《会计制度设计》 课程调研报告
调研单位：九江学院附属医院调研组员：班 级：会计指导老师：时 间：
A101X班 段春明 2013年11月
一、单位背景介绍
（一）单位背景
九江学院附属医院始创于1877年，前身是法籍天主教神父董若望创建的“圣味增爵医院”，为当时江西省第一所西医院，西医由此传入九江。
踏过百年的征程，跨越时空的积淀，如今九江学院附属医院正以厚积薄发，创新发展之势，在竞相发展的医疗事业中熠熠生辉。九江学院附属医院拥有完善的基础设施和雄厚的医疗技术服务水平，现已发展成为江西省最大的三级甲等综合医院之一，连续多年被评为群众满意医院，为中国质量万里行质量诚信示范单位、卫生部国际紧急救援中心网络医院，中国首个国际唇腭裂治疗基地、国家卫生部内镜专业技术消化科培训基地。
设备精良技术领先先进的医疗设备保障了先进的医疗水准，附院的硬件环境在不断改善、医疗设备在不断更新,目前，医院拥有的一系列先进的设备，使得附属医院的整体医疗水平迅速地提高。 （二）医院的文化
教研相长独领风骚作为教学医院，附属医院被誉为优秀医学人才的摇篮，先后培养了各级各类高级医学人才，附院学子遍及全国乃至世界各地，许多学子成长为著名医学专家。目前，医院临床设有内科学教研室、外科学教研室、妇产科学教研室、儿科学教研室、中医学教研室、皮肤性病学教研室、急救医学教研室、耳鼻咽喉科学教研室等15个教研室。每学年承担不同专业、不同层次的临床见习生13000多人次的教学任务和临床带教实习生200多人次。2008年4月18日顺利通过教育部组织的本科教学工作水平评估，获得教育部专家的好评。 附属医院始终坚持“医教研并举、科技兴院、品牌立院”的战略方针，近几年来，医院以科技为先导，科研水平不断提高，2004～2009年完成科研课题立项百余项。并获得九江市卫生项目新技术应用奖30余项，优秀论文奖20余项。目前，医院医疗教学科研相互促进，医疗技术呈现出人无我有、人有我优的态势，医院科技水平抢占地区领先地位，并逐步向省级和国家先进水平靠拢。 放眼未来，蓝图绘就，医院将以标杆瞄准为抓手，狠抓管理不放松，狠抓学科建设不放松，狠抓医疗、教学质量不放松，狠抓发展不放松！为新的十年的发展开好头、起好步，为把我院建设成为九江及周边地区疑难危重病人的诊疗中心、
教学中心和科研中心，成为赣北明珠，长江中下游一流而做出新的贡献。
二、调研目的
1、通过调研的实践手段，让我们将理论联系实际，也通过实践来完善对理论的认识。
2、通过调研的实践活动，增加我们的社会阅历，同时锻炼我们沟通和团队合作的能力。
3、通过调研和分析，让我们能充分了解事业单位的组织结构、经营思想、管理过程，主要业务处理及各项内部控制制度。
4、通过调研，加强我们对会计制度设计的目标、内容和方法的掌握。 5、通过具体对九江学院附属医院的会计及财务制度调研，深入了解医院的会计制度，进行实践活动。
三、岗位设置与组织机构图 （一）医院岗位设置
财务科设置财务科长，负责领导和组织整个医院的财务人员记录和编制财务信息，医院设立了总务会计1个，出纳2名，会计4名，分别有财务科长，主办会计，药品会计，器械会计，总务会计，出纳岗位。以下是各岗位的职责与权限：
1、财务科长的职责。对本院一切经济活动进行财务监督，协助院长管理好财政拨款和事业收入；认真贯彻国家发改委的物价政策，严禁多收乱收和故意漏收不收。根据医院特点、业务需要和节约原则，精打细算，节约业务开支，监督事业资金的正确使用。
2、药品会计。严格把关，加强药品管理，规范药品的核算管理流程。药品入库审核、出库办理;药品采购及库存报表结算。
3、总务稽核会计。审核原始凭证，复核记账凭证。主要负责账务稽核，业务稽核，财务稽核。
4、器械会计。管理医疗器械的入账金额，采购相关医疗器械成本预算。 5、出纳。在科室负责人领导下，做好银行存款、库存现金的收付，并随时记帐，每日终向会计提交银行及库存现金日报，做到帐款日清月结。、逐笔核对当日收付款项，随时核对库存现金和银行存款余额。
（二）医院财务组织结构
四、会计制度与财务制度
该调研单位适用的是《医院会计制度》 （一）医院的会计制度：
1、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。 2、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。
3、医院会计采用权责发生制基础。会计要素包括资产、负债、医院净资产、收入和费用。
4、医院应当按照下列规定运用会计科目：
（1）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。 （2）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。
（3）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列的会计科目的名称，或者同时填列的会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。 5、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
6、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。
医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。
7、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。
