长期股权投资的成本法与权益法,在会计处理上有哪些主要的不同??下面以结合案例说明。
一、长期股权投资的成本法
成本法:持有投资期间,不因被投资单位净资产(所有者权益)的增减而变动投资账面价值。
适于:(1)控制,平时按成本法核算,编制合并报表时再按权益法进行调整;(2)无共同控制或重大影响,且公允价值不能可靠计量。
核算使用账户:长期股权投资 应收股利
例1:
(1) 企业2003年1月1日购入C公司股票2万股,每股面值1元,成交价15元,
另付佣金、税金等2250元,占C公司有表决权资本的5%。
借:长期股权投资 302250
贷:银行存款 302250
(2) 2004年3月,C公司宣告现金股利,每股0.2元 (C公司当年实现利润8万
元全部用于分配股利),宣告时确认收益,而不是对方实现时。
借:应收股利(或银行存款) 4000
贷:投资收益 4000
(3) 2004年,C公司实现利润10万元,2005年初决定不发放股利,不做分录!
上例中,若属于以下情况:
(1) 2003年3月(投资当年),C公司宣告现金股利(是2002年实现的利润,即投
资前对方实现的利润),每股0.1元,则:
借:应收股利(或银行存款) 2000
贷:长期股权投资 2000
(收益确认仅限于投资后被投资单位实现的利润)
(2) 若上例是2003年7月1日投资,04年3月对方宣告股利(03年全年实现利润
8万元全部用于分配股利),每股0.2元,则投资后对方实现部分确认为投资收
益,之前的部分冲投资成本。
应确认收益=8万×5%/12×6=2000(全年投资收益=8万×5%(持股比例)=4000,投资
前对方实现利润=4000/12×6,投资日刚好是半年期)
借:应收股利 4000
贷:投资收益 2000
长期股权投资 2000
(3) 仍是2003年7月1日投资,04年3月对方宣告股利,每股0.1元,会计分录为: 借:应收股利 2000
贷:投资收益 2000
若每股收益0.05元,可分得1000元,分录同上。(对方分配的是投资后实现的
利润,假设全年实现利润8万元,投资后实现4万元;不冲成本)
二、长期股权投资核算的权益法
适于:共同控制(对方是合营企业)、重大影响(对方是联营企业)。
核算设置账户:长期股权投资—投资成本;长期股权投资—损益调整;长期股权投资
—所有者权益其他变动
核算基本原则:
1) 购入时按成本或准则规定方法入账;其核算方法与成本法下的初始投资或追加
投资会计账务处理方法基本相同。会计处理为:
借:长期股权投资—×公司(投资成本)
贷:银行存款
2) 以后各年,“长期股权投资”随对方所有者权益(实收资本、资本公积、盈余公
积、未分配利润)的变动而变动,对方所有者权益增加,投资方“长期股权投资”增加,否则反之。
3) 股权投资差额的处理。由于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额
不相等,则会产生股权投资差额。因此企业在取得长期股权投资时,就应按照被投资单位所有者权益总额计算确定。其计算公式为:
股权投资差额=(初始投资成本)-(投资时被投资单位所有者权益总额)×(投
资持股比例)
会计处理为:
a. 若计算的股权投资差额为正数,即初始投资成本超过应享有被投资单位
所有者权益份额之间的差额时:
借:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
贷:长期股权投资—×公司(投资成本)
摊销时:
借:投资收益
贷:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
b. 若计算的股权投资差额为负数,即初始投资成本低于应享有被投资单位
所有者权益份额之间的差额时:
借:长期股权投资—×公司(投资成本)
贷:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
摊销时:
借:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
贷:投资收益
关于股权投资差额摊销期限的规定:(1)若合同规定了投资期限的,按投资
期限摊销; (2)若合同没有规定投资期限的,第一种情况:若计算的股权投
资差额为正数,即初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之
间的差额,按不超过10 年(含10年)的期限摊销;第二种情况:若计算的
股权投资差额为负数,即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益
份额之间的差额时,按不低于10年 (含10年)的期限摊销。上述这两种情
况的摊销期限与原会计制度相比取消了“一般”的表述方式。
例1(基本处理):
(1) 企业1月1日购入D公司股票60000股,占D公司有表决权资本的30%(D
总股本20万股),每股面值1元,售价1.5元(投资成本等于享有份额)。 借:长期股权投资——投资成本 9万
贷:银行存款 9万
(2) 被投资单位当年实现净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持
