关于促进建设项目绩效审计发展的探讨
07010901 07工程管理2班 陈晨
【摘要】本文主要是对建设项目绩效审计的研究，由于建设项目绩效审计探讨的相关文章较多，因此本文特从促进建设项目绩效审计进一步发展的角度展开。众所周知，建设项目绩效审计又称“三E ”（经济性、效益性、效果性）审计，是我国根据目前审计事业发展和社会经济环境提出的，要全面发展的审计模式。根据我国建设项目绩效审计的提出过程，以及其在我国的发展环境和相关的制约条件，分析影响其发展的关键因素，并就如何做好建设项目绩效审计工作，提出自己的见解。
【关键字】建设项目 绩效审计 “三E ”审计 发展
The exploration of promoting the construction project
performance auditing
Abstract : Construction project performance auditing say again "three E" audit, is our country according to the current auditing business development and the social economy environment, to put forward the all-round development of audit mode. According to our country construction project performance auditing process, and its proposed in the development of our country environment and related restrictive conditions, analysis of key factors influence the development of construction projects, and performance audit work well, put forward their own views.
Key words: Construction project performance auditing "three E" audit development
目 录
【摘要】 .......................................................... 1
一、我国建设项目绩效审计的提出 .................................... 4
二、建设项目绩效审计在我国的发展环境与制约条件 . .................... 5
（一）建设项目驾校审计的发展环境 ................. 错误！未定义书签。
（二）建设项目绩效审计的制约条件分析 ............. 错误！未定义书签。
三、目前建设项目绩效审计发展趋势的研究 ............................ 6
（一）建设项目绩效审计发展趋势研究意义 ........... 错误！未定义书签。
（二）建设项目绩效审计发展趋势分析 ............... 错误！未定义书签。
四、促进建设项目绩效审计的发展的关键点分析 ........................ 8
（一）建设项目绩效审计发展总方向 ................. 错误！未定义书签。
（二）建设项目绩效审计发展关键点 ................. 错误！未定义书签。
五、做好建设项目绩效审计工作的相关探讨与建议...................... 10
（一）建设项目绩效审计工作探讨 ................... 错误！未定义书签。
（二）做好建设项目绩效审计工作的建议 ............. 错误！未定义书签。
参考文献 ......................................................... 13
致 谢 ........................................................... 14
一、我国建设项目绩效审计的提出
建设项目绩效审计又称“三E ”审计， 是指由独立的审计机构或审计人员, 依据有关法规和标准, 运用相应的审计程序和方法, 对被审计建设工程项目投资活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证, 提出改进建议, 促进其提高资金管理效益的一种独立性的监督活动。从另一角度来看，建设项目绩效审计主要是把原有的以财务收支型审计为主导的审计模式，过渡为以“三E ”为主导的审计模式，注重审计的前沿与后展，比较全面的发挥审计的职能，在以查错防弊为主要目标的审计时代后，更加注重建设项目的综合效益成为审计的新需求，为了避免片面的理解项目效益的含义，“三E ”的概念显得十分重要，综合考虑建设项目的经济性、效益性、效果性使一些虽然在经济上收益不大，但在社会效益上有突出贡献的项目不再被扼杀，而一些虽然盈利非常可观，但影响社会资源分配、浪费资源、污染环境的项目则被否定，这就是我国提出并大力推动建设项目绩效审计的主要原因。
20 世纪40 年代绩效审计起源于被经济危机大面积席卷的资本主义世界。二战后，政府在社会经济生活中的作用与日俱增, 面对市场失灵, 政府通过各种宏观经济政策对其进行调节, 却导致国家公共资金占用的成倍增加, 在这种情况下, 人们对提高支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高, 同时, 人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀, 此时, 绩效审计便应运而生, 它不仅可以直接评价公营企业的合规性, 而且可对管理效率和内部控制系统的效率加以评价。我国的审计系统建立在以固定资产投资审计为主体的基础上，1990年后，国家政府部门针对建设项目投资审计严重的“损失浪费”问题和处于投资体制改革的转轨时期, 市场和经济秩序都比较混乱, 违法违纪现象尤其是腐败等问题都是比较容易产生的情况，借鉴资本主义社会调节经济危机下人们对社会资源分配透明度等问题关注的解决办法，审计署基本建设审计司于1991年进一步提出了投资审计要包括“投资效益评价”。投资效益审计提出后，我国建设项目审计已逐渐由财务收支型审计转向绩效型审计，经过1998年及2008年国家两轮积极财政政策下大批公益性、基础性项目的建设，建设项目绩效审计更多的应用于实际审计过程中，并逐渐发展，带动了建设项目跟踪审计、