8、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。
医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
9、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容： （1）遵循《医院会计制度》的声明；
（2）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明； （3）重要资产转让及其出售情况的说明； （4）重大投资、借款活动的说明；
（5）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明； （6）以前年度结余调整情况的说明；
（7）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 10、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明： （1）业务开展情况； （2）年度预算执行情况； （3）资产利用、负债管理情况； （4）成本核算及控制情况； （5）绩效考评情况； （6）需要说明的其他事项。
11、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
12、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控
制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。
13、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 14、本制度由财政部负责解释。
15、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止
医院会计制变化较大。一是引入权责发生制；二是改变了对“固定资产“核算，取消了“固定基金”科目，新设了“累计折旧”科目；三是取消了“修购基金”科目；四、引入了注册会计师对医院财务报告审计制度。 (二)医院的财务制度 1、医院的现金管理
医院的现金收入占整体业务收入的比重，出纳员、门诊收费员、入院处收费员等，每天要接触到大量现金的岗位显得尤其重要，财务要进行管理监督，不仅要加强财务人员自身素质的培养，还要健全医院的规章制度，使财务人员有章可循，有规可依，杜绝违法犯罪事件的发生，确保医院财产的安全完整，保证医院的正常运转。 1.1 出纳岗位
（1）及时登记现金日记账和银行存款日记账，现金每日送存银行，并登记现金盘点表，做到日清月结，保证账实相符。月末，现金日记账和银行存款日记账要与总账核对，保证账账相符。
（2）每月终了，会计人员将银行对账单与银行日记账进行核对，并编制银行余额调节表。
（3）所有会计凭证及时序时编号，以防凭证的遗失或人毁损。
（4）现金支票、转账支票与银行预留印鉴要分别由专人保管，领用支票要进行登记，支票填写完毕，由专人审核无误后方可加盖印鉴章。
（5） 网上银行支付项时，指定上网的人员要设有自己的密码，出纳员根据付款凭证在网上登记付款单位的名称、金额、开户行、账号，会计人员审核无误付
款。
（6）支付款项时，由会计人员根据审核无误的原始票据编制记账凭证，并加盖私章;出纳员根据凭证，要求领款人签字后付款，并加盖私章确认此笔款项已付出。
（7）收入款项时，由会计人员先做凭证，出纳员根据凭证收款;收费员上交收入频繁，可由会计人员先开收据，出纳员根据收据收款，每日汇总编制收凭证。 （8）有专人负责登记财务收据的号码及该收据入账的凭证号，确保每笔收入都及时入账，以防遗失、遗漏或人为毁损。 1.2 门诊收费员岗位
（1）根据门诊收费系统打印出的门诊收费日报表，上交当日的收费金额，收费员手中除必要的零钞外，不得存放大量现金。
（2）会计人员先对门诊收据存根联进行审核，无误后开具财务收据，由出纳员收款。审核门诊收据时，要注意收据号码、流水号是否连续，日报表上的作废收据号码与门诊收据是否一致，作废的门诊收据是否一式三联收回。 （3）领用门诊收据时要进行登记，交回时要进行核销。 1.3 入院处收费岗位
（1）收到病人住院预交金要开具预交金收据，每日上交住院预交金，收费员手中不得存放大量现金。
（2）病人出院结账时，收回预交金收据，出具住院收据。每日根据住院收据上交住院金额，并抵扣住院预交金。
（3）每月末核对病人的住院预交金，以防贪污、挪用。 2、医院的预算管理
医院预算，是国家预算的重要组成部分。医院实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算的编制，执行，调整，决算，分析考核制度。 2.1 医院预算编制的原则
（1）坚持收支平衡的原则 医院预算，要做到收支平衡，根据预算收入，安排相应支出，保证国家下达的卫生事业计划能够顺利完成。
（2）坚持量入为出的原则 要按照上年度的执行情况，考虑预算年度的可变因素，将收入打足，在安排支出预算时，应分别轻重缓急，将有限的资金安排到最
需要的地方。
（3）坚持勤俭办事的原则 要广开财源，增收节支，力争用较少的钱办较多的事。
2.2 医院预算的编制依据
为了保证医院预算切实可行，在编制预算时，要有充分的依据。①国家卫生行政管理部门下达的卫生事业发展计划。②以往年度的预算执行情况。③本单位的业务规划及工作目标。 2.3 医院预算的内容
编制医院预算是通过编制预算表来实现的。包括基本数字表；大型购置明细表；大型修缮明细表；和收入支出预算表。这几个表格相互衔接，组成医院预算体系。