表决权资本比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账面价值。
第一年末,D公司实现利润7万元,第二年初宣告现金股利3万元
(a) D公司实现利润(所有者权益增加,本企业拥有30%)注:(按照企业会
计制度规定,投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时,不 包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。例如按照我国有关法律、法规规定,某些企业可按实现的净利润提取一定比例的职工福利及奖励基金,这部分从 净利润中提取的职工福利及奖励基金,投资企业不能享有;以及被投资单位上缴的承包利润。因此投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时,应扣除投资企 业不能享有的净利润部分。)
借:长期股权投资——损益调整 21000
贷:投资收益 21000
(b) 被投资单位宣告分配利润或现金股利时,投资企业按表决权资本比例计算
应分得的利润或现金股利,冲减长期股权投资的账面价值
D公司宣告现金股利(本企业应分30%,对方所有者权益减少)
借:应收股利 9000
贷:长期股权投资—损益调整 9000
(c)
(3) 第二年末,D公司发生亏损2万元,第三年初仍决定分配利润1万元。
(a) 属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动,投资企业应
按所持表决权资本比例计算应分担的份额,减少长期股权投资的账面价值注:(按照企业会计制度规定,投资企业确认被投资单位发生净亏损时,应以投资账面价值减记 零为限;如果损益调整明细科目不够冲减,可仍然继续冲减,此时损益调整明细科目会出现负数,但也不能冲减投资成本、股权投资差额和股权投资准备明细科目。 当投资账面价值减记零时,未确认的净亏损分担额先在备查账簿登记,待以后各期被投资单位实现净利润时,再按投资企业享有表决权资本比例计算的收益分享额扣 除未确认的净亏损分担额,恢复投资的账面价值)
D公司发生亏损(所有者权益减少,本企业承担30%)
借:投资收益 6000
贷:长期股权投资——损益调整 6000
(b) 宣告现金股利
借:应收股利 3000
贷:长期股权投资——损益调整 3000
若第三年初不分配利润,则不做第二笔分录。
若连年亏损则一直记入“长期股权投资——损益调整”贷方(负数),直到“长
期股权投资”总账至零为止,D实现利润时再恢复“长期股权投资”。
在权益法下,“长股”随对方所有者权益的增减而增减,比例始终为30%。总调整数据如下表:
在投资日:
本企业长期股权投资
投资成本 90,000.00 D企业总股本 200,000.00 本企业持股D企业比例 30% D企业在投资日资本公积 100000.00
第一年本企业长股变化及D企业所有者权益变化:
本企业长股变化
本企业长股投资增加 D公司(所有者权益)变化 实现利润(对方权益增加)
合计 21,000.00 本企业长股投资减少 70,000.00 分配股利(对方权益减少) -9,000.00 12,000.00 -30,000.00 40,000.00
第二年本企业长股变化及D公司所有者权益变化:
合计 本企业长股变化 本企业长股投资减少 本企业长股投资减少 D公司(所有者权益)变化 实现利润(亏损对方权益减少) 分配股利(对方权益减少) -6,000.00 -20,000.00 -3,000.00 -10,000.00 -9,000.00 -30,000.00
在第三年初本企业长股余额及D公司所有者权益余额: 本企业长期股权投资余额
=投资日投资成本+第一年变化+第二年变化
=90,000.00+12,000.000-9,000.00
=93,000.00 D企业所有者权益余额 =投资日总额+第一年变化+第二年变化 =200,000.00+100,000.00+40,000.00-30,000.00
=310,000.00
(c)
(4)
三、
长期股权投资的成本法与权益法,在会计处理上有哪些主要的不同??下面以结合案例说明。
一、长期股权投资的成本法
成本法:持有投资期间,不因被投资单位净资产(所有者权益)的增减而变动投资账面价值。
适于:(1)控制,平时按成本法核算,编制合并报表时再按权益法进行调整;(2)无共同控制或重大影响,且公允价值不能可靠计量。
核算使用账户:长期股权投资 应收股利
例1:
(1) 企业2003年1月1日购入C公司股票2万股,每股面值1元,成交价15元,
另付佣金、税金等2250元,占C公司有表决权资本的5%。
借:长期股权投资 302250
贷:银行存款 302250
(2) 2004年3月,C公司宣告现金股利,每股0.2元 (C公司当年实现利润8万
元全部用于分配股利),宣告时确认收益,而不是对方实现时。
借:应收股利(或银行存款) 4000
贷:投资收益 4000
(3) 2004年,C公司实现利润10万元,2005年初决定不发放股利,不做分录!
