一、辅助生产费用的归集和结转
（一）辅助生产的作用
在工业加工业，除了有基本生产车间生产商品、产品外，一般还可能有若干辅助生产车间，如供水车间、供电车间、运输车间、机修车间等等。一般一个辅助生产车间只提供一种产品或劳务，还有的辅助生产车间为基本生产车间生产材料、周转材料、工具、模具等。
辅助生产车间生产的这些产品或提供的劳务一般不直接对外销售。辅助生产的作用主要是为基本生产车间及企业管理部门服务。
由于辅助生产车间主要是为基本生产车间和各管理部门提供产品或劳务，所以，辅助生产车间发生的生产费用，最后也要按受益对象分配转入到基本生产车间的产品成本和制造费用或分配转入管理费用、销售费用等期间费用中去。
（二）辅助生产费用的归集与结转
1.辅助生产费用的归集
为归集辅助生产车间发生的各项生产费用，企业要设置“辅助生产成本”账户，该账户一般按车间设置二级账。对辅助生产车间在生产中发生的各项费用，要先归集到辅助生产成本账户及其各明细账的借方。
对辅助生产车间发生的各项制造费用，有两种处理方法：如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，则发生的制造费用可先归集到辅助生产车间“制造费用”明细账中，期末再分配转入辅助生产成本；如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，辅助生产成本明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助生产成本明细账中。
如果辅助生产车间不设“制造费用”明细账，发生的各项辅助生产费用可做如下分录：
借：辅助生产成本——××车间（或×产品）
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，发生的辅助生产费用做如下分录：
借：辅助生产成本——××车间（或×产品）
制造费用——×辅助生产车间
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
2.辅助生产费用的期末结转
辅助生产费用的期末结转也分两种情况：
如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。
当辅助生产车间生产的材料、模具、周转材料等完工入库时做如下分录： 借：原材料
周转材料等
贷：辅助生产成本——××车间
如果辅助生产车间为基本生产车间和各部门直接提供产品或劳务（如供电、供水、机修、运输等辅助生产车间为企业内部生产单位和各部门提供的产品和劳务），应区别以下情况进行处理。其中机修车间为企业内部服务发生的辅助生产费用应在管理费用和销售费用之间进行分配。按照新会计准则，生产车间和管理部门发生的修理费应直接计入管理费用，与专设销售机构相关的固定资产修理费应计入“销售费用”账户。其他各辅助生产车间，如供电、供水、供气等车间为企业内部服务发生的辅助生产费用，期末要向基本生产成本等各受益对象进行分配结转。期末结转后，这些辅助生产费用明细账账户应无余额。期末结转辅助生产费用做如下分录：
借：基本生产成本——×产品
制造费用——基本生产车间
管理费用
销售费用等
贷：辅助生产成本——××车间
二、辅助生产费用的直接分配法
这里所讲辅助生产费用的分配，是指在辅助生产车间直接为基本生产车间和各管理部门提供产品和劳务的情况下，如何将发生的辅助生产费用分配转入各受益对象。
辅助生产费用向各受益对象分配的方法有多种：其中主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法四种，下面先介绍辅助生产费用的直接分配法。
（一）直接分配法概述
辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产车间直接发生的生产费用直接分配给各辅助生产车间以外的受益对象，而对各辅助生产车间相互提供的产品和劳务不进行分配这样一种方法。
这里所讲的辅助生产车间以外的各受益对象指的是基本生产车间以及各管理部门。所以采用直接分配法分配辅助生产费用，也就是各辅助生产车间将本车间直接发生的辅助生产费用直接分配给基本生产车间及各管理部门。采用这种方法，分配结转比较简单。
（二）分配步骤
