摘 要
随着经济的发展，会计环境发生了巨大的变化，人力资源会计应运而生。本文概述了人力资源会计的定义及理论基础， 人力资源会计的计量，核算，报告等基础内容。人力资源会计是以人为主体的管理活动，在某些方面与传统会计管理有所不同。人力资源会计是现代会计理论下的新发展，其实质仍然是一种管理活动。本文的创新点是对于人力资源会计的资产属性，计量和企业收益分配问题等三个有争议的问题进行了阐述并做出了回答，明确了人力资源会计在这三个方面的作用。
关键词：人力资源会计 会计计量 企业收益分配
ON HUMAN RESOURCE ACCOUNTING
（ABSTRACT）
With the development of the economy， accounting environment has undergone tremendous changes， human resource accounting came into being. This paper provides an overview of human resource accounting theory and the definition of infrastructure， human resource accounting measurement， accounting， reporting and other infrastructure elements. Human resource accounting errors on the management activities， in certain respects， the traditional accounting management is different. Human Resource accounting is under modern accounting theory， the new development is the essence of a management activities. This paper is an innovation for human resources accounting of the assets attributes, Measurement and enterprise income distribution problems three controversial issues discussed and made to answer, clear accounting of human resources in these three respects the role.
KEYWORDS：human resource accounting， Accounting Measurement，
Corporate income distribution
目 录
一、引言.....................................................................................................1
（一）前言 ............................................................................................1
（二）人力资源会计的定义 ................................................................1
二、人力资源会计的基本内容...........................................................2
（一）人力资源会计的计量 ................................................................2
（二）人力资源会计的核算 ................................................................3
1.人力资产账户 .............................................................................3
2.人力资产累计摊销账户 .............................................................3
（三）人力资源会计的报告 ................................................................4
1．对外报告 ...................................................................................4
2．对内报告 ...................................................................................4
三、现阶段人力资源会计存在问题 .................................................5
（一）人力资源的资产属性问题 ........................................................5
（二）人力资产的计量问题 ................................................................5
（三）人力资本参与企业收益分配问题 ............................................5
四、改善人力资源会计问题的对策 .................................................6
（一）人力资源符合资产属性的要素 ...................................6 （二）人力资源的计量应货币性和非货币性计量方法
相结合 .....................................................................................8
（三）人力资本参与企业收益分配的所得 ....................... 11
五、总结...................................................................................................13
参考文献...................................................................................................15 后 记...................................................................................................16
浅谈人力资源会计
一、引言
（一）前言
20世纪90年代以来，随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。特别是在中国已经加入ＷＴＯ的情况下，企业面临着一个更加开放的市场和更加激烈的竞争环境。在这样市场化、国际化日益深入和竞争日趋激烈的形势下，对经济发展起决定作用的是以知识和技能为表征的人的因素。会计人员作为社会经济利益的见证人和协调者，在知识经济的发展过程中发挥着重要作用，同时也面临着拓展新的研究领域、解决新问题的挑战。当前，知识经济时代的到来为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。
（二）人力资源会计的定义