2.4医院预算执行。
年度预算一经批复一般不予调整，因政策变化，突发事件等客观原因影响预算执行的，按规定程序报批。 3、医院的收入管理
3.1建立健全收入，价格，医疗预收款，票据，退费管理制度及岗位责任制，明确相关岗位的职责、权限，确保提供服务与收取费用，价格管理与价格执行，收入票据的保管与使用，办理费用与退费审批。
3.2制定收入管理业务流程。明确收入，价格，票据，退费管理等环节的控制要求，重点控制门诊收入，住院的结算收入。
3.3各项收入的取得应符合国家有关法律法规的政策规定。取得的各项收入必须开具统一规定的票据。各类收入票据由财务科统一管理。 4、医院的支出管理
4.1建立健全支出管理制度和岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责，权限，确保支出的申请与审批。审批与执行，执行与审核，审核与付款结算等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
4.2各项支出要符合国家有关的财经法规制度，严格按照医院财务会计制度的规定确认，核算支出。
4.3健全支出的申请，审批，审核，支付管理制度，明确支出审批权限，责任
的相关控制措施。建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。 5、医院的的成本管理制度
5.1 建立健全医院成本管理、核算组织体系
医院成本管理领导小组，全面负责对全院成本管理工作和核算工作的组织、领导、协调和落实。医院核算办配备专职的成本核算人员负责具体的成本核算工作。各职能科室对成本费用实行归类管理。各业务科室、信息科、物资管理部门应配合做好基础资料的统计编报工作。 5.2 完善成本核算的基础工作
（1）建立健全医院固定资产、药品、材料、低值易耗品、在加工材料等各项物资财产的计量、计价、验收、领退、内部转移、报废、清查、盘点等制度。 （2）制定必要的消耗定额，加强定额管理。
（3）建立健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程序。 （4）制定合理的内部结算价格和内部结算方法。 5.3 医院成本核算遵守的原则
（1）合法性原则。即计入成本的费用都必须符合法律、法规和制度等的规 定，不符合规定的费用不能计入成本。
（2）配比原则。即要求严格遵守权责发生制原则，按受益期分配确认成本。 （3）一贯性原则。即成本核算所采用的方法前后各期须保持一致，使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 （4）按实际成本计价的原则。
（5）重要性原则。即对成本有重大影响的项目，应作重点核算，力求精确； 对其他内容，则可在综合性项目中合并反映。 5.4 医院成本核算的对象和目的
（1）医院总成本。按照会计核算分期归集医院各期的成本。主要通过对医院开展业务活动过程中的各项活劳动和物化劳动消耗进行计量和计算，从而获得可靠的数字依据。目的是在保证医疗业务质量的前提下，努力降低费用消耗，节约使用人、财、物，以减少病人经济负担，提高医院竞争力。
（2）科室成本。以科室或班组为具体核算单位，对业务活动中的各项消耗，通过记录、计算、对比、分析，力求用较少的劳动和物资消耗，换取较大的经济效
果，达到明确经济责任、开源节流的目的。
（3）项目成本。根据医院管理需要，对医院开展服务活动中的各种手术、检查、化验、治疗等具体项目进行成本核算，达到较为全面、较为有效地控制成本的目的。项目成本包括二个层次；项目总成本和单位项目成本。
5.5 建立成本分析制度
成本分析是成本管理工作的一项重要内容，它是利用成本计划、成本核算资料及其他有关资料，运用一定的技术方法，研究成本的形成和变化情况，分析成本计划完成情况，寻求降低成本途径的一种成本管理活动。
（1） 成本分析的内容
a、分析成本计划完成情况；
b、分析产生差异的原因；
c、制定降低成本的措施；
d、根据需要撰写成本分析报告。
（2）成本分析的方法
a、比较分析法。是将不同的成本指标进行数据比较以确定其差异的方法。
比较分析的内容有：计划与实际对比，说明成本计划完成情况；本期与同类型医院对比，以促使医院进一步挖掘潜力，赶超先进水平；本期与历史最好水平对比，找出差距，明确方向。
b、标准成本分析法。是比较分析法的一种特殊形式，以预定的服务项目标准成本为基础，将实际成本与其相比，提示各种成本差异，找出原因，为成本控制和成本考核提供资料。
c、因素分析法。是从数量上确定一个经济指标所包含的各个因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。
d、本量利分析法。是在既定的成本水平和结构条件下，找出医疗工作量、医疗成本、收益三者结合的最佳点，使医院以较少的成本获得较好的收益。
5.6 落实成本考核制度
为了正确地评价医院及各科室成本管理工作的成效，衡量成本计划完成情况，要进行成本的考核工作，把成本考核与建立院科二级负责制、医疗组长负责制结合起来，年终把各责任中心的各项指标进行横向和纵向上的对比，以此考核各责任
中心的业绩，并与科主任任期目标和职工年度考核挂钩，以进一步调动全院职工的积极性。
6、医院的负债管理
6.1医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。
6.2医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入。
