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第二章 注册会计师管理
【学习目的和要求】 学习目的和要求】
了解注册会计师考试的报考条件、组织等内容； 掌握注册会计师的业务种类、范围； 了解会计师事务所的组织形式； 了解注册会计师协会的职责。
【重点与难点】 重点与难点】
注册会计师的业务种类、范围；会计师事务所的组 织形式；注册会计师协会的职责
【教学时数】 教学时数】
1学时
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1.注册会计师考试与注册登记 注册会计师考试与注册登记
注册会计师考试与注册登记制度是注册会计师 管理制度的重要内容之一。 管理制度的重要内容之一。为了选拔优秀人才 加入注册会计师队伍，我国于1991年起施行 加入注册会计师队伍，我国于 年起施行 了注册会计师全国统一考试制度。 了注册会计师全国统一考试制度。从1994年 年 起，通过注册会计师全国统一考试成为取得注 册会计师资格的前提。 册会计师资格的前提。
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1.1报考条件 报考条件
根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试》的规 定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试： 高等专科以上学校毕业的学历； 会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同） 中级以上专业技术职称。
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根据《港澳台地区居民和外国籍公民参加中华人民共和国注 册会计师法统一考试办法》的规定，中国香港、澳门、台湾 地区居民及按对等原则确认的外国籍公民具有下列条件之一 者，可申请参加考试： 具有财政部注册会计师考试委员会（以下简称全国考试委员 会）认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历； 已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）； 已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。
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1.2考试组织 考试组织
全国考试委员会负责制定与考试有关的方针、政策， 全面领导和组织考试工作。全国考试委员会办公室 在全国考试委员会领导下，负责考试的具体组织和 实施，并指导各地方考试委员会办公室的工作。全 国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）根据《中华人 民共和国注册会计师法》等的规定，成立本地区考 试委员会及其办公室，负责领导并组织本地区的注 册会计师考试工作。
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1.3考试科目和成绩认定 考试科目
和成绩认定
CICPA发布的《注册会计师考试制度改革方案》规定新的注 发布的《注册会计师考试制度改革方案》 发布的 册会计师考试制度自2009年开始实施。《方案》将我国注 年开始实施。 方案》 册会计师考试制度自 年开始实施 册会计师考试划分为两个阶段 第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师 执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。 考试科目包括会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险 管理、经济法、税法等6科。 第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计 师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与 职业道德，有效解决实务问题的能力。考试科目设综合1科。 考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段 的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。
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试卷由全国考试委员会办公室集中评阅，考试成绩 由全国考试委员会认定，由各地方考试委员会办公 室复核后通知应考人员。每科考试均实行百分制， 60分为成绩合格分数线。 全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科 合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会会员。 全科合格证书只证明考试成绩合格，不做其他用途。 单科成绩合格者，其合格成绩合格凭证（单科成绩 合格证或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。 取得全部应考科目有效合格成绩者，可持成绩合格 凭证向地方考试委员会办公室申请换发全科合格证 书。
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1.4注册登记 注册登记
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，参 加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境 内从事审计业务工作2年以上者，可以向各省、自 治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册 会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会 计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注 册，并报财政部备案。 详见教材p27-28
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2.注册会计师业务范围 注册会计师业务范围
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会 计服务业务。此外， 计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人 的委托，从事审阅业务、 的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关 服务业务。 服务业务。 参见图2-1注册会计师业务范围 参见图 注册会计师业务范围
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2.1审计业务 审计业务
2.1.1审查企业会计报表，出具审计报告
注册会计师审计作为会计监督体系的重要组成部分，国 家对此十分重视。国务院《关于整顿会计工作秩序进一 步提高会计工作质量的通知》明确指出，为了有效制止 和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要 依法实行企业年度会计报表审计制度。国家对注册会计 师在整顿会计工作秩序、规范和加强会计工作、保证会 计信息质量方面寄予厚望。随着执业准则体系的逐步完 善，注册会计师执业行为日益规范，执业水平不断提高， 注册会计师行业已成为享有较高公信力的行业，为维护 会计秩序、保证会计信息质量做出应有的贡献。
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随着我国社会主义市场经济体制的确立与发展，政府不 再直接管理企业，逐渐将一些管理职能移交给社会中介 机构。而且，随着财务报表使用者日渐增多，他们需要 通过分析财务会计报告椐以做出经济决策，因此最为关 心财务会计报告的合法性、公允性。注册会计师的职能 之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服 务。
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2.1.2验证企业资本，出具验资报告 验证企业资本， 验证企业资本
根据《公司法》、《公司登记管理条例》等法律、法规 的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册 会计师出具的验资报告。 《公司法》第二十九条规定“股东缴纳出资后，必须经 依法设立的验资机构验资并出具证明。” 第九十条规定“发行股份的股款缴足后，必须经依法设 立的验资机构验资并出具证明。” 公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报 告。 因此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。 同审计报告一样，验资报告具有法定证明力，注册会计 师及其所在的会计师事务所对其出具的验资报告承担相 应的法律责任。
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2.1.3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 办理企业合并、分立、 办理企业合并 务，出具有关的报告
企业合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分 立财务报表以及清算财务报表。 为了帮助财务报表使用人确立对这些报表的信赖程度， 企业需要委托注册会计师对其编制的财务报表进行审计。 在这些财务报表的审计过程中，注册会计师同样应当审 查形成财务报表的所有会计资料及其反映的经济业务， 并关注合并、分立及清算过程中出现的特定事项。 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务后出具的 相应的审计报告同样具有法定证明力，承办注册会计师