人力资源或称人力资产是企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员，即将企业中人的因素资产化处理，而视为企业的一项最重要的资源或资产。由此延伸，所谓人力资源会计，是通过对企业中人力资源投资的成本、价值进行确认、计量、记录和报告，以为利益相关者
［1］提供企业的人力资源信息，便于他们做出正确的经济决策。它是企
业专门计量和反映人力资源信息的会计程序和方法。这一概念是上世纪60年代美国密西根大学的郝曼森首次提出的，它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。目前人力资源会计已逐渐建立起一套较完善的理论体系，特别
是经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。在我国社会主义市场经济条件下，使财务管理为企业战略目标服务，加强人力资源会计管理的研究，具有十分重要的意义。由人力资源会计定义可以看出人力资源会计的目标应是：为企业管理者提供管理人力资源所需要的信息；为投资者、债权人的正确决策提供信息；调动企业职工的积极性；向政府主管部门和有关利害关系人提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。
二、人力资源会计的基本内容
（一）人力资源会计的计量
将人力资源资本化，涉及到人力资源的计量问题。人力资源的计
［2］量包括人力资源成本计量和人力资源价值计量两个方面。所谓人力
资源成本计量，是指对人力资产按照其取得、开发、使用、保障、离职过程中的全部实际耗费作为人力资产的价值入账。但以上的各项支出并非要全部计入人力资源的成本予以资本化，只有那些收益期超过一年以上的费用才能予以资本化。同时，由于人力资源是企业组织中一种特殊的、具有“人性”的资源，表现出其他资源不具有的属性，如：主动性、活力易变性和适应性等。因此，和其他资源相比，人力资源价值的许多特性是货币无法表现的，往往难以数量化，于是诞生了人力资源价值计量的概念。在计量人力资源价值时，对于其非货币性价值部分，可以依据文化程度、技术水平、年龄、健康状况等因素，建立反映职工真实面貌和工作能力的人事管理档案，并在会计报表的附注中列示或以其他方式揭示。运用非货币性价值计量的个人价值主要从个人生产能力、晋升能力和调换工作能力等方面来评价其价值；
群体价值则主要从管理方式组织结构、组织气氛等管理行为来评定其价值。
（二）人力资源会计的核算
企业的人力资本是一项混合权益索取权，所以应当区别人力资本的类型予以核算。
1.人力资产账户
人力资产账户总括反映了人力资产的增减变动情况，其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少。余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。生产型人力资本是固定权益索取者，当生产型人力资本对企业投资时，应该借记“无形资产——人力资产”，贷记“长期应付款——人力负债”。经营管理型人力资本是混合权益索取者，在企业中处于非常特殊的地位。当经营管理型人力资本向企业投资时，借记“无形资产——人力资产”，贷记“长期应付款——人力负债”和“人力资本”。
2.人力资产累计摊销账户
人力资产累计摊销账户，贷方表示按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方表示因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额。本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。当生产型人力资本摊销时，借记“长期应付款——人力负债”，贷记“应付工资”，同时借记“生产成本”，贷记“无形资产——人力资产”。当经营管理型人力资本摊销时，借记“长期应付款——人力负债”，贷记“应付工资”，同时借记“管
理费用”，贷记“无形资产——人力资产”；当分享企业利润分配时，借记“利润分配——未分配利润”。
（三）人力资源会计的报告
对人力资源会计报告，我认为应分为两部分：对外报告与对内报告。
1．对外报告
（1）“人力资产”在财务报表中的列示，我认为可列于长期投资和固定资产之间，因为对人力资源投资而形成的人力资产，其持续期往往大于一年，而又一般短于固定资产的经济寿命，考虑到其流动性，应列示于长期投资和固定资产之间。将人力资产摊销列在人力资产项目之后，可揭示人力资产的净值。这样列示人力资产，可使管理者注意到企业人力资源的价值，并为提高人力资源效益而设计和执行最佳的管理决策。（2）与此同时，将“劳动者权益”项目列示在实收资本之后，以完整反映企业所有者权益。
另一方面，在会计报表附注中，应从静态和动态两方面，定性和定量相结合，详细揭示本企业人力资源的状况。从静态方面，应报告期末人力资产价值占企业总资产价值的比率，企业员工的数量、学历构成、职称等情况；从动态方面，应揭示报告期间追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重，以及人力资源进出等数据，以反映企业人力资源信息的全貌。
2．对内报告
内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别是对那些高成本引入的
摘 要
随着经济的发展，会计环境发生了巨大的变化，人力资源会计应运而生。本文概述了人力资源会计的定义及理论基础， 人力资源会计的计量，核算，报告等基础内容。人力资源会计是以人为主体的管理活动，在某些方面与传统会计管理有所不同。人力资源会计是现代会计理论下的新发展，其实质仍然是一种管理活动。本文的创新点是对于人力资源会计的资产属性，计量和企业收益分配问题等三个有争议的问题进行了阐述并做出了回答，明确了人力资源会计在这三个方面的作用。
关键词：人力资源会计 会计计量 企业收益分配
ON HUMAN RESOURCE ACCOUNTING
（ABSTRACT）
With the development of the economy， accounting environment has undergone tremendous changes， human resource accounting came into being. This paper provides an overview of human resource accounting theory and the definition of infrastructure， human resource accounting measurement， accounting， reporting and other infrastructure elements. Human resource accounting errors on the management activities， in certain respects， the traditional accounting management is different. Human Resource accounting is under modern accounting theory， the new development is the essence of a management activities. This paper is an innovation for human resources accounting of the assets attributes, Measurement and enterprise income distribution problems three controversial issues discussed and made to answer, clear accounting of human resources in these three respects the role.