1.计算辅助生产费用分配率
辅助生产车间提供的产品或劳务总量
2.按分配率向辅助生产车间以外的受益对象分配辅助生产费用
某受益对象应承担的辅助生产费用 = 该受益对象耗用的产品或劳务量×辅助生产费用分配率
3.举例
例（1）
某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4069元，供电车间本月发生费用为9000元，各辅助生产车间提供劳务数量如表5—1：
表5—1 劳务供应量明细表
根据以上资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表如表5—2：
表5—2 辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据以上辅助生产费用分配表编制以下会计分录：
借：基本生产成本——A产品 4635
制造费用——基本生产车间 6265
管理费用 1580
销售费用 589
贷：辅助生产成本 ——供水车间 4069
——供电车间 9000
例（2）
某企业机修车间，为本企业基本生产车间和各部门进行固定资产修理，本月机修车间直接发生的费用18000元。本月机修车间为基本生产车间提供修理160工时，为供水车间提供修理40工时，为行政管理部门提供120工时，为专设销售机构提供80工时。
根据以上资料，采用直接分配法分配机修费，应进行如下会计处理： ①计算机修费用分配率
（注：采用直接分配法，因各辅助生产车间互相不分配辅助生产费用，所以在计算分配率的时候，为辅助生产车间提供的劳务量应从分母中扣除。本例，计算机修费用分配率时，机修车间为供水车间提供的40个修理工时不能计入分母。）
②按机修分配率向受益对象分配机修费
专设销售机构应负担的机修费=80×50=4000（元）
管理部门应负担的机修费=18000-4000=14000（元）
或=（160+120）×50= 14000（元）
（注：按新会计准则，除专设销售机构的固定资产修理应承担修理费以外，生产车间和管理部门发生的修理费均应计入“管理费用”账户。本例基本生产车间和行政管理部门发生的修理费均应计入“管理费用”。）
③根据机修费的分配结果编制会计分录：
借：销售费用 （修理费） 4000
管理费用 （修理费） 14000
贷：辅助生产费用—机修车间 18000
三、辅助生产费用的交互分配法
（一）方法概述
辅助生产费用的交互分配法是将各辅助生产车间发生的生产费用分两次进行分配。第一次只在各辅助生产车间之间进行交互分配；第二次再将交互分配以后的各辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象这样一种方法。
（二）分配步骤
1.第一步，交互分配。
所谓交互分配，也就是将各辅助生产车间发生的生产费在各辅助生产车间之间进行交互分配。
交互分配的具体步骤是：
1）计算交互分配率。
2）按照交互分配率在辅助生产车间之间交互分配辅助生产费用。
某辅助生产车间应承但的某项辅助生产费用 = 该辅助生产车间耗用的某项辅助生产的产品（或）劳务量×该辅助生产费用分配率
3）举例
例（3），承例（1）：
供水车间本月发生费用为4069元，本车间提供的劳务总量为82600M3，供电车间本月发生费用为9000元，本月提供的劳务总量为：46000度。
计算供水车间和供电车间的辅助生产费用分配率如下：
两个辅助生产车间相互提供的劳务量分别是：
供水车间为供电车间供水20000M3， 供电车间为供水车间供电6000度。 计算两个车间的交互分配额如下：
供电车间应承担的水费 = 20000×0.049=980（元）
供水车间应承但的电费 = 6000×0.196=1176（元）
根据上述计算结果，编制以下会计分录：
借：辅助生产成本——供电车间 980
——供水车间 1176
贷：辅助生产成本——供电车间 1176
——供水车间 980
将上述分录登记入账后，供水车间与供电车间的账户记录如图5-1、图5-2：
2.第二步，对外分配。
所谓对外分配，也就是将交互分配以后的各辅助生产费用向辅助生产车间以
外的受益对象（包括基本生产车间和各管理部门等）进行分配。
对外分配辅助生产费用的具体步骤是：
1）计算对外分配的辅助生产费用额。