及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任。
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2.1.4法律、行政法规规定的其他审计业务 法律、 法律
在实际工作中，注册会计师法还可根据国家法律、行政 法规接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特 殊基础）编制的财务报表； 财务报表的组成部分； 合同的遵守情况； 简要财务报表。
这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门 知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计 业务出具的审计报告，也具有法定证明力，承办注册会 计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律 责任。
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2.2 审阅业务
注册会计师的业务范围经历了由法定审计业务向其他领域拓 展的过程。 从国内外有关注册会计师的法律看，法定审计业务是注册会 计师的核心业务。例如在美国，有关注册会计师的立法始于 1896年的纽约州，到了20世纪20年代中期，各个州已制定 了相应的注册会计师法。尽管各个州出台的注册会计师法有 所不同，但有一个共同点，即授予注册会计师从事法定审计 业务的特许权，除注册会计师外，其他组织和人士不得承办 法定审计业务。 我国1993年10月出台的《注册会计师法》，同样规定了注 册会计师法定审计业务范围。随着经济的发展和社会的需求， 注册会计师及时调整了专业服务的性质、范围和领域。 从目前的情况看，无论在国外，还是在我国，注册会计师承 办的业务范围已经十分广泛。目前我国注册会计师承业务类 型较多，其中就有审阅业务。
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2.3其他鉴证业务 其他鉴证业务
目前，在全球范围内，除了审计和审阅业务外，注 册会计师还承办其他鉴证业务，如财务信息审核业 务、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增 强使用者的信赖程度。
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为了应对不断变化的注册会计师执业环境，加快执 业准则国际趋同的步伐，满足注册会计师的执业需 求，中国注册会计师协会在借鉴国际准则的体系和 《国际鉴证业务准则第3000号——除历史财务信息 审计或审阅以外的鉴证业务》的基础上，起草了 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—— 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》，并由 财政部发布。 我国注册会计师承办的业务范围较为广泛，既有针 对历史财务信息的审计和审阅业务，又有历史财务 信息以外的其他鉴证业务，例如内部控制审核、预 测性财务信息的审核等等。
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2.4相关服务 相关服务 相关服务包括对对财务信息执行商定程序、代编财务 相关服务包括对对财务信息执行商定程序、 信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。 信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、 单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商 定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出 具报告。 代编财务信息 代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识 和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为 收集、分类和汇总其他财务信息。
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税务服务
税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会 计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理 纳税事项。税务策划是由于纳税义务发生范围和时间不 同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计 可替代或不同结果的纳税方案。其所得税的纳税筹划， 现已扩展到财产税、遗产税等诸多税种。
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管理咨询
管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的 一个领域。从20世纪50年代起，注册会计师的管理咨 询服务收入开始增长，并保持了强劲的增长势头。其原 因主要是：首先，管理咨询服务是增值服务；其次，企 业内部结构重组给注册会计师带来了无限商机。最近几 年，大型会计师事务所越来越明显地成为管理咨询服务 的主要提供者。管理咨询服务范围很广，主要包括对公 司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财 务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见 与建议。
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会计服务
注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编 财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、 担任常年会计顾问等。注册会计师执行的会计咨询和会 计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构 甚至个人都能够从事的非法定业务。
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3.会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织形式
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机 构。我国目前规定会计师事务所可以由注册会 计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债 计师合伙设立。 由合伙人按照出资比例或者协议约定， 务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以 各自的财产承担责任。 各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所 的债务承担连带责任。同时还规定
， 的债务承担连带责任。同时还规定，会计师事 务所符合一定条件，可以是负有限责任的法人。 务所符合一定条件，可以是负有限责任的法人。 综观注册会计师行业在各国的发展， 综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事 务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、 务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、 有限责任合伙制四种组织形式。 有限责任合伙制四种组织形式。
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3.1独资会计师事务所 独资会计师事务所 独资会计师事务所又称个人会计师事务所， 独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由 具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承 担无限责任。 担无限责任。
优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵 活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足 小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责 任，但实际发生风险的程度相对较低。 缺点：无力承担大型，缺乏发展后劲。
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3.2普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合 伙人组成的合伙组织。 伙人组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对 会计师事务所的债务承担无限连带责任。 会计师事务所的债务承担无限连带责任。