建设项目内部控制和建设项目质量审计等先进审计模式的发展。
可以说，建设项目绩效审计是适应我国市场经济发展的需求并应运而生的，借鉴国外采用绩效审计的相应经验，我国建设项目绩效审计的提出是符合国家主题方针政策且内容比较全面的，但是由于转轨时期的政策、经济、文化环境不稳定使得建设项目绩效审计在我国的发展仍然受到一定的制约。
二、建设项目绩效审计在我国的发展环境与制约条件
每一个建设项目（如一架桥梁、一所学校、一条公路）都涉及多方利益相关者，在项目实施过程中更含盖设计、招投标、施工、验收、后评估等多环节，因此，实施建设项目绩效审计不但需要审计人员具备全面的综合业务素质，更需要一套完备的评级体系和法规保障，然而，这也是建设项目绩效审计在我国发展受到制约的主要原因。
从政治环境上来看，由于构建和谐社会的愿景要求，必须全面建设环境友好型、资源节约型的可持续发展社会，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》也指出要全面推进建设项目绩效审计的发展，因此，在国家政策上建设项目绩效审计得到了绝对的支持。但是，政策的引导仍然不能避免实施的障碍。建设项目绩效审计的全面发展有赖于健全的指标评价系统、适应的审计体制以及完善的法律制度的保障，然而，目前建设项目绩效审计的评级指标并没有统一的规范，想要制定统一的评级指标和评价体系也存在一定的难度，全面的整合各地区评价系统推出适应的指标，需要花费大量的人力、财力、物力，许多学者专家均指出应建立评价系统，但能构架这一系统的却很少。除此之外，我国审计体制也在很大程度上制约着审计人员实施绩效审计的决心，审计公告的落实与执行力度的欠缺是建设项目绩效审计成果不能得以真实的展示，同时，我国审计模式决定的我国审计独立性很受限制且缺乏有力的法律保障让建设项目绩效审计很难彻底的执行。
从经济环境上来看，我国市场经济是起步比较早，经历了几个发展阶段，目前由于世界经济危机的影响和国家政策的转变导致了市场经济的不稳定，被许多经济学家成为泡沫经济的房地产行业的迅猛发展拉动着GDP 的迁生，但是，为了遏制泡沫覆灭后的灾难，国家出台了许多经济发展方面的政策，在此期间大量的
基础设施性固定资产投资项目的开展加大了社会上对于建设项目绩效审计的需求，由于国家性质的固定资产投资项目都有建设时间长、项目投资巨大、耗用资源多等特点，对于公共性项目，资金使用的透明度和资源使用的合理性越来越多的受到关注，一些建设项目上的贪污腐败现象变得十分隐秘，使得建设项目绩效审计虽然是备受需要却有很大的开展阻力。在一个适应其发展的经济环境中，建设项目绩效审计的出现无疑是备受瞩目的，许多学者为了其更全面的开展不断的探索，而在国家投资项目中偷得油水的人员并不乐见一个更有效的审计方式，在各种途径上的阻止也是建设项目绩效审计发挥其功能的障碍。
从文化环境上来看，传统的审计观念束缚是制约建设项目审计发展的一大症结。首先是建设单位并不重视建设项目绩效审计，不注重效益，只懂得拿到资金，而资金用的是不是充分、有效、合理与他无关，只要有一份冠冕堂皇的报告就可以了，反正用的不是自己的钱。其次审计单位在很大程度上也不能完全的理解建设项目绩效审计的重要性，对于一些结果公告落实不力的情况无力追究使从事绩效审计耗时、费力的审计部门渐渐懈怠。审计人员知识结构的单一也是传统审计模式遗留下制约建设项目绩效审计全面开展的重要因素，传统的财务收支型审计对于审计人员的知识结构要求并不高，而建设项目绩效审计要求审计人员掌握工程、财会、审计、经济、管理等多方面的综合知识，并要求审计人员在建设项目生命周期的各个阶段有效的综合应用各种审计方法，切实保障“三E ”内涵。因此，审计人员要发展建设项目绩效审计在观念和自身素质的转变和提高上还有很长的路要走。
总之，虽然在政治、经济环境中都得到认可和保障的建设项目绩效审计仍旧受到许多条件上的限制，主要是建设项目绩效审计评价体系的不完善、建设项目绩效审计在体制和法规上的保障、建设项目审计观念的强调和人员知识结构的丰富。
三、目前建设项目绩效审计发展趋势的研究
建设项目绩效审计我国适应国家发展提出的，虽然在一些细节上其发展短期内受到了制约，但建设项目绩效审计必然是我国审计体系坚持发展的审计模式，审计署对于推进建设项目绩效审计的全面发展也提出了新的要求，然而这里所说
的被众多审计从业人员关注的全面发展的前景如何呢？就国家相关部门的一些政策和众多学者专家们的热烈讨论可粗略的看出其发展趋势的以下几个方面：
首先，建设项目绩效审计内容将被更全面的认识。目前, 我们常提到的建设工程项目投资绩效审计一般都是把目标确定为提高经济效益, 具体体现为投入的减少和产出的增加等可以用货币计量的经济或财务成果, 这是不全面的。建设项目绩效审计必须把三个E 都结合、全面的考虑到审计过程中去，并由传统的事后审计观念转换为事前审计为重点、事中审计为主线、事后审计为补充的全面绩效审计观念。事前审计为重点是因为建设项目绩效审计的最主要内容是为了保证项目的可实施性，即建设项目审计的“经济性”、“效益性”、“效果性”的综合比对，只有通过事前审计才能将损失浪费等情况防患于未然。事中审计为主线是因为事中审计是建设项目按照既定目标实施、执行的重要过程，只有在事中审计时控制好建设项目的实行过程，才能保证事前审计有效，才能达到预期审计效果。事后审计为补充既是评价建设项目绩效审计效果的手段。只有保证建设项目绩效审计的在事前、事中、事后的有效进行才能保证审计摆脱让人做“后悔事”和“无法挽回损失”的帽子。
其次，建设项目绩效审计所需的保障制度将逐步完善。我国审计体制对建设项目绩效审计的进行有一定的阻碍，在不改变现有审计体制的基础上改善这一情况的探究引起人们的关注，因为现有审计体制是适应我国社会主义国家政治体制的，盲目引用西方资本主义国家的立法模式、司法模式不见得有利于审计事业的发展和建设项目绩效审计的落实。但是，为了全面推进建设项目绩效审计的开展，一些政策上的保障和法律制度的完善是势在必行的。同时，建设项目绩效审计的评价指标体系难以建立一直是备受关注的一点，建设项目绩效审计的评价指标构架成为许多学者的研究方向，虽然有各种各样的设计方案，但最终仍需有关部门参与制定，由国家最终推出统一的标准和指标，形成一个完整的评价体系。这样的评价体系的形成必然是建设项目绩效审计全面推进的一个关键，也是建设项目绩效审计全面开展的必要条件，虽然这样的体系在最初还存在许多不合理与不完善的地方，但是在建设项目绩效审计的持续开展别按可以不断补充这样的缺陷，最终形成一个科学的评价体系。拥有科学的评价体系和完善的法律保障制度将使得建设项目绩效审计全面发挥其职能，成为我国建设项目审计发展过程中的一个
