响也更直接和明显。
如果小型企业转变成一般纳税人，在会计核算方面有严格的要求，对于民营企业，雇佣会计师进行核算对其是一笔不小的开支，但是这些是不能在增值税中抵扣的，成本会提高，所以这次改革象征意义大于实质意义，真正给企业和社会带来的收益到底能有多少很值得质疑。
三、对“营改增”税制改革的建议
针对改革中存在的一些问题，我认为我国营业税改征增值税还需要从以下几个方面入手进行完善：
1. 政府对于改革后续配套政策应该适时且合理
尽快出台关于存量资产抵扣的相关规定。考虑存量资产价值中的已纳增值税，根据分析对于企业的税收方面效果是有限的，虽然只是试点地区暂时施行，但是在短时期内对于某些企业的营业发展的影响还是不能忽视的，许多中小型企业也许就会因此面临倒闭、歇业的困境，所以后期配套政策应该尽快出台，真正从企业的利益出发。对于全国推广“营改增”要从根本上解决企业税负问题，依靠财政补贴不是长久之计。
2. 转变改革的方式，按照行业改革优于按照地区改革
由于上海率先作为全国营业税改革试点，与其相邻地区的政府收入也受影响，比如上海在改革试点启动后，影响了苏州的政府收入。因为苏州没有进行营业税改增值税试点，为了开增值税发票进行抵扣，本来可以在苏州完成的服务都转到上海，苏州成了政策洼地。按行业全国推广，比按地区推广要更好一些，具体到两个税种的一些衔接的地方，具体到不同的行业，我觉得此项税收政策可能引起的反响可能会更明显。这样避免了在改革期间影响未改革地区的经济发展，使得一些无力迁移的企业蒙受损失。
目前“营改增”的税制改革是中国正在推进的结构性减税措施之一，推进结构性改革税负有增有减、维护中小企业是改革的大方向，不断地完善好营业税改革问题，是保证结构性减税的关键所在，才能保证经济又快又好地发展。
参考文献:
[1]吴睿鸫：《 营业税改革不能让地方财政受损》.
[2]张汉澍：《上海蓝本示范效益有多大，营业税改革试点幕后》.
[3]杨秋波 伏 昕：《 上海营业税改革细则草案已完成》.[4]谈家隆：《营业税改革，上海率先起步》.