优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计 师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险 的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务 所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人 在执业中的失误舞弊行为，都可能给整个会计师事 务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
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3.3有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所（ 有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies ，LLCs）由执业注册会计师认购 ） 会计师事务所的股份， 会计师事务所的股份，并以其所认购的股份对 会计师事务所承担有限责任。 会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以 其全部资产对其债务承担有限责任。 其全部资产对其债务承担有限责任。
优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计 师，建立规模型大所，承办大型业务。 缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱 化了注册会计师的个人责任。
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3.4有限责任合伙会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所（ 有限责任合伙会计师事务所（Limited Liability Partnership, LLPs）又称特殊
的普通合伙合伙会计 ） 师事务所，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。 师事务所，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。 无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行 为以自己在事务所的财产为限承担责任， 为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限 责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。 责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
最大的特征是在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师 事务所的优点，又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为顺 应经济发展对注册会计师行业的要求，于20世纪90年代初期 兴起的。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计 师职业界组织形式发展的一大趋势。
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4.注册会计师协会 注册会计师协会
中国注册会计师协会（ 中国注册会计师协会（The Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）， ， ）， 日成立。 于1988年11月15日成立。 年 月 日成立 根据《注册会计师法》 根据《注册会计师法》，中国注册会计师协会 是中国注册会计师行业的全国组织， 是中国注册会计师行业的全国组织，接受财政 民政部的监督、指导。 自治区、 部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖 市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组 织。
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宗旨 职责 会员
会员种类 会员的权利与义务
权利机构和常设办事机构 地方注册会计师协会 详见教材p33-35 详见教材
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本章例题解析
1.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注 册人员，只要其加入一家会计师事务所， 册人员，只要其加入一家会计师事务所，具有 两年的审计工作经验，并符合其他审批条件， 两年的审计工作经验，并符合其他审批条件， 就应当批准注册。（ ）（2002年） 就应当批准注册。（ ）（ 年
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【答案】√ 答案】 解析】注册审批条件包括“全科成绩合格” 【解析】注册审批条件包括“全科成绩合格”、 两年审计工作经验”以及“符合其他条件” “两年审计工作经验”以及“符合其他条件”。
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2.下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性 下列相关业务中， 下列相关业务中 质的程序的是（ 质的程序的是（ ）。 A.代编财务信息 代编财务信息 B.税务服务 税务服务 C.管理咨询 管理咨询 D.财务信息执行商定程序 财务信息执行商定程序
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【答案】D 答案】
解析】对财务信息执行商定程序， 【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计 师对特定财务数据、 师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务 报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审 计性质的程序， 计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果 出具报告；选项A、 、 中注册会计师运用 出具报告；选项 、B、C中注册会计师运用 的不是审计性质的程序。 的不是审计性质的程序。
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3.注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。 注册会计师提供的相关服务不包括（ 注册会计师提供的相关服务不包括 A.管理咨询 管理咨询 B.税务服务 税务服务 C.会计咨询与会计服务 会计咨询与会计服务 D.验资 验资
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【答案】D 答案】 解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。 【解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。
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4.根据《公司法》和《证券法》，下列公司必须 根据《公司法》 根据 证券法》 由会计师事务所进行审计的有（ 由会计师事务所进行审计的有（ ）。 A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异 不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异 常时 B.一人有限责任公司编制的财务会计报告 一人有限责任公司编制的财务会计报告 C.上市公司年报 上市公司年报 D.IPO公司连续三年年报 公司连续三年年报
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【答案】BCD 答案】 解析】在选项A中 【解析】在选项 中，不设监事会的公司的监事 发现公司经营情况异常，可以进行调查； 发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要 可以聘请会计师事务所等协助其工作， 时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不 是必须由会计师事务所进行审计；选项B、 、 是必须由会计师事务所进行审计；选项 、C、 D都是必须由会计师事务所进行审计。 都是必须由会计师事务所进行审计。 都是必须由会计师事务所进行审计
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5.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 依据 合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产 对其债务承担责任， 对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承 担无限责任。（ 担无限责任。（ ）
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【答案】× 答案】 解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》 【解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》， 合伙设立的会计师事务所的债务， 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按 照出资比例或者协议的约定， 照出资比例或者协议的约定