制高点。
最后，建设项目绩效审计人员的知识结构会得到比较全面的补充。目前建设项目绩效审计人员都是从事财务审计的工作人员，按照审计程序，以查错防弊为主要审计目标，一般进行事后审计，其主要知识结构包括财务方面和管理方面，一般不涉及工程方面的知识，而由于建设项目绩效审计涉及到审计前沿的问题，要把整个项目的效益综合考虑，包括环境、资源利用等方面，这就要求建设项目绩效审计从业人员更多的了解建设项目相关的相关知识、环境相关的知识和经济学等多方面的知识，这些知识的欠缺对建设项目绩效审计正常事实的影响已经在建设项目绩效审计开展的过程中组建暴露出来，使得审计人员越来越重视自身综合素质的提高，各部门、各组织也更加重视对建设项目绩效审计人员的培养，在财务审计的基础上，更多的了解建设项目的相关知识，包括工程经济学、施工控制、合同管理等多方面的知识，这些知识的补充是建设项目绩效审计人员知识结构的重要补充，关于建设项目绩效审计从业人员知识结构规范的要求也逐渐成形，所以说，建设项目绩效审计人员的知识结构将得到比较全面的补充。
四、促进建设项目绩效审计的发展的关键点分析
在总体的趋势上建设项目绩效审计在今后的一段时期里将得到更充分的发展和更有效地实施，无论是政策体制还是人员素质上的一些制约条件都将得到一定的改善，根据这样的趋势可以发现促进建设项目绩效审计的一些关键点，只有抓住这些关键点并且坚定不移的采取改进实施办法，才能更好、更快的实现全面的推进建设项目绩效审计的计划。
资源是否有效利用是促进建设项目绩效审计全面开展的关键。资源的有效利用包括两方面，一方面是审计项目资源，以往我国的实际审计工作除党委和政府交办事项之外审计业务工作主要有预算执行审计、领导任期经济责任审计和建设想怒预决算审计。预算执行审计拓展到管理使用财政性资金的行政事业单位、各类专项资金和基金，并逐步打破以往按行业划分为财金审计、行政事业审计、农业审计、外资运用等审计作业单元模式，统一安排审计项目。实践证明，这种资源整合方式，比较充分地挖掘和利用了现有审计资源，使审计职能作用得到了有效的发挥，因此，全面开展绩效审计应以这种资源整合模式为基础，并进一步完
善。能有效的利用有限的审计项目资源来充分的发挥建设项目绩效审计是促进建设项目绩效审计发展的一个关键点。另一方面的资源是审计人员，我国审计从业人员的总数并不多，建设项目绩效审计的进行不但需要审计人员拥有多方面的综合知识，同时在进行审计的审计小组人员数量也有要求，一般进行财务审计的审计小组可以有以为组长带领两位以上的组员进行即可，而建设项目绩效审计过程中需要的人员数量却不止两名组员。而且，同时进行多个项目的绩效审计对许多审计部门来讲最大的难题也是审计人员的欠缺，因此，审计工作人员队伍的壮大和审计人员知识结构的提升也是促进建设项目绩效审计快速发展的关键问题。
审计过程中是否能抓住审计重点是促进建设项目绩效审计快速发展的关键。在资源有效利用的基础上也要考虑哪些才是建设项目绩效审计的重点，绩效审计的“三E ”旨在促进建设项目的资金利用效率和资源使用效果，这样的审计过程耗费的人力资源远比普通的建设项目财务审计要高，所以对人和建设项目都采用建设项目绩效审计也并不是科学的观点，只有抓住那些对于国家有重大影响、对社会有突出贡献、对人们的生活有重要影响的项目进行建设项目绩效审计才能达到利益最大化。这些项目主要是一些国家投资的大中型建设项目，为这些项目进行建设项目的绩效审计不但能达到查错防弊的基本效果，还能起到监督国内公共资源分配利用的作用。因此，在整合资源并加以有效利用的同时必须要注重建设项目绩效审计的重点问题，只有抓住重点问题才能真正发挥建设项目绩效审计的职能，真正是建设项目绩效审计的开展物有所值，甚至物超所值。评价建设项目是否应该应用建设项目绩效审计出了以国有大中型固定资产投资项目为标准外还应该考虑一些对环境和资源条件等有重大影响的项目，并始终一建设项目绩效审计的目标为导向进行重点的选择。
在建立建设项目绩效审计评价体系的过程中是否有科学的分析是建设项目绩效审计健康发展的关键。在建设项目绩效审计的发展趋势中可以看出建设项目绩效审计的评价体系的建设是建设项目绩效审计能否有所突破的一个关键，但是建设项目绩效审计的评价体系和相关的评价指标应该怎样去设定是一个问题，虽然有学者提出过相关的模式设计，但是并没有被相关部门采用，这样的一个评价体系涉及到很多变量的设计和指标的设定，为了能更好的建立这一系统，只能应用科学的分析和经验的总结。科学的方法主要指既要应用定量的分析又要有定性
的指标，得出的结论和指标应该既全面又简洁。同时在审计资料的总结上，审计机关的各业务审计管理部门应在目前普遍开展的财务收支审计、经济责任审计和专项审计调查的基础上着手建立和积累专业性审计方法，将重大工程审计的方案、计划和审计案例予以归类和建档，逐渐将一些常规审计项目的方法和标准予以基本规范，形成较为成熟的审计方法库、标准库，定期以审计方法指南的形式发布，供审计人员借鉴和采用，这样将十分有利于建设项目驾校审计的评价体系的形成。
相关审计体制改革与法规保障的完善是否积极开展是建设项目绩效审计能有顺利发展的一个关键。我国审计体制一直对审计的独立性造成影响，但是在社会主义国家中我国的审计体制也不能说是完全不合适，但是为了发展建设项目的绩效审计，在局部对审计体制的改革是十分必要的，就其如何改、何时改还有很多不确定的因素，而且，与其同步的如果没有相应的法规的保障，即便有了足够的独立性进行建设项目绩效审计的审计人员也无法保证其审计结果能得到有效的落实。因此，只有保证积极的同步的进行审计体制的改革和建设项目审计法规保障才能更有效地保障建设项目绩效审计的顺利进行，才能保证建设项目绩效审计达到良好的应用效果。
五、做好建设项目绩效审计工作的相关探讨与建议