某辅助生产费用对外分配的费用额 = 本车间直接发生的辅助生产费用+其他辅助生产车间交互分配转入的辅助生产费用-本车间交互分配分出的辅助生产费用。
接上例：
供水车间原来直接发生的辅助生产费用4069元，交互分配中由供电车间分配转入的电费1176元，在交互分配中分配转出到供电车间的水费980元。 因此：
供水车间对外待分配的辅助生产费用=4069+1176-980=4265（元）
供电车间原来直接发生的辅助生产费用9000元，交互分配中分入的水费980元，而向供水车间分配转出的电费是1176元。
因此：
供电车间对外待分配的辅助生产费用 = 9000+980-1176=8804（元）
2）计算各辅助生产费用对外分配率。
接上例：
供水车间对外待分配的辅助生产费用是 4265元，本车间当期提供的劳务总量是供水82600M3，其中为其他辅助生产车间即供电车间供水20000M3。根据上述公式：
供电车间对外待分配的辅助生产费用是8804元，本车间提供的劳务总量是供电 46000度，其中为其他辅助生产车间即供水车间供电6000度。根据公式：
3）按对外分配率对外分配各项辅助生产费用。
（1）对外分配水费。接上例：
供水车间对外待分配的水费为4265元，对外分配率为0.068。供水车间对
外提供的劳务量为：为基本生产车间供水41000M，为行政管理部门供水16000M，为专设销售机构供水5600M3。
辅助生产车间以外的各受益对象应负担的水费（取整数）为：
基本生产车间 = 41000×0.068=2788（元）
专设销售机构 = 5600×0.068=381（元）
行政管理部门 = 4265–2788–380.8=1096（元）
（注：在有小数尾差的情况下，小数尾差计入管理部门即可）
根据以上计算结果编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 2788
销售费用 381
管理费用 1096
贷：辅助生产成本 —— 供水车间 4265
将分配结果登记入账后，“辅助生产成本——供水车间”的账户记录如图5-3：
图5-3 33
（2）对外分配电费 ，接上例：
供电车间对外待分配的电费为8804元，对外分配率为0.22。对外提供的劳务量为：为基本生产车间甲产品供电20600度，为基本生产车间一般耗用供电16000度，为行政管理部门供电2400度，为专设销售机构供电1000度。 辅助生产车间以外的各受益对象应承担的电费为：
基本生产——甲产品 20600×0.22 = 4532（元）
基本生产车间 16000×0.22 = 3520（元）
专设销售机构 1000×0.22 = 220（元）
行政管理部门 8804-4532-3520-220 = 532（元）
根据计算结果编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 4532
制造费用——基本生产车间 3520
销售费用 220
管理费用 532
贷：辅助生产成本——供电车间 8804
将供电车间的电费分配结果登记入账后，“辅助生产成本——供电车间”的账户记录如图5-4：
3.交互分配法下辅助生产费用分配表的编制。
以上介绍了辅助生产费用交互分配法的具体步骤。在成本核算实务中，辅助生产费用的分配都是通过编制辅助生产费用分配表进行的。在交互分配法下，交互分配与对外分配是合并在一张分配表中进行的。下面根据上例，编制交互分配法下的辅助生产费用分配表。见表5-3。
表5-3 辅助生产费用分配表
（交互分配法）
交互分配分录： 借：辅助生产成本——供水车间 1176
——供电车间 980
贷：辅助生产成本——供电车间 1176
——供水车间 980
对外分配分录：
借： 基本生产成本——甲产品 4532
制造费用——基本生产车间 6308
销售费用 601
管理费用 1628
贷： 辅助生产成本——供水车间 4265
——供电车间 8804
经上述分配后，供水与供电两个辅助生产车间的辅助生产明细账期末无余
额。
供水车间账户借方：4069+1176=5245
贷方： 980+4265=5245
供电车间账户借方： 9000+980=9980
贷方： 1176+8804=9980
所以两个明细账户余额均为“0”，与上述分步骤计算时账户记录的结果是一样的。