6.3医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。
五、问题与分析
1.会计信息失真。
(1)为了完成上级卫生行政主管部门下达的考核目标,一些医院管理者指使会计人员虚构经济业务,人为地调整财务指标。
(2)一些收费人员利用工作之便采取“大头小尾”的开票方式将公款据为己有。
(3)财务会计部门在填制记账凭证时对原始凭证审核不严,致使一些虚假、不规范的发票、验收单据蒙混过关。
2.内部支出预算执行随意,造成收不抵支。医院仍然认为预算管理是为了内部管理的需要,没有明确医院预算工作主要是为了申请经费和完成上级部门布置的预算任务。虽然新制度中己追加条款来说明上级部门与医院之间对预算的重视,但是,实际工作中医院工作人员本身对预算管理还不够重视，而是当作一项任务来完成，预算管理形同虚设。
3.内部控制失效
第一、内部会计控制的意识不强。医院的管理者和职工对内部会计控制认识不充分、不完整。一是以为内部会计控制就是整章建制,就是财务规章制度的汇总,忽视了内部会计控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与医院的会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部会计控制就是相互牵制,对内部
会计控制方式、方法与手段没有整体认知,这些都是导致医院内部会计控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
第二、会计人员素质较低。由于医院会计业务迅猛增长,随之医院会计人员队伍迅速扩大,但由于医院会计人员日常工作繁忙、负担较重,对学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少,导致医院会计人员业务素质不能得到及时提高。医院会计人员素质的低下大大影响了医院内部会计控制制度的落实。
第三、医院内部控制制度不完善，执行不得力。仍使用经验型管理,采用传统的行政指挥,轻视内部控制的作用,缺乏严格的内部管理制度和科学的管理办法。在工作中,不遵循公章办事的现象屡见不鲜,内部会计控制制度的基础薄弱。 第四、内部会计工作重视不够、以及外部监督乏力，缺乏监督奖惩机制等。 所以针对医院内部会计控制失效的原因以及表现，我们要加强内部会计控制的建设。
上述问题的解决措施
1、提高对内部会计控制制度的认识
医院负责人是内部会计控制的责任人,医院负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素,领导要明确管理的重心在决策,而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度,才能防范错误和舞弊行为,提高会计信息质量的真实性和可靠性。
2、改善单位内部环境
(1)充分发挥医院治理机构的职能,明确以管理委员会、财务会计部门、内部审计部门、管理层的分工制衡及其在内部会计控制中的职责权限。
(2)严肃医院的人力资源政策,特别是加强会计人员及其他内部会计控制参与者的上岗、继续培训等工作。
3、提高会计人员的整体素质
为加强医院会计内部控制,必须提高会计从业人员的政治和业务素质。科学的内部会计控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度,往往涉及财务会计、医疗、金融、市场营销、法律、物资材料、信息等多专业领域知识。
4、建立严密的医院内部会计控制体系
医院应依据现行的《医院会计制度》和《内部会计控制规范》的要求,围绕医院
工作目标的实现,结合自身实际,健全和完善适合本单位特点的会计内控制度,并通过实践活动不断修正和完善,使医院内部会计控制制度具有科学性和连贯性,从而保证医院经营管理活动协调有序地进行,并提高经济效益和社会效益。
5、强化内部审计职能
为确保医院内部会计控制制度切实执行,内部会计控制必须被监督,医院应设置内审机构或建立内部控制自我评价体系,分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;及时发现内部控制中的漏洞和隐患,做到有章可循、违章必究,以期更好地完成内部控制目标。
6、强化外部监督,督促医院不断完善内部会计控制制度
医院应加强同财政、审计等部门的沟通交流,定期互通情报,形成有效的监督合力,以促进医院的内部会计控制制度落到实处、更加完善;同时,委托会计师事务所对医院进行定期审计。
7、建立内部会计控制制度评价、激励机制
为了保证医院内部会计控制制度能有效的发挥作用,并使之不断地得到完善,医院必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行评价,看医院内部会计控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部会计控制制度不能执行或不能完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。
要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用,必须健全医院内部会计控制管理体系,充分发挥财务会计管理的作用,为医院可持续发展提供可靠的保障。对医院内部会计控制制度的实施,要综合运用全方位、全过程的管理模式,通过内部会计控制制度的实施,使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。