就建设项目绩效审计的发展趋势和促进其发展的关键点来看，为了使建设项目绩效审计更好的发展必须从体制、法规和人员几个方面入手，那么在今后不断的改革和建设中，作为建设项目绩效审计从业人员如何做好建设项目绩效审计工作成为审计人员关注的问题，根据以上的研究我认为做好建设项目绩效审计工作审计相关部门和审计人员主要应从以下几个方面入手：
第一，建设项目绩效审计全面开展应注意分步骤、抓重点。建设项目绩效审计的开展过程中相关的审计部门在选择实施绩效审计的建设项目是一定要抓住重点，应用上有限的审计资源更好的时间绩效审计的要义。并且在建设项目绩效审计的发展的过程中应注意分步骤逐渐发展不应该妄想一次就把建设项目绩效审计各项内容落实完全。在推进建设项目绩效审计不断发展的过程中亦不能忽视其他部分的审计工作，应合理分配人员和资金，是全部的审计工作都得到良好的
进行。总之，分步骤、有计划、注重点是有关审计部门在推进建设项目绩效审计进程中应做到的，合理有效地安排，统筹规划是一般建设项目绩效审计从业人员更有效进行审计工作的依靠和保障。
第二，建设项目绩效审计从业人员应关注审计环境的变化。建设项目绩效审计从业人员应时刻关注建设项目绩效审计的相关审计环境的变化，在审计实施过程中紧跟环境的变化，利用已经出台的有力的政策更好地确保绩效审计结果的落实和保护审计过程的独立性。只有时刻关注审计环境的变化才能适时调整自己对待审计过程出现的各种问题，更好的落实建设项目绩效审计的要求，更好的推动建设项目绩效审计的发展。
第三，建设项目绩效审计从业人员应注重加强自身素质的培训。对于建设项目绩效审计的开展过程中出现的各种问题的改善意见很多，但几乎每一个人都提到了建设项目绩效审计从业人员在中和知识上的欠缺，作为一名建设项目绩效审计的从业人员更应该意识到这一点，并在从事审计的过程中不断总结绩效审计所需的知识，不算短的完善自身的知识结构和业务素质的培养，并不断帮助新近加入建设项目绩效审计队伍的人员培养自身素质。这样才能不断提升建设项目绩效审计从业人员的素质，也有利于更全面的开展建设项目绩效审计。
第四，建设项目绩效审计从业人员应结合成功的审计案例总结经验。在加强自身从业素质的同时有效地利用成功的案例经验也是审计人员更好的从事建设项目绩效审计的途径，结合成功的建设项目绩效审计案例，总结以往的经验并时时关注现今的审计环境是建设项目绩效审计从业人员必须具备的良好素质。只有不断地总结经验才能更好的规避审计风险，只有善于理论联系实际才能更好的发挥建设项目绩效审计的功能。所以说建设项目绩效审计的从业人员应该积极地整理以往的建设项目绩效审计的按理资料，并从中总结出适用于建设项目绩效审计的方法，掌握健身项目绩效审计的关键点与注意点，不断的加强建设项目绩效审计的实施。
第五，建设项目绩效审计从业人员应积极探索绩效审计在发展过程中的新需求。在适应了建设项目绩效审计的应用的方法后，并不意味着建设项目绩效审计的发展就到此为止，建设项目绩效审计的人员应该不断的探索建设项目绩效审计的新需求，不断的推进我国审计事业的发展，在开展建设项目绩效审计的同时也
注重内部控制、质量审计、跟踪审计的研究，在实践中结合各个审计模式的优点和长处，是我国的审计事业不断完善，全面、彻底的推动建设项目绩效审计在实际审计工作中的应用。
我相信，在相关政府部门和建设项目绩效审计人员不断地努力下我国的建设项目绩效审计一定会得到充分的发展，并在实践中使更多的建设项目向着经济性、效益性、效果性的“三E ”目标发展，使我国早日达到环境友好型和经济节约型的和谐社会。
参考文献
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[19]《世界主要国家审计》.1996. 中国大百科全书出版社
致 谢
论文的最终完成离不开许多人给我的帮助和支持！本文是在我的导师李善波老师的指导下完成的，在论文的选题、构思、资料的收集、撰写、修改直到终稿的完成等各个方面，都倾注了李老师大量的心血。李老师严谨的治学态度、缜密科学的思维方式、忘我的工作态度以及高尚的人格品质都给我带来了非常深刻的影响，这些都必将使我受益终生。感谢国际审计学院所有支持与教导我的老师，他们渊博的学识和一丝不苟的治学态度值得我一生去学习。感谢我的家人，你们的关怀给了我不断前进的动力。最后要感谢审阅本论文和参加答辩的所有专家以及关心帮助过本论文撰写的所有家人、老师、同学和朋友们！
关于促进建设项目绩效审计发展的探讨
07010901 07工程管理2班 陈晨
【摘要】本文主要是对建设项目绩效审计的研究，由于建设项目绩效审计探讨的相关文章较多，因此本文特从促进建设项目绩效审计进一步发展的角度展开。众所周知，建设项目绩效审计又称“三E ”（经济性、效益性、效果性）审计，是我国根据目前审计事业发展和社会经济环境提出的，要全面发展的审计模式。根据我国建设项目绩效审计的提出过程，以及其在我国的发展环境和相关的制约条件，分析影响其发展的关键因素，并就如何做好建设项目绩效审计工作，提出自己的见解。
【关键字】建设项目 绩效审计 “三E ”审计 发展
The exploration of promoting the construction project
performance auditing
Abstract : Construction project performance auditing say again "three E" audit, is our country according to the current auditing business development and the social economy environment, to put forward the all-round development of audit mode. According to our country construction project performance auditing process, and its proposed in the development of our country environment and related restrictive conditions, analysis of key factors influence the development of construction projects, and performance audit work well, put forward their own views.