一、辅助生产费用的归集和结转
（一）辅助生产的作用
在工业加工业，除了有基本生产车间生产商品、产品外，一般还可能有若干辅助生产车间，如供水车间、供电车间、运输车间、机修车间等等。一般一个辅助生产车间只提供一种产品或劳务，还有的辅助生产车间为基本生产车间生产材料、周转材料、工具、模具等。
辅助生产车间生产的这些产品或提供的劳务一般不直接对外销售。辅助生产的作用主要是为基本生产车间及企业管理部门服务。
由于辅助生产车间主要是为基本生产车间和各管理部门提供产品或劳务，所以，辅助生产车间发生的生产费用，最后也要按受益对象分配转入到基本生产车间的产品成本和制造费用或分配转入管理费用、销售费用等期间费用中去。
（二）辅助生产费用的归集与结转
1.辅助生产费用的归集
为归集辅助生产车间发生的各项生产费用，企业要设置“辅助生产成本”账户，该账户一般按车间设置二级账。对辅助生产车间在生产中发生的各项费用，要先归集到辅助生产成本账户及其各明细账的借方。
对辅助生产车间发生的各项制造费用，有两种处理方法：如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，则发生的制造费用可先归集到辅助生产车间“制造费用”明细账中，期末再分配转入辅助生产成本；如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，辅助生产成本明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助生产成本明细账中。
如果辅助生产车间不设“制造费用”明细账，发生的各项辅助生产费用可做如下分录：
借：辅助生产成本——××车间（或×产品）
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，发生的辅助生产费用做如下分录：
借：辅助生产成本——××车间（或×产品）
制造费用——×辅助生产车间
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
2.辅助生产费用的期末结转
辅助生产费用的期末结转也分两种情况：
如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。
当辅助生产车间生产的材料、模具、周转材料等完工入库时做如下分录： 借：原材料
周转材料等
贷：辅助生产成本——××车间
如果辅助生产车间为基本生产车间和各部门直接提供产品或劳务（如供电、供水、机修、运输等辅助生产车间为企业内部生产单位和各部门提供的产品和劳务），应区别以下情况进行处理。其中机修车间为企业内部服务发生的辅助生产费用应在管理费用和销售费用之间进行分配。按照新会计准则，生产车间和管理部门发生的修理费应直接计入管理费用，与专设销售机构相关的固定资产修理费应计入“销售费用”账户。其他各辅助生产车间，如供电、供水、供气等车间为企业内部服务发生的辅助生产费用，期末要向基本生产成本等各受益对象进行分配结转。期末结转后，这些辅助生产费用明细账账户应无余额。期末结转辅助生产费用做如下分录：
借：基本生产成本——×产品
制造费用——基本生产车间
管理费用
销售费用等
贷：辅助生产成本——××车间
二、辅助生产费用的直接分配法
这里所讲辅助生产费用的分配，是指在辅助生产车间直接为基本生产车间和各管理部门提供产品和劳务的情况下，如何将发生的辅助生产费用分配转入各受益对象。
辅助生产费用向各受益对象分配的方法有多种：其中主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法四种，下面先介绍辅助生产费用的直接分配法。
（一）直接分配法概述
辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产车间直接发生的生产费用直接分配给各辅助生产车间以外的受益对象，而对各辅助生产车间相互提供的产品和劳务不进行分配这样一种方法。
这里所讲的辅助生产车间以外的各受益对象指的是基本生产车间以及各管理部门。所以采用直接分配法分配辅助生产费用，也就是各辅助生产车间将本车间直接发生的辅助生产费用直接分配给基本生产车间及各管理部门。采用这种方法，分配结转比较简单。
（二）分配步骤