《会计制度设计》 课程调研报告
调研单位：九江学院附属医院调研组员：班 级：会计指导老师：时 间：
A101X班 段春明 2013年11月
一、单位背景介绍
（一）单位背景
九江学院附属医院始创于1877年，前身是法籍天主教神父董若望创建的“圣味增爵医院”，为当时江西省第一所西医院，西医由此传入九江。
踏过百年的征程，跨越时空的积淀，如今九江学院附属医院正以厚积薄发，创新发展之势，在竞相发展的医疗事业中熠熠生辉。九江学院附属医院拥有完善的基础设施和雄厚的医疗技术服务水平，现已发展成为江西省最大的三级甲等综合医院之一，连续多年被评为群众满意医院，为中国质量万里行质量诚信示范单位、卫生部国际紧急救援中心网络医院，中国首个国际唇腭裂治疗基地、国家卫生部内镜专业技术消化科培训基地。
设备精良技术领先先进的医疗设备保障了先进的医疗水准，附院的硬件环境在不断改善、医疗设备在不断更新,目前，医院拥有的一系列先进的设备，使得附属医院的整体医疗水平迅速地提高。 （二）医院的文化
教研相长独领风骚作为教学医院，附属医院被誉为优秀医学人才的摇篮，先后培养了各级各类高级医学人才，附院学子遍及全国乃至世界各地，许多学子成长为著名医学专家。目前，医院临床设有内科学教研室、外科学教研室、妇产科学教研室、儿科学教研室、中医学教研室、皮肤性病学教研室、急救医学教研室、耳鼻咽喉科学教研室等15个教研室。每学年承担不同专业、不同层次的临床见习生13000多人次的教学任务和临床带教实习生200多人次。2008年4月18日顺利通过教育部组织的本科教学工作水平评估，获得教育部专家的好评。 附属医院始终坚持“医教研并举、科技兴院、品牌立院”的战略方针，近几年来，医院以科技为先导，科研水平不断提高，2004～2009年完成科研课题立项百余项。并获得九江市卫生项目新技术应用奖30余项，优秀论文奖20余项。目前，医院医疗教学科研相互促进，医疗技术呈现出人无我有、人有我优的态势，医院科技水平抢占地区领先地位，并逐步向省级和国家先进水平靠拢。 放眼未来，蓝图绘就，医院将以标杆瞄准为抓手，狠抓管理不放松，狠抓学科建设不放松，狠抓医疗、教学质量不放松，狠抓发展不放松！为新的十年的发展开好头、起好步，为把我院建设成为九江及周边地区疑难危重病人的诊疗中心、
教学中心和科研中心，成为赣北明珠，长江中下游一流而做出新的贡献。
二、调研目的
1、通过调研的实践手段，让我们将理论联系实际，也通过实践来完善对理论的认识。
2、通过调研的实践活动，增加我们的社会阅历，同时锻炼我们沟通和团队合作的能力。
3、通过调研和分析，让我们能充分了解事业单位的组织结构、经营思想、管理过程，主要业务处理及各项内部控制制度。
4、通过调研，加强我们对会计制度设计的目标、内容和方法的掌握。 5、通过具体对九江学院附属医院的会计及财务制度调研，深入了解医院的会计制度，进行实践活动。
三、岗位设置与组织机构图 （一）医院岗位设置
财务科设置财务科长，负责领导和组织整个医院的财务人员记录和编制财务信息，医院设立了总务会计1个，出纳2名，会计4名，分别有财务科长，主办会计，药品会计，器械会计，总务会计，出纳岗位。以下是各岗位的职责与权限：
1、财务科长的职责。对本院一切经济活动进行财务监督，协助院长管理好财政拨款和事业收入；认真贯彻国家发改委的物价政策，严禁多收乱收和故意漏收不收。根据医院特点、业务需要和节约原则，精打细算，节约业务开支，监督事业资金的正确使用。
2、药品会计。严格把关，加强药品管理，规范药品的核算管理流程。药品入库审核、出库办理;药品采购及库存报表结算。
3、总务稽核会计。审核原始凭证，复核记账凭证。主要负责账务稽核，业务稽核，财务稽核。
4、器械会计。管理医疗器械的入账金额，采购相关医疗器械成本预算。 5、出纳。在科室负责人领导下，做好银行存款、库存现金的收付，并随时记帐，每日终向会计提交银行及库存现金日报，做到帐款日清月结。、逐笔核对当日收付款项，随时核对库存现金和银行存款余额。
（二）医院财务组织结构
四、会计制度与财务制度
该调研单位适用的是《医院会计制度》 （一）医院的会计制度：
1、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。 2、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。
3、医院会计采用权责发生制基础。会计要素包括资产、负债、医院净资产、收入和费用。
4、医院应当按照下列规定运用会计科目：
（1）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。 （2）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。
（3）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列的会计科目的名称，或者同时填列的会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。 5、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
6、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。
医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。
7、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。