Key words: Construction project performance auditing "three E" audit development
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【摘要】 .......................................................... 1
一、我国建设项目绩效审计的提出 .................................... 4
二、建设项目绩效审计在我国的发展环境与制约条件 . .................... 5
（一）建设项目驾校审计的发展环境 ................. 错误！未定义书签。
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三、目前建设项目绩效审计发展趋势的研究 ............................ 6
（一）建设项目绩效审计发展趋势研究意义 ........... 错误！未定义书签。
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四、促进建设项目绩效审计的发展的关键点分析 ........................ 8
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五、做好建设项目绩效审计工作的相关探讨与建议...................... 10
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一、我国建设项目绩效审计的提出
建设项目绩效审计又称“三E ”审计， 是指由独立的审计机构或审计人员, 依据有关法规和标准, 运用相应的审计程序和方法, 对被审计建设工程项目投资活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证, 提出改进建议, 促进其提高资金管理效益的一种独立性的监督活动。从另一角度来看，建设项目绩效审计主要是把原有的以财务收支型审计为主导的审计模式，过渡为以“三E ”为主导的审计模式，注重审计的前沿与后展，比较全面的发挥审计的职能，在以查错防弊为主要目标的审计时代后，更加注重建设项目的综合效益成为审计的新需求，为了避免片面的理解项目效益的含义，“三E ”的概念显得十分重要，综合考虑建设项目的经济性、效益性、效果性使一些虽然在经济上收益不大，但在社会效益上有突出贡献的项目不再被扼杀，而一些虽然盈利非常可观，但影响社会资源分配、浪费资源、污染环境的项目则被否定，这就是我国提出并大力推动建设项目绩效审计的主要原因。
20 世纪40 年代绩效审计起源于被经济危机大面积席卷的资本主义世界。二战后，政府在社会经济生活中的作用与日俱增, 面对市场失灵, 政府通过各种宏观经济政策对其进行调节, 却导致国家公共资金占用的成倍增加, 在这种情况下, 人们对提高支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高, 同时, 人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀, 此时, 绩效审计便应运而生, 它不仅可以直接评价公营企业的合规性, 而且可对管理效率和内部控制系统的效率加以评价。我国的审计系统建立在以固定资产投资审计为主体的基础上，1990年后，国家政府部门针对建设项目投资审计严重的“损失浪费”问题和处于投资体制改革的转轨时期, 市场和经济秩序都比较混乱, 违法违纪现象尤其是腐败等问题都是比较容易产生的情况，借鉴资本主义社会调节经济危机下人们对社会资源分配透明度等问题关注的解决办法，审计署基本建设审计司于1991年进一步提出了投资审计要包括“投资效益评价”。投资效益审计提出后，我国建设项目审计已逐渐由财务收支型审计转向绩效型审计，经过1998年及2008年国家两轮积极财政政策下大批公益性、基础性项目的建设，建设项目绩效审计更多的应用于实际审计过程中，并逐渐发展，带动了建设项目跟踪审计、
建设项目内部控制和建设项目质量审计等先进审计模式的发展。
可以说，建设项目绩效审计是适应我国市场经济发展的需求并应运而生的，借鉴国外采用绩效审计的相应经验，我国建设项目绩效审计的提出是符合国家主题方针政策且内容比较全面的，但是由于转轨时期的政策、经济、文化环境不稳定使得建设项目绩效审计在我国的发展仍然受到一定的制约。
二、建设项目绩效审计在我国的发展环境与制约条件
每一个建设项目（如一架桥梁、一所学校、一条公路）都涉及多方利益相关者，在项目实施过程中更含盖设计、招投标、施工、验收、后评估等多环节，因此，实施建设项目绩效审计不但需要审计人员具备全面的综合业务素质，更需要一套完备的评级体系和法规保障，然而，这也是建设项目绩效审计在我国发展受到制约的主要原因。