上例中,若属于以下情况:
(1) 2003年3月(投资当年),C公司宣告现金股利(是2002年实现的利润,即投
资前对方实现的利润),每股0.1元,则:
借:应收股利(或银行存款) 2000
贷:长期股权投资 2000
(收益确认仅限于投资后被投资单位实现的利润)
(2) 若上例是2003年7月1日投资,04年3月对方宣告股利(03年全年实现利润
8万元全部用于分配股利),每股0.2元,则投资后对方实现部分确认为投资收
益,之前的部分冲投资成本。
应确认收益=8万×5%/12×6=2000(全年投资收益=8万×5%(持股比例)=4000,投资
前对方实现利润=4000/12×6,投资日刚好是半年期)
借:应收股利 4000
贷:投资收益 2000
长期股权投资 2000
(3) 仍是2003年7月1日投资,04年3月对方宣告股利,每股0.1元,会计分录为: 借:应收股利 2000
贷:投资收益 2000
若每股收益0.05元,可分得1000元,分录同上。(对方分配的是投资后实现的
利润,假设全年实现利润8万元,投资后实现4万元;不冲成本)
二、长期股权投资核算的权益法
适于:共同控制(对方是合营企业)、重大影响(对方是联营企业)。
核算设置账户:长期股权投资—投资成本;长期股权投资—损益调整;长期股权投资
—所有者权益其他变动
核算基本原则:
1) 购入时按成本或准则规定方法入账;其核算方法与成本法下的初始投资或追加
投资会计账务处理方法基本相同。会计处理为:
借:长期股权投资—×公司(投资成本)
贷:银行存款
2) 以后各年,“长期股权投资”随对方所有者权益(实收资本、资本公积、盈余公
积、未分配利润)的变动而变动,对方所有者权益增加,投资方“长期股权投资”增加,否则反之。
3) 股权投资差额的处理。由于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额
不相等,则会产生股权投资差额。因此企业在取得长期股权投资时,就应按照被投资单位所有者权益总额计算确定。其计算公式为:
股权投资差额=(初始投资成本)-(投资时被投资单位所有者权益总额)×(投
资持股比例)
会计处理为:
a. 若计算的股权投资差额为正数,即初始投资成本超过应享有被投资单位
所有者权益份额之间的差额时:
借:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
贷:长期股权投资—×公司(投资成本)
摊销时:
借:投资收益
贷:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
b. 若计算的股权投资差额为负数,即初始投资成本低于应享有被投资单位
所有者权益份额之间的差额时:
借:长期股权投资—×公司(投资成本)
贷:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
摊销时:
借:长期股权投资—×公司(股权投资差额)
贷:投资收益
关于股权投资差额摊销期限的规定:(1)若合同规定了投资期限的,按投资
期限摊销; (2)若合同没有规定投资期限的,第一种情况:若计算的股权投
资差额为正数,即初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之
间的差额,按不超过10 年(含10年)的期限摊销;第二种情况:若计算的
股权投资差额为负数,即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益
份额之间的差额时,按不低于10年 (含10年)的期限摊销。上述这两种情
况的摊销期限与原会计制度相比取消了“一般”的表述方式。
例1(基本处理):
(1) 企业1月1日购入D公司股票60000股,占D公司有表决权资本的30%(D
总股本20万股),每股面值1元,售价1.5元(投资成本等于享有份额)。 借:长期股权投资——投资成本 9万
贷:银行存款 9万
(2) 被投资单位当年实现净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持