1.计算辅助生产费用分配率
辅助生产车间提供的产品或劳务总量
2.按分配率向辅助生产车间以外的受益对象分配辅助生产费用
某受益对象应承担的辅助生产费用 = 该受益对象耗用的产品或劳务量×辅助生产费用分配率
3.举例
例（1）
某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为4069元，供电车间本月发生费用为9000元，各辅助生产车间提供劳务数量如表5—1：
表5—1 劳务供应量明细表
根据以上资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表如表5—2：
表5—2 辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据以上辅助生产费用分配表编制以下会计分录：
借：基本生产成本——A产品 4635
制造费用——基本生产车间 6265
管理费用 1580
销售费用 589
贷：辅助生产成本 ——供水车间 4069
——供电车间 9000
例（2）
某企业机修车间，为本企业基本生产车间和各部门进行固定资产修理，本月机修车间直接发生的费用18000元。本月机修车间为基本生产车间提供修理160工时，为供水车间提供修理40工时，为行政管理部门提供120工时，为专设销售机构提供80工时。
根据以上资料，采用直接分配法分配机修费，应进行如下会计处理： ①计算机修费用分配率
（注：采用直接分配法，因各辅助生产车间互相不分配辅助生产费用，所以在计算分配率的时候，为辅助生产车间提供的劳务量应从分母中扣除。本例，计算机修费用分配率时，机修车间为供水车间提供的40个修理工时不能计入分母。）
②按机修分配率向受益对象分配机修费
专设销售机构应负担的机修费=80×50=4000（元）
管理部门应负担的机修费=18000-4000=14000（元）
或=（160+120）×50= 14000（元）
（注：按新会计准则，除专设销售机构的固定资产修理应承担修理费以外，生产车间和管理部门发生的修理费均应计入“管理费用”账户。本例基本生产车间和行政管理部门发生的修理费均应计入“管理费用”。）
③根据机修费的分配结果编制会计分录：
借：销售费用 （修理费） 4000
管理费用 （修理费） 14000
贷：辅助生产费用—机修车间 18000
三、辅助生产费用的交互分配法
（一）方法概述
辅助生产费用的交互分配法是将各辅助生产车间发生的生产费用分两次进行分配。第一次只在各辅助生产车间之间进行交互分配；第二次再将交互分配以后的各辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象这样一种方法。
（二）分配步骤
1.第一步，交互分配。
所谓交互分配，也就是将各辅助生产车间发生的生产费在各辅助生产车间之间进行交互分配。
交互分配的具体步骤是：
1）计算交互分配率。
2）按照交互分配率在辅助生产车间之间交互分配辅助生产费用。
某辅助生产车间应承但的某项辅助生产费用 = 该辅助生产车间耗用的某项辅助生产的产品（或）劳务量×该辅助生产费用分配率
3）举例
例（3），承例（1）：
供水车间本月发生费用为4069元，本车间提供的劳务总量为82600M3，供电车间本月发生费用为9000元，本月提供的劳务总量为：46000度。
计算供水车间和供电车间的辅助生产费用分配率如下：
两个辅助生产车间相互提供的劳务量分别是：
供水车间为供电车间供水20000M3， 供电车间为供水车间供电6000度。 计算两个车间的交互分配额如下：
供电车间应承担的水费 = 20000×0.049=980（元）
供水车间应承但的电费 = 6000×0.196=1176（元）
根据上述计算结果，编制以下会计分录：
借：辅助生产成本——供电车间 980
——供水车间 1176
贷：辅助生产成本——供电车间 1176
——供水车间 980
将上述分录登记入账后，供水车间与供电车间的账户记录如图5-1、图5-2：
2.第二步，对外分配。
所谓对外分配，也就是将交互分配以后的各辅助生产费用向辅助生产车间以
外的受益对象（包括基本生产车间和各管理部门等）进行分配。
对外分配辅助生产费用的具体步骤是：
1）计算对外分配的辅助生产费用额。