8、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。
医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
9、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容： （1）遵循《医院会计制度》的声明；
（2）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明； （3）重要资产转让及其出售情况的说明； （4）重大投资、借款活动的说明；
（5）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明； （6）以前年度结余调整情况的说明；
（7）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 10、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明： （1）业务开展情况； （2）年度预算执行情况； （3）资产利用、负债管理情况； （4）成本核算及控制情况； （5）绩效考评情况； （6）需要说明的其他事项。
11、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
12、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控
制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。
13、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 14、本制度由财政部负责解释。
15、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止
医院会计制变化较大。一是引入权责发生制；二是改变了对“固定资产“核算，取消了“固定基金”科目，新设了“累计折旧”科目；三是取消了“修购基金”科目；四、引入了注册会计师对医院财务报告审计制度。 (二)医院的财务制度 1、医院的现金管理
医院的现金收入占整体业务收入的比重，出纳员、门诊收费员、入院处收费员等，每天要接触到大量现金的岗位显得尤其重要，财务要进行管理监督，不仅要加强财务人员自身素质的培养，还要健全医院的规章制度，使财务人员有章可循，有规可依，杜绝违法犯罪事件的发生，确保医院财产的安全完整，保证医院的正常运转。 1.1 出纳岗位
（1）及时登记现金日记账和银行存款日记账，现金每日送存银行，并登记现金盘点表，做到日清月结，保证账实相符。月末，现金日记账和银行存款日记账要与总账核对，保证账账相符。
（2）每月终了，会计人员将银行对账单与银行日记账进行核对，并编制银行余额调节表。
（3）所有会计凭证及时序时编号，以防凭证的遗失或人毁损。
（4）现金支票、转账支票与银行预留印鉴要分别由专人保管，领用支票要进行登记，支票填写完毕，由专人审核无误后方可加盖印鉴章。
（5） 网上银行支付项时，指定上网的人员要设有自己的密码，出纳员根据付款凭证在网上登记付款单位的名称、金额、开户行、账号，会计人员审核无误付
款。
（6）支付款项时，由会计人员根据审核无误的原始票据编制记账凭证，并加盖私章;出纳员根据凭证，要求领款人签字后付款，并加盖私章确认此笔款项已付出。
（7）收入款项时，由会计人员先做凭证，出纳员根据凭证收款;收费员上交收入频繁，可由会计人员先开收据，出纳员根据收据收款，每日汇总编制收凭证。 （8）有专人负责登记财务收据的号码及该收据入账的凭证号，确保每笔收入都及时入账，以防遗失、遗漏或人为毁损。 1.2 门诊收费员岗位
（1）根据门诊收费系统打印出的门诊收费日报表，上交当日的收费金额，收费员手中除必要的零钞外，不得存放大量现金。
（2）会计人员先对门诊收据存根联进行审核，无误后开具财务收据，由出纳员收款。审核门诊收据时，要注意收据号码、流水号是否连续，日报表上的作废收据号码与门诊收据是否一致，作废的门诊收据是否一式三联收回。 （3）领用门诊收据时要进行登记，交回时要进行核销。 1.3 入院处收费岗位
（1）收到病人住院预交金要开具预交金收据，每日上交住院预交金，收费员手中不得存放大量现金。
（2）病人出院结账时，收回预交金收据，出具住院收据。每日根据住院收据上交住院金额，并抵扣住院预交金。
（3）每月末核对病人的住院预交金，以防贪污、挪用。 2、医院的预算管理
医院预算，是国家预算的重要组成部分。医院实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算的编制，执行，调整，决算，分析考核制度。 2.1 医院预算编制的原则
（1）坚持收支平衡的原则 医院预算，要做到收支平衡，根据预算收入，安排相应支出，保证国家下达的卫生事业计划能够顺利完成。
（2）坚持量入为出的原则 要按照上年度的执行情况，考虑预算年度的可变因素，将收入打足，在安排支出预算时，应分别轻重缓急，将有限的资金安排到最
需要的地方。
（3）坚持勤俭办事的原则 要广开财源，增收节支，力争用较少的钱办较多的事。
2.2 医院预算的编制依据
为了保证医院预算切实可行，在编制预算时，要有充分的依据。①国家卫生行政管理部门下达的卫生事业发展计划。②以往年度的预算执行情况。③本单位的业务规划及工作目标。 2.3 医院预算的内容
编制医院预算是通过编制预算表来实现的。包括基本数字表；大型购置明细表；大型修缮明细表；和收入支出预算表。这几个表格相互衔接，组成医院预算体系。