从政治环境上来看，由于构建和谐社会的愿景要求，必须全面建设环境友好型、资源节约型的可持续发展社会，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》也指出要全面推进建设项目绩效审计的发展，因此，在国家政策上建设项目绩效审计得到了绝对的支持。但是，政策的引导仍然不能避免实施的障碍。建设项目绩效审计的全面发展有赖于健全的指标评价系统、适应的审计体制以及完善的法律制度的保障，然而，目前建设项目绩效审计的评级指标并没有统一的规范，想要制定统一的评级指标和评价体系也存在一定的难度，全面的整合各地区评价系统推出适应的指标，需要花费大量的人力、财力、物力，许多学者专家均指出应建立评价系统，但能构架这一系统的却很少。除此之外，我国审计体制也在很大程度上制约着审计人员实施绩效审计的决心，审计公告的落实与执行力度的欠缺是建设项目绩效审计成果不能得以真实的展示，同时，我国审计模式决定的我国审计独立性很受限制且缺乏有力的法律保障让建设项目绩效审计很难彻底的执行。
从经济环境上来看，我国市场经济是起步比较早，经历了几个发展阶段，目前由于世界经济危机的影响和国家政策的转变导致了市场经济的不稳定，被许多经济学家成为泡沫经济的房地产行业的迅猛发展拉动着GDP 的迁生，但是，为了遏制泡沫覆灭后的灾难，国家出台了许多经济发展方面的政策，在此期间大量的
基础设施性固定资产投资项目的开展加大了社会上对于建设项目绩效审计的需求，由于国家性质的固定资产投资项目都有建设时间长、项目投资巨大、耗用资源多等特点，对于公共性项目，资金使用的透明度和资源使用的合理性越来越多的受到关注，一些建设项目上的贪污腐败现象变得十分隐秘，使得建设项目绩效审计虽然是备受需要却有很大的开展阻力。在一个适应其发展的经济环境中，建设项目绩效审计的出现无疑是备受瞩目的，许多学者为了其更全面的开展不断的探索，而在国家投资项目中偷得油水的人员并不乐见一个更有效的审计方式，在各种途径上的阻止也是建设项目绩效审计发挥其功能的障碍。
从文化环境上来看，传统的审计观念束缚是制约建设项目审计发展的一大症结。首先是建设单位并不重视建设项目绩效审计，不注重效益，只懂得拿到资金，而资金用的是不是充分、有效、合理与他无关，只要有一份冠冕堂皇的报告就可以了，反正用的不是自己的钱。其次审计单位在很大程度上也不能完全的理解建设项目绩效审计的重要性，对于一些结果公告落实不力的情况无力追究使从事绩效审计耗时、费力的审计部门渐渐懈怠。审计人员知识结构的单一也是传统审计模式遗留下制约建设项目绩效审计全面开展的重要因素，传统的财务收支型审计对于审计人员的知识结构要求并不高，而建设项目绩效审计要求审计人员掌握工程、财会、审计、经济、管理等多方面的综合知识，并要求审计人员在建设项目生命周期的各个阶段有效的综合应用各种审计方法，切实保障“三E ”内涵。因此，审计人员要发展建设项目绩效审计在观念和自身素质的转变和提高上还有很长的路要走。
总之，虽然在政治、经济环境中都得到认可和保障的建设项目绩效审计仍旧受到许多条件上的限制，主要是建设项目绩效审计评价体系的不完善、建设项目绩效审计在体制和法规上的保障、建设项目审计观念的强调和人员知识结构的丰富。
三、目前建设项目绩效审计发展趋势的研究
建设项目绩效审计我国适应国家发展提出的，虽然在一些细节上其发展短期内受到了制约，但建设项目绩效审计必然是我国审计体系坚持发展的审计模式，审计署对于推进建设项目绩效审计的全面发展也提出了新的要求，然而这里所说
的被众多审计从业人员关注的全面发展的前景如何呢？就国家相关部门的一些政策和众多学者专家们的热烈讨论可粗略的看出其发展趋势的以下几个方面：
首先，建设项目绩效审计内容将被更全面的认识。目前, 我们常提到的建设工程项目投资绩效审计一般都是把目标确定为提高经济效益, 具体体现为投入的减少和产出的增加等可以用货币计量的经济或财务成果, 这是不全面的。建设项目绩效审计必须把三个E 都结合、全面的考虑到审计过程中去，并由传统的事后审计观念转换为事前审计为重点、事中审计为主线、事后审计为补充的全面绩效审计观念。事前审计为重点是因为建设项目绩效审计的最主要内容是为了保证项目的可实施性，即建设项目审计的“经济性”、“效益性”、“效果性”的综合比对，只有通过事前审计才能将损失浪费等情况防患于未然。事中审计为主线是因为事中审计是建设项目按照既定目标实施、执行的重要过程，只有在事中审计时控制好建设项目的实行过程，才能保证事前审计有效，才能达到预期审计效果。事后审计为补充既是评价建设项目绩效审计效果的手段。只有保证建设项目绩效审计的在事前、事中、事后的有效进行才能保证审计摆脱让人做“后悔事”和“无法挽回损失”的帽子。
其次，建设项目绩效审计所需的保障制度将逐步完善。我国审计体制对建设项目绩效审计的进行有一定的阻碍，在不改变现有审计体制的基础上改善这一情况的探究引起人们的关注，因为现有审计体制是适应我国社会主义国家政治体制的，盲目引用西方资本主义国家的立法模式、司法模式不见得有利于审计事业的发展和建设项目绩效审计的落实。但是，为了全面推进建设项目绩效审计的开展，一些政策上的保障和法律制度的完善是势在必行的。同时，建设项目绩效审计的评价指标体系难以建立一直是备受关注的一点，建设项目绩效审计的评价指标构架成为许多学者的研究方向，虽然有各种各样的设计方案，但最终仍需有关部门参与制定，由国家最终推出统一的标准和指标，形成一个完整的评价体系。这样的评价体系的形成必然是建设项目绩效审计全面推进的一个关键，也是建设项目绩效审计全面开展的必要条件，虽然这样的体系在最初还存在许多不合理与不完善的地方，但是在建设项目绩效审计的持续开展别按可以不断补充这样的缺陷，最终形成一个科学的评价体系。拥有科学的评价体系和完善的法律保障制度将使得建设项目绩效审计全面发挥其职能，成为我国建设项目审计发展过程中的一个