某辅助生产费用对外分配的费用额 = 本车间直接发生的辅助生产费用+其他辅助生产车间交互分配转入的辅助生产费用-本车间交互分配分出的辅助生产费用。
接上例：
供水车间原来直接发生的辅助生产费用4069元，交互分配中由供电车间分配转入的电费1176元，在交互分配中分配转出到供电车间的水费980元。 因此：
供水车间对外待分配的辅助生产费用=4069+1176-980=4265（元）
供电车间原来直接发生的辅助生产费用9000元，交互分配中分入的水费980元，而向供水车间分配转出的电费是1176元。
因此：
供电车间对外待分配的辅助生产费用 = 9000+980-1176=8804（元）
2）计算各辅助生产费用对外分配率。
接上例：
供水车间对外待分配的辅助生产费用是 4265元，本车间当期提供的劳务总量是供水82600M3，其中为其他辅助生产车间即供电车间供水20000M3。根据上述公式：
供电车间对外待分配的辅助生产费用是8804元，本车间提供的劳务总量是供电 46000度，其中为其他辅助生产车间即供水车间供电6000度。根据公式：
3）按对外分配率对外分配各项辅助生产费用。
（1）对外分配水费。接上例：
供水车间对外待分配的水费为4265元，对外分配率为0.068。供水车间对
外提供的劳务量为：为基本生产车间供水41000M，为行政管理部门供水16000M，为专设销售机构供水5600M3。
辅助生产车间以外的各受益对象应负担的水费（取整数）为：
基本生产车间 = 41000×0.068=2788（元）
专设销售机构 = 5600×0.068=381（元）
行政管理部门 = 4265–2788–380.8=1096（元）
（注：在有小数尾差的情况下，小数尾差计入管理部门即可）
根据以上计算结果编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 2788
销售费用 381
管理费用 1096
贷：辅助生产成本 —— 供水车间 4265
将分配结果登记入账后，“辅助生产成本——供水车间”的账户记录如图5-3：
图5-3 33
（2）对外分配电费 ，接上例：
供电车间对外待分配的电费为8804元，对外分配率为0.22。对外提供的劳务量为：为基本生产车间甲产品供电20600度，为基本生产车间一般耗用供电16000度，为行政管理部门供电2400度，为专设销售机构供电1000度。 辅助生产车间以外的各受益对象应承担的电费为：
基本生产——甲产品 20600×0.22 = 4532（元）
基本生产车间 16000×0.22 = 3520（元）
专设销售机构 1000×0.22 = 220（元）
行政管理部门 8804-4532-3520-220 = 532（元）
根据计算结果编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 4532
制造费用——基本生产车间 3520
销售费用 220
管理费用 532
贷：辅助生产成本——供电车间 8804
将供电车间的电费分配结果登记入账后，“辅助生产成本——供电车间”的账户记录如图5-4：
3.交互分配法下辅助生产费用分配表的编制。
以上介绍了辅助生产费用交互分配法的具体步骤。在成本核算实务中，辅助生产费用的分配都是通过编制辅助生产费用分配表进行的。在交互分配法下，交互分配与对外分配是合并在一张分配表中进行的。下面根据上例，编制交互分配法下的辅助生产费用分配表。见表5-3。
表5-3 辅助生产费用分配表
（交互分配法）
交互分配分录： 借：辅助生产成本——供水车间 1176
——供电车间 980
贷：辅助生产成本——供电车间 1176
——供水车间 980
对外分配分录：
借： 基本生产成本——甲产品 4532
制造费用——基本生产车间 6308
销售费用 601
管理费用 1628
贷： 辅助生产成本——供水车间 4265
——供电车间 8804
经上述分配后，供水与供电两个辅助生产车间的辅助生产明细账期末无余
额。
供水车间账户借方：4069+1176=5245
贷方： 980+4265=5245
供电车间账户借方： 9000+980=9980
贷方： 1176+8804=9980
所以两个明细账户余额均为“0”，与上述分步骤计算时账户记录的结果是一样的。