2.4医院预算执行。
年度预算一经批复一般不予调整，因政策变化，突发事件等客观原因影响预算执行的，按规定程序报批。 3、医院的收入管理
3.1建立健全收入，价格，医疗预收款，票据，退费管理制度及岗位责任制，明确相关岗位的职责、权限，确保提供服务与收取费用，价格管理与价格执行，收入票据的保管与使用，办理费用与退费审批。
3.2制定收入管理业务流程。明确收入，价格，票据，退费管理等环节的控制要求，重点控制门诊收入，住院的结算收入。
3.3各项收入的取得应符合国家有关法律法规的政策规定。取得的各项收入必须开具统一规定的票据。各类收入票据由财务科统一管理。 4、医院的支出管理
4.1建立健全支出管理制度和岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责，权限，确保支出的申请与审批。审批与执行，执行与审核，审核与付款结算等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
4.2各项支出要符合国家有关的财经法规制度，严格按照医院财务会计制度的规定确认，核算支出。
4.3健全支出的申请，审批，审核，支付管理制度，明确支出审批权限，责任
的相关控制措施。建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。 5、医院的的成本管理制度
5.1 建立健全医院成本管理、核算组织体系
医院成本管理领导小组，全面负责对全院成本管理工作和核算工作的组织、领导、协调和落实。医院核算办配备专职的成本核算人员负责具体的成本核算工作。各职能科室对成本费用实行归类管理。各业务科室、信息科、物资管理部门应配合做好基础资料的统计编报工作。 5.2 完善成本核算的基础工作
（1）建立健全医院固定资产、药品、材料、低值易耗品、在加工材料等各项物资财产的计量、计价、验收、领退、内部转移、报废、清查、盘点等制度。 （2）制定必要的消耗定额，加强定额管理。
（3）建立健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程序。 （4）制定合理的内部结算价格和内部结算方法。 5.3 医院成本核算遵守的原则
（1）合法性原则。即计入成本的费用都必须符合法律、法规和制度等的规 定，不符合规定的费用不能计入成本。
（2）配比原则。即要求严格遵守权责发生制原则，按受益期分配确认成本。 （3）一贯性原则。即成本核算所采用的方法前后各期须保持一致，使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 （4）按实际成本计价的原则。
（5）重要性原则。即对成本有重大影响的项目，应作重点核算，力求精确； 对其他内容，则可在综合性项目中合并反映。 5.4 医院成本核算的对象和目的
（1）医院总成本。按照会计核算分期归集医院各期的成本。主要通过对医院开展业务活动过程中的各项活劳动和物化劳动消耗进行计量和计算，从而获得可靠的数字依据。目的是在保证医疗业务质量的前提下，努力降低费用消耗，节约使用人、财、物，以减少病人经济负担，提高医院竞争力。
（2）科室成本。以科室或班组为具体核算单位，对业务活动中的各项消耗，通过记录、计算、对比、分析，力求用较少的劳动和物资消耗，换取较大的经济效
果，达到明确经济责任、开源节流的目的。
（3）项目成本。根据医院管理需要，对医院开展服务活动中的各种手术、检查、化验、治疗等具体项目进行成本核算，达到较为全面、较为有效地控制成本的目的。项目成本包括二个层次；项目总成本和单位项目成本。
5.5 建立成本分析制度
成本分析是成本管理工作的一项重要内容，它是利用成本计划、成本核算资料及其他有关资料，运用一定的技术方法，研究成本的形成和变化情况，分析成本计划完成情况，寻求降低成本途径的一种成本管理活动。
（1） 成本分析的内容
a、分析成本计划完成情况；
b、分析产生差异的原因；
c、制定降低成本的措施；
d、根据需要撰写成本分析报告。
（2）成本分析的方法
a、比较分析法。是将不同的成本指标进行数据比较以确定其差异的方法。
比较分析的内容有：计划与实际对比，说明成本计划完成情况；本期与同类型医院对比，以促使医院进一步挖掘潜力，赶超先进水平；本期与历史最好水平对比，找出差距，明确方向。
b、标准成本分析法。是比较分析法的一种特殊形式，以预定的服务项目标准成本为基础，将实际成本与其相比，提示各种成本差异，找出原因，为成本控制和成本考核提供资料。
c、因素分析法。是从数量上确定一个经济指标所包含的各个因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。
d、本量利分析法。是在既定的成本水平和结构条件下，找出医疗工作量、医疗成本、收益三者结合的最佳点，使医院以较少的成本获得较好的收益。
5.6 落实成本考核制度
为了正确地评价医院及各科室成本管理工作的成效，衡量成本计划完成情况，要进行成本的考核工作，把成本考核与建立院科二级负责制、医疗组长负责制结合起来，年终把各责任中心的各项指标进行横向和纵向上的对比，以此考核各责任
中心的业绩，并与科主任任期目标和职工年度考核挂钩，以进一步调动全院职工的积极性。
6、医院的负债管理
6.1医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。
6.2医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入。