制高点。
最后，建设项目绩效审计人员的知识结构会得到比较全面的补充。目前建设项目绩效审计人员都是从事财务审计的工作人员，按照审计程序，以查错防弊为主要审计目标，一般进行事后审计，其主要知识结构包括财务方面和管理方面，一般不涉及工程方面的知识，而由于建设项目绩效审计涉及到审计前沿的问题，要把整个项目的效益综合考虑，包括环境、资源利用等方面，这就要求建设项目绩效审计从业人员更多的了解建设项目相关的相关知识、环境相关的知识和经济学等多方面的知识，这些知识的欠缺对建设项目绩效审计正常事实的影响已经在建设项目绩效审计开展的过程中组建暴露出来，使得审计人员越来越重视自身综合素质的提高，各部门、各组织也更加重视对建设项目绩效审计人员的培养，在财务审计的基础上，更多的了解建设项目的相关知识，包括工程经济学、施工控制、合同管理等多方面的知识，这些知识的补充是建设项目绩效审计人员知识结构的重要补充，关于建设项目绩效审计从业人员知识结构规范的要求也逐渐成形，所以说，建设项目绩效审计人员的知识结构将得到比较全面的补充。
四、促进建设项目绩效审计的发展的关键点分析
在总体的趋势上建设项目绩效审计在今后的一段时期里将得到更充分的发展和更有效地实施，无论是政策体制还是人员素质上的一些制约条件都将得到一定的改善，根据这样的趋势可以发现促进建设项目绩效审计的一些关键点，只有抓住这些关键点并且坚定不移的采取改进实施办法，才能更好、更快的实现全面的推进建设项目绩效审计的计划。
资源是否有效利用是促进建设项目绩效审计全面开展的关键。资源的有效利用包括两方面，一方面是审计项目资源，以往我国的实际审计工作除党委和政府交办事项之外审计业务工作主要有预算执行审计、领导任期经济责任审计和建设想怒预决算审计。预算执行审计拓展到管理使用财政性资金的行政事业单位、各类专项资金和基金，并逐步打破以往按行业划分为财金审计、行政事业审计、农业审计、外资运用等审计作业单元模式，统一安排审计项目。实践证明，这种资源整合方式，比较充分地挖掘和利用了现有审计资源，使审计职能作用得到了有效的发挥，因此，全面开展绩效审计应以这种资源整合模式为基础，并进一步完
善。能有效的利用有限的审计项目资源来充分的发挥建设项目绩效审计是促进建设项目绩效审计发展的一个关键点。另一方面的资源是审计人员，我国审计从业人员的总数并不多，建设项目绩效审计的进行不但需要审计人员拥有多方面的综合知识，同时在进行审计的审计小组人员数量也有要求，一般进行财务审计的审计小组可以有以为组长带领两位以上的组员进行即可，而建设项目绩效审计过程中需要的人员数量却不止两名组员。而且，同时进行多个项目的绩效审计对许多审计部门来讲最大的难题也是审计人员的欠缺，因此，审计工作人员队伍的壮大和审计人员知识结构的提升也是促进建设项目绩效审计快速发展的关键问题。
审计过程中是否能抓住审计重点是促进建设项目绩效审计快速发展的关键。在资源有效利用的基础上也要考虑哪些才是建设项目绩效审计的重点，绩效审计的“三E ”旨在促进建设项目的资金利用效率和资源使用效果，这样的审计过程耗费的人力资源远比普通的建设项目财务审计要高，所以对人和建设项目都采用建设项目绩效审计也并不是科学的观点，只有抓住那些对于国家有重大影响、对社会有突出贡献、对人们的生活有重要影响的项目进行建设项目绩效审计才能达到利益最大化。这些项目主要是一些国家投资的大中型建设项目，为这些项目进行建设项目的绩效审计不但能达到查错防弊的基本效果，还能起到监督国内公共资源分配利用的作用。因此，在整合资源并加以有效利用的同时必须要注重建设项目绩效审计的重点问题，只有抓住重点问题才能真正发挥建设项目绩效审计的职能，真正是建设项目绩效审计的开展物有所值，甚至物超所值。评价建设项目是否应该应用建设项目绩效审计出了以国有大中型固定资产投资项目为标准外还应该考虑一些对环境和资源条件等有重大影响的项目，并始终一建设项目绩效审计的目标为导向进行重点的选择。
在建立建设项目绩效审计评价体系的过程中是否有科学的分析是建设项目绩效审计健康发展的关键。在建设项目绩效审计的发展趋势中可以看出建设项目绩效审计的评价体系的建设是建设项目绩效审计能否有所突破的一个关键，但是建设项目绩效审计的评价体系和相关的评价指标应该怎样去设定是一个问题，虽然有学者提出过相关的模式设计，但是并没有被相关部门采用，这样的一个评价体系涉及到很多变量的设计和指标的设定，为了能更好的建立这一系统，只能应用科学的分析和经验的总结。科学的方法主要指既要应用定量的分析又要有定性
的指标，得出的结论和指标应该既全面又简洁。同时在审计资料的总结上，审计机关的各业务审计管理部门应在目前普遍开展的财务收支审计、经济责任审计和专项审计调查的基础上着手建立和积累专业性审计方法，将重大工程审计的方案、计划和审计案例予以归类和建档，逐渐将一些常规审计项目的方法和标准予以基本规范，形成较为成熟的审计方法库、标准库，定期以审计方法指南的形式发布，供审计人员借鉴和采用，这样将十分有利于建设项目驾校审计的评价体系的形成。