KEYWORDS：human resource accounting， Accounting Measurement，
Corporate income distribution
目 录
一、引言.....................................................................................................1
（一）前言 ............................................................................................1
（二）人力资源会计的定义 ................................................................1
二、人力资源会计的基本内容...........................................................2
（一）人力资源会计的计量 ................................................................2
（二）人力资源会计的核算 ................................................................3
1.人力资产账户 .............................................................................3
2.人力资产累计摊销账户 .............................................................3
（三）人力资源会计的报告 ................................................................4
1．对外报告 ...................................................................................4
2．对内报告 ...................................................................................4
三、现阶段人力资源会计存在问题 .................................................5
（一）人力资源的资产属性问题 ........................................................5
（二）人力资产的计量问题 ................................................................5
（三）人力资本参与企业收益分配问题 ............................................5
四、改善人力资源会计问题的对策 .................................................6
（一）人力资源符合资产属性的要素 ...................................6 （二）人力资源的计量应货币性和非货币性计量方法
相结合 .....................................................................................8
（三）人力资本参与企业收益分配的所得 ....................... 11
五、总结...................................................................................................13
参考文献...................................................................................................15 后 记...................................................................................................16
浅谈人力资源会计
一、引言
（一）前言
20世纪90年代以来，随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。特别是在中国已经加入ＷＴＯ的情况下，企业面临着一个更加开放的市场和更加激烈的竞争环境。在这样市场化、国际化日益深入和竞争日趋激烈的形势下，对经济发展起决定作用的是以知识和技能为表征的人的因素。会计人员作为社会经济利益的见证人和协调者，在知识经济的发展过程中发挥着重要作用，同时也面临着拓展新的研究领域、解决新问题的挑战。当前，知识经济时代的到来为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。
（二）人力资源会计的定义
人力资源或称人力资产是企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员，即将企业中人的因素资产化处理，而视为企业的一项最重要的资源或资产。由此延伸，所谓人力资源会计，是通过对企业中人力资源投资的成本、价值进行确认、计量、记录和报告，以为利益相关者
［1］提供企业的人力资源信息，便于他们做出正确的经济决策。它是企
业专门计量和反映人力资源信息的会计程序和方法。这一概念是上世纪60年代美国密西根大学的郝曼森首次提出的，它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。目前人力资源会计已逐渐建立起一套较完善的理论体系，特别
是经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。在我国社会主义市场经济条件下，使财务管理为企业战略目标服务，加强人力资源会计管理的研究，具有十分重要的意义。由人力资源会计定义可以看出人力资源会计的目标应是：为企业管理者提供管理人力资源所需要的信息；为投资者、债权人的正确决策提供信息；调动企业职工的积极性；向政府主管部门和有关利害关系人提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。
二、人力资源会计的基本内容
（一）人力资源会计的计量
将人力资源资本化，涉及到人力资源的计量问题。人力资源的计
［2］量包括人力资源成本计量和人力资源价值计量两个方面。所谓人力
资源成本计量，是指对人力资产按照其取得、开发、使用、保障、离职过程中的全部实际耗费作为人力资产的价值入账。但以上的各项支出并非要全部计入人力资源的成本予以资本化，只有那些收益期超过一年以上的费用才能予以资本化。同时，由于人力资源是企业组织中一种特殊的、具有“人性”的资源，表现出其他资源不具有的属性，如：主动性、活力易变性和适应性等。因此，和其他资源相比，人力资源价值的许多特性是货币无法表现的，往往难以数量化，于是诞生了人力资源价值计量的概念。在计量人力资源价值时，对于其非货币性价值部分，可以依据文化程度、技术水平、年龄、健康状况等因素，建立反映职工真实面貌和工作能力的人事管理档案，并在会计报表的附注中列示或以其他方式揭示。运用非货币性价值计量的个人价值主要从个人生产能力、晋升能力和调换工作能力等方面来评价其价值；
群体价值则主要从管理方式组织结构、组织气氛等管理行为来评定其价值。
（二）人力资源会计的核算
企业的人力资本是一项混合权益索取权，所以应当区别人力资本的类型予以核算。
1.人力资产账户
人力资产账户总括反映了人力资产的增减变动情况，其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少。余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。生产型人力资本是固定权益索取者，当生产型人力资本对企业投资时，应该借记“无形资产——人力资产”，贷记“长期应付款——人力负债”。经营管理型人力资本是混合权益索取者，在企业中处于非常特殊的地位。当经营管理型人力资本向企业投资时，借记“无形资产——人力资产”，贷记“长期应付款——人力负债”和“人力资本”。
2.人力资产累计摊销账户
人力资产累计摊销账户，贷方表示按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方表示因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额。本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。当生产型人力资本摊销时，借记“长期应付款——人力负债”，贷记“应付工资”，同时借记“生产成本”，贷记“无形资产——人力资产”。当经营管理型人力资本摊销时，借记“长期应付款——人力负债”，贷记“应付工资”，同时借记“管
理费用”，贷记“无形资产——人力资产”；当分享企业利润分配时，借记“利润分配——未分配利润”。
（三）人力资源会计的报告
对人力资源会计报告，我认为应分为两部分：对外报告与对内报告。
1．对外报告
（1）“人力资产”在财务报表中的列示，我认为可列于长期投资和固定资产之间，因为对人力资源投资而形成的人力资产，其持续期往往大于一年，而又一般短于固定资产的经济寿命，考虑到其流动性，应列示于长期投资和固定资产之间。将人力资产摊销列在人力资产项目之后，可揭示人力资产的净值。这样列示人力资产，可使管理者注意到企业人力资源的价值，并为提高人力资源效益而设计和执行最佳的管理决策。（2）与此同时，将“劳动者权益”项目列示在实收资本之后，以完整反映企业所有者权益。
另一方面，在会计报表附注中，应从静态和动态两方面，定性和定量相结合，详细揭示本企业人力资源的状况。从静态方面，应报告期末人力资产价值占企业总资产价值的比率，企业员工的数量、学历构成、职称等情况；从动态方面，应揭示报告期间追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重，以及人力资源进出等数据，以反映企业人力资源信息的全貌。
2．对内报告
内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别是对那些高成本引入的