6.3医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。
五、问题与分析
1.会计信息失真。
(1)为了完成上级卫生行政主管部门下达的考核目标,一些医院管理者指使会计人员虚构经济业务,人为地调整财务指标。
(2)一些收费人员利用工作之便采取“大头小尾”的开票方式将公款据为己有。
(3)财务会计部门在填制记账凭证时对原始凭证审核不严,致使一些虚假、不规范的发票、验收单据蒙混过关。
2.内部支出预算执行随意,造成收不抵支。医院仍然认为预算管理是为了内部管理的需要,没有明确医院预算工作主要是为了申请经费和完成上级部门布置的预算任务。虽然新制度中己追加条款来说明上级部门与医院之间对预算的重视,但是,实际工作中医院工作人员本身对预算管理还不够重视，而是当作一项任务来完成，预算管理形同虚设。
3.内部控制失效
第一、内部会计控制的意识不强。医院的管理者和职工对内部会计控制认识不充分、不完整。一是以为内部会计控制就是整章建制,就是财务规章制度的汇总,忽视了内部会计控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与医院的会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部会计控制就是相互牵制,对内部
会计控制方式、方法与手段没有整体认知,这些都是导致医院内部会计控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
第二、会计人员素质较低。由于医院会计业务迅猛增长,随之医院会计人员队伍迅速扩大,但由于医院会计人员日常工作繁忙、负担较重,对学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少,导致医院会计人员业务素质不能得到及时提高。医院会计人员素质的低下大大影响了医院内部会计控制制度的落实。
第三、医院内部控制制度不完善，执行不得力。仍使用经验型管理,采用传统的行政指挥,轻视内部控制的作用,缺乏严格的内部管理制度和科学的管理办法。在工作中,不遵循公章办事的现象屡见不鲜,内部会计控制制度的基础薄弱。 第四、内部会计工作重视不够、以及外部监督乏力，缺乏监督奖惩机制等。 所以针对医院内部会计控制失效的原因以及表现，我们要加强内部会计控制的建设。
上述问题的解决措施
1、提高对内部会计控制制度的认识
医院负责人是内部会计控制的责任人,医院负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素,领导要明确管理的重心在决策,而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度,才能防范错误和舞弊行为,提高会计信息质量的真实性和可靠性。
2、改善单位内部环境
(1)充分发挥医院治理机构的职能,明确以管理委员会、财务会计部门、内部审计部门、管理层的分工制衡及其在内部会计控制中的职责权限。
(2)严肃医院的人力资源政策,特别是加强会计人员及其他内部会计控制参与者的上岗、继续培训等工作。
3、提高会计人员的整体素质
为加强医院会计内部控制,必须提高会计从业人员的政治和业务素质。科学的内部会计控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度,往往涉及财务会计、医疗、金融、市场营销、法律、物资材料、信息等多专业领域知识。
4、建立严密的医院内部会计控制体系
医院应依据现行的《医院会计制度》和《内部会计控制规范》的要求,围绕医院
工作目标的实现,结合自身实际,健全和完善适合本单位特点的会计内控制度,并通过实践活动不断修正和完善,使医院内部会计控制制度具有科学性和连贯性,从而保证医院经营管理活动协调有序地进行,并提高经济效益和社会效益。
5、强化内部审计职能
为确保医院内部会计控制制度切实执行,内部会计控制必须被监督,医院应设置内审机构或建立内部控制自我评价体系,分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;及时发现内部控制中的漏洞和隐患,做到有章可循、违章必究,以期更好地完成内部控制目标。
6、强化外部监督,督促医院不断完善内部会计控制制度
医院应加强同财政、审计等部门的沟通交流,定期互通情报,形成有效的监督合力,以促进医院的内部会计控制制度落到实处、更加完善;同时,委托会计师事务所对医院进行定期审计。
7、建立内部会计控制制度评价、激励机制
为了保证医院内部会计控制制度能有效的发挥作用,并使之不断地得到完善,医院必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行评价,看医院内部会计控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部会计控制制度不能执行或不能完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。
要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用,必须健全医院内部会计控制管理体系,充分发挥财务会计管理的作用,为医院可持续发展提供可靠的保障。对医院内部会计控制制度的实施,要综合运用全方位、全过程的管理模式,通过内部会计控制制度的实施,使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。