本科毕业论文
题 目：我国企业税务筹划若干问的
探讨
姓 名
学 院：
系：
专 业：
年 级：
学 号：
指导教师（校内）： 职称：
指导教师（校外）： 职称：
我国企业税务筹划若干问题的探讨
[摘 要] 在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，为企业谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的重中之重，为此作为企业财务负责人必须对公司进行税收筹划。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度的维护自己利益的的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。同时，税收筹划是一种高智商的增值活动，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。
[关键词] 纳税筹划 增值税 营业税 所得税
Some Brief views on Tax Planning for China’s Enterprises
[Abstract]: In the field of modern economy, tax revenue, as one of the financial managements, has been the most important element in enterprise
financial management in order to gain the biggest interest for enterprises, which makes the financial chief to undertake the tax plan for this
enterprise. Tax plan, a basic right for enterprises, means to protect the enterprise assets. It is natural for a taxpayer to seek economic interest, and an action to safeguard its own interests. Meanwhile, tax plan, based on financial accounting, is a value-added activity with high intelligence, therefore, taking tax plan needs to establish healthy financial system and standardize the financial management, which finally makes enterprise management jump to a new stage.
[Key words] tax plan; added-value tax; business tax; income tax
目 录
引 言 . ............................................................. 1
一、增值税的纳税筹划 . ............................................... 1
（一）“节税点”筹划方案 ......................................... 1
（二）出口退税企业筹划方案 ...................................... 2
二、营业税的纳税筹划 . ............................................... 6
三、企业所得税的纳税筹划 . ........................................... 7
（一）筹划方案 .................................................. 7
（二）案例研究 .................................................. 9
结 论 . ............................................................ 12
引 言
税收筹划是指纳税人为维护自己的权益，实现企业价值最大化或者股东权益最大化，是在法律法规允许并鼓励的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为，是国家法律法规鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出，提高企业利润，是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包括资源税、土地使用税等税种；财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等；所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。
一、增值税的纳税筹划
（一）“节税点”筹划方案
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，
提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下，商业企业年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人，适用3%（商业企业）或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项
税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点（以生产企业为例），我们可以发现：
销售收入×增值率×17%=销售收入×6% (增值率=35.3%)
我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。
下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。
表2–1 一般纳税人不含税销售额增值税节税点
一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点
（二）出口退税企业筹划方案
目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：
1. 利用产品出口避免交纳增值税
按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳
税人应在向 海关 办理出口手续后，凭出口 报关单 等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已交纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。
国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税; 出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税; 出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税; 出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为：应退税款=产品出口价×包装退税税率
2. 利用产品出口避免交纳消费税
根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中生产企业直接组织出口的应税消费品在 报关出口 时可不计算应缴的消费税; 而通过外贸企业出门的应税消费品实行先征后退的办法，交多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应按照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额) 表》执行。
企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
3. 利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; 当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×(1十成本利润率)
但产品如果出口，税务机关很难判定其销售价格是否偏低，一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约; 二是因为国家为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽。这就为企业避税提供了契机。
4. 利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳所得税就是将进出
口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用，而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。
案例：M 肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、雏鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月M 公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。
进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，M 公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。
就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95的个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%。
（3）其他筹划方案
增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划？从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额
在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：
1．属于固定资产目录所列的货物；
2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
3．销售价格不超过原值的货物
本科毕业论文
题 目：我国企业税务筹划若干问的
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指导教师（校外）： 职称：
我国企业税务筹划若干问题的探讨
[摘 要] 在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，为企业谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的重中之重，为此作为企业财务负责人必须对公司进行税收筹划。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度的维护自己利益的的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。同时，税收筹划是一种高智商的增值活动，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。
[关键词] 纳税筹划 增值税 营业税 所得税
Some Brief views on Tax Planning for China’s Enterprises
[Abstract]: In the field of modern economy, tax revenue, as one of the financial managements, has been the most important element in enterprise
financial management in order to gain the biggest interest for enterprises, which makes the financial chief to undertake the tax plan for this
enterprise. Tax plan, a basic right for enterprises, means to protect the enterprise assets. It is natural for a taxpayer to seek economic interest, and an action to safeguard its own interests. Meanwhile, tax plan, based on financial accounting, is a value-added activity with high intelligence, therefore, taking tax plan needs to establish healthy financial system and standardize the financial management, which finally makes enterprise management jump to a new stage.
[Key words] tax plan; added-value tax; business tax; income tax
目 录
引 言 . ............................................................. 1
一、增值税的纳税筹划 . ............................................... 1
（一）“节税点”筹划方案 ......................................... 1
（二）出口退税企业筹划方案 ...................................... 2
二、营业税的纳税筹划 . ............................................... 6
三、企业所得税的纳税筹划 . ........................................... 7
（一）筹划方案 .................................................. 7
（二）案例研究 .................................................. 9
结 论 . ............................................................ 12
引 言
税收筹划是指纳税人为维护自己的权益，实现企业价值最大化或者股东权益最大化，是在法律法规允许并鼓励的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为，是国家法律法规鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出，提高企业利润，是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包括资源税、土地使用税等税种；财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等；所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。
一、增值税的纳税筹划
（一）“节税点”筹划方案
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，
提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下，商业企业年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人，适用3%（商业企业）或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项
税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点（以生产企业为例），我们可以发现：
销售收入×增值率×17%=销售收入×6% (增值率=35.3%)
我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。
下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。
表2–1 一般纳税人不含税销售额增值税节税点
一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点
（二）出口退税企业筹划方案
目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：
1. 利用产品出口避免交纳增值税
按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳
税人应在向 海关 办理出口手续后，凭出口 报关单 等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已交纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。
国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税; 出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税; 出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税; 出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为：应退税款=产品出口价×包装退税税率
2. 利用产品出口避免交纳消费税
根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中生产企业直接组织出口的应税消费品在 报关出口 时可不计算应缴的消费税; 而通过外贸企业出门的应税消费品实行先征后退的办法，交多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应按照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额) 表》执行。
企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
3. 利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; 当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×(1十成本利润率)
但产品如果出口，税务机关很难判定其销售价格是否偏低，一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约; 二是因为国家为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽。这就为企业避税提供了契机。
4. 利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳所得税就是将进出
口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用，而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。
案例：M 肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、雏鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月M 公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。
进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，M 公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。
就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95的个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%。
（3）其他筹划方案
增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划？从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额
在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：
1．属于固定资产目录所列的货物；
2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
3．销售价格不超过原值的货物