相关审计体制改革与法规保障的完善是否积极开展是建设项目绩效审计能有顺利发展的一个关键。我国审计体制一直对审计的独立性造成影响，但是在社会主义国家中我国的审计体制也不能说是完全不合适，但是为了发展建设项目的绩效审计，在局部对审计体制的改革是十分必要的，就其如何改、何时改还有很多不确定的因素，而且，与其同步的如果没有相应的法规的保障，即便有了足够的独立性进行建设项目绩效审计的审计人员也无法保证其审计结果能得到有效的落实。因此，只有保证积极的同步的进行审计体制的改革和建设项目审计法规保障才能更有效地保障建设项目绩效审计的顺利进行，才能保证建设项目绩效审计达到良好的应用效果。
五、做好建设项目绩效审计工作的相关探讨与建议
就建设项目绩效审计的发展趋势和促进其发展的关键点来看，为了使建设项目绩效审计更好的发展必须从体制、法规和人员几个方面入手，那么在今后不断的改革和建设中，作为建设项目绩效审计从业人员如何做好建设项目绩效审计工作成为审计人员关注的问题，根据以上的研究我认为做好建设项目绩效审计工作审计相关部门和审计人员主要应从以下几个方面入手：
第一，建设项目绩效审计全面开展应注意分步骤、抓重点。建设项目绩效审计的开展过程中相关的审计部门在选择实施绩效审计的建设项目是一定要抓住重点，应用上有限的审计资源更好的时间绩效审计的要义。并且在建设项目绩效审计的发展的过程中应注意分步骤逐渐发展不应该妄想一次就把建设项目绩效审计各项内容落实完全。在推进建设项目绩效审计不断发展的过程中亦不能忽视其他部分的审计工作，应合理分配人员和资金，是全部的审计工作都得到良好的
进行。总之，分步骤、有计划、注重点是有关审计部门在推进建设项目绩效审计进程中应做到的，合理有效地安排，统筹规划是一般建设项目绩效审计从业人员更有效进行审计工作的依靠和保障。
第二，建设项目绩效审计从业人员应关注审计环境的变化。建设项目绩效审计从业人员应时刻关注建设项目绩效审计的相关审计环境的变化，在审计实施过程中紧跟环境的变化，利用已经出台的有力的政策更好地确保绩效审计结果的落实和保护审计过程的独立性。只有时刻关注审计环境的变化才能适时调整自己对待审计过程出现的各种问题，更好的落实建设项目绩效审计的要求，更好的推动建设项目绩效审计的发展。
第三，建设项目绩效审计从业人员应注重加强自身素质的培训。对于建设项目绩效审计的开展过程中出现的各种问题的改善意见很多，但几乎每一个人都提到了建设项目绩效审计从业人员在中和知识上的欠缺，作为一名建设项目绩效审计的从业人员更应该意识到这一点，并在从事审计的过程中不断总结绩效审计所需的知识，不算短的完善自身的知识结构和业务素质的培养，并不断帮助新近加入建设项目绩效审计队伍的人员培养自身素质。这样才能不断提升建设项目绩效审计从业人员的素质，也有利于更全面的开展建设项目绩效审计。
第四，建设项目绩效审计从业人员应结合成功的审计案例总结经验。在加强自身从业素质的同时有效地利用成功的案例经验也是审计人员更好的从事建设项目绩效审计的途径，结合成功的建设项目绩效审计案例，总结以往的经验并时时关注现今的审计环境是建设项目绩效审计从业人员必须具备的良好素质。只有不断地总结经验才能更好的规避审计风险，只有善于理论联系实际才能更好的发挥建设项目绩效审计的功能。所以说建设项目绩效审计的从业人员应该积极地整理以往的建设项目绩效审计的按理资料，并从中总结出适用于建设项目绩效审计的方法，掌握健身项目绩效审计的关键点与注意点，不断的加强建设项目绩效审计的实施。
第五，建设项目绩效审计从业人员应积极探索绩效审计在发展过程中的新需求。在适应了建设项目绩效审计的应用的方法后，并不意味着建设项目绩效审计的发展就到此为止，建设项目绩效审计的人员应该不断的探索建设项目绩效审计的新需求，不断的推进我国审计事业的发展，在开展建设项目绩效审计的同时也
注重内部控制、质量审计、跟踪审计的研究，在实践中结合各个审计模式的优点和长处，是我国的审计事业不断完善，全面、彻底的推动建设项目绩效审计在实际审计工作中的应用。
我相信，在相关政府部门和建设项目绩效审计人员不断地努力下我国的建设项目绩效审计一定会得到充分的发展，并在实践中使更多的建设项目向着经济性、效益性、效果性的“三E ”目标发展，使我国早日达到环境友好型和经济节约型的和谐社会。
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致 谢
论文的最终完成离不开许多人给我的帮助和支持！本文是在我的导师李善波老师的指导下完成的，在论文的选题、构思、资料的收集、撰写、修改直到终稿的完成等各个方面，都倾注了李老师大量的心血。李老师严谨的治学态度、缜密科学的思维方式、忘我的工作态度以及高尚的人格品质都给我带来了非常深刻的影响，这些都必将使我受益终生。感谢国际审计学院所有支持与教导我的老师，他们渊博的学识和一丝不苟的治学态度值得我一生去学习。感谢我的家人，你们的关怀给了我不断前进的动力。最后要感谢审阅本论文和参加答辩的所有专家以及关心帮助过本论文撰写的所有家人、老师、同学和朋友们！