表决权资本比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账面价值。
第一年末,D公司实现利润7万元,第二年初宣告现金股利3万元
(a) D公司实现利润(所有者权益增加,本企业拥有30%)注:(按照企业会
计制度规定,投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时,不 包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。例如按照我国有关法律、法规规定,某些企业可按实现的净利润提取一定比例的职工福利及奖励基金,这部分从 净利润中提取的职工福利及奖励基金,投资企业不能享有;以及被投资单位上缴的承包利润。因此投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时,应扣除投资企 业不能享有的净利润部分。)
借:长期股权投资——损益调整 21000
贷:投资收益 21000
(b) 被投资单位宣告分配利润或现金股利时,投资企业按表决权资本比例计算
应分得的利润或现金股利,冲减长期股权投资的账面价值
D公司宣告现金股利(本企业应分30%,对方所有者权益减少)
借:应收股利 9000
贷:长期股权投资—损益调整 9000
(c)
(3) 第二年末,D公司发生亏损2万元,第三年初仍决定分配利润1万元。
(a) 属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动,投资企业应
按所持表决权资本比例计算应分担的份额,减少长期股权投资的账面价值注:(按照企业会计制度规定,投资企业确认被投资单位发生净亏损时,应以投资账面价值减记 零为限;如果损益调整明细科目不够冲减,可仍然继续冲减,此时损益调整明细科目会出现负数,但也不能冲减投资成本、股权投资差额和股权投资准备明细科目。 当投资账面价值减记零时,未确认的净亏损分担额先在备查账簿登记,待以后各期被投资单位实现净利润时,再按投资企业享有表决权资本比例计算的收益分享额扣 除未确认的净亏损分担额,恢复投资的账面价值)
D公司发生亏损(所有者权益减少,本企业承担30%)
借:投资收益 6000
贷:长期股权投资——损益调整 6000
(b) 宣告现金股利
借:应收股利 3000
贷:长期股权投资——损益调整 3000
若第三年初不分配利润,则不做第二笔分录。
若连年亏损则一直记入“长期股权投资——损益调整”贷方(负数),直到“长
期股权投资”总账至零为止,D实现利润时再恢复“长期股权投资”。
在权益法下,“长股”随对方所有者权益的增减而增减,比例始终为30%。总调整数据如下表:
在投资日:
本企业长期股权投资
投资成本 90,000.00 D企业总股本 200,000.00 本企业持股D企业比例 30% D企业在投资日资本公积 100000.00
第一年本企业长股变化及D企业所有者权益变化:
本企业长股变化
本企业长股投资增加 D公司(所有者权益)变化 实现利润(对方权益增加)
合计 21,000.00 本企业长股投资减少 70,000.00 分配股利(对方权益减少) -9,000.00 12,000.00 -30,000.00 40,000.00
第二年本企业长股变化及D公司所有者权益变化:
合计 本企业长股变化 本企业长股投资减少 本企业长股投资减少 D公司(所有者权益)变化 实现利润(亏损对方权益减少) 分配股利(对方权益减少) -6,000.00 -20,000.00 -3,000.00 -10,000.00 -9,000.00 -30,000.00
在第三年初本企业长股余额及D公司所有者权益余额: 本企业长期股权投资余额
=投资日投资成本+第一年变化+第二年变化
=90,000.00+12,000.000-9,000.00
=93,000.00 D企业所有者权益余额 =投资日总额+第一年变化+第二年变化 =200,000.00+100,000.00+40,000.00-30,000.00
=310,000.00
(c)
(4)
三、