，以各自的财产承 担责任。 担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连 带责任。 带责任。
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6.有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所 有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所 有的合伙人只需承担有限责任。（ 有的合伙人只需承担有限责任。（ ）
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【答案】× 答案】 解析】在有限责任合伙会计师事务所中， 【解析】在有限责任合伙会计师事务所中，无过 失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业 行为以自己在事务所的财产为限承担责任， 行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不 承担无限责任， 承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不 当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。 当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。
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【学习目的和要求】 学习目的和要求】
了解注册会计师考试的报考条件、组织等内容； 掌握注册会计师的业务种类、范围； 了解会计师事务所的组织形式； 了解注册会计师协会的职责。
【重点与难点】 重点与难点】
注册会计师的业务种类、范围；会计师事务所的组 织形式；注册会计师协会的职责
【教学时数】 教学时数】
1学时
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1.注册会计师考试与注册登记 注册会计师考试与注册登记
注册会计师考试与注册登记制度是注册会计师 管理制度的重要内容之一。 管理制度的重要内容之一。为了选拔优秀人才 加入注册会计师队伍，我国于1991年起施行 加入注册会计师队伍，我国于 年起施行 了注册会计师全国统一考试制度。 了注册会计师全国统一考试制度。从1994年 年 起，通过注册会计师全国统一考试成为取得注 册会计师资格的前提。 册会计师资格的前提。
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1.1报考条件 报考条件
根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试》的规 定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试： 高等专科以上学校毕业的学历； 会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同） 中级以上专业技术职称。
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根据《港澳台地区居民和外国籍公民参加中华人民共和国注 册会计师法统一考试办法》的规定，中国香港、澳门、台湾 地区居民及按对等原则确认的外国籍公民具有下列条件之一 者，可申请参加考试： 具有财政部注册会计师考试委员会（以下简称全国考试委员 会）认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历； 已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）； 已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。
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1.2考试组织 考试组织
全国考试委员会负责制定与考试有关的方针、政策， 全面领导和组织考试工作。全国考试委员会办公室 在全国考试委员会领导下，负责考试的具体组织和 实施，并指导各地方考试委员会办公室的工作。全 国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）根据《中华人 民共和国注册会计师法》等的规定，成立本地区考 试委员会及其办公室，负责领导并组织本地区的注 册会计师考试工作。
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和成绩认定
CICPA发布的《注册会计师考试制度改革方案》规定新的注 发布的《注册会计师考试制度改革方案》 发布的 册会计师考试制度自2009年开始实施。《方案》将我国注 年开始实施。 方案》 册会计师考试制度自 年开始实施 册会计师考试划分为两个阶段 第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师 执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。 考试科目包括会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险 管理、经济法、税法等6科。 第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计 师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与 职业道德，有效解决实务问题的能力。考试科目设综合1科。 考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段 的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。
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试卷由全国考试委员会办公室集中评阅，考试成绩 由全国考试委员会认定，由各地方考试委员会办公 室复核后通知应考人员。每科考试均实行百分制， 60分为成绩合格分数线。 全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科 合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会会员。 全科合格证书只证明考试成绩合格，不做其他用途。 单科成绩合格者，其合格成绩合格凭证（单科成绩 合格证或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。 取得全部应考科目有效合格成绩者，可持成绩合格 凭证向地方考试委员会办公室申请换发全科合格证 书。
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1.4注册登记 注册登记
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，参 加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境 内从事审计业务工作2年以上者，可以向各省、自 治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册 会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会 计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注 册，并报财政部备案。 详见教材p27-28
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2.注册会计师业务范围 注册会计师业务范围
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会 计服务业务。此外， 计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人 的委托，从事审阅业务、 的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关 服务业务。 服务业务。 参见图2-1注册会计师业务范围 参见图 注册会计师业务范围
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2.1.1审查企业会计报表，出具审计报告
注册会计师审计作为会计监督体系的重要组成部分，国 家对此十分重视。国务院《关于整顿会计工作秩序进一 步提高会计工作质量的通知》明确指出，为了有效制止 和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要 依法实行企业年度会计报表审计制度。国家对注册会计 师在整顿会计工作秩序、规范和加强会计工作、保证会 计信息质量方面寄予厚望。随着执业准则体系的逐步完 善，注册会计师执业行为日益规范，执业水平不断提高， 注册会计师行业已成为享有较高公信力的行业，为维护 会计秩序、保证会计信息质量做出应有的贡献。
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随着我国社会主义市场经济体制的确立与发展，政府不 再直接管理企业，逐渐将一些管理职能移交给社会中介 机构。而且，随着财务报表使用者日渐增多，他们需要 通过分析财务会计报告椐以做出经济决策，因此最为关 心财务会计报告的合法性、公允性。注册会计师的职能 之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服 务。
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2.1.2验证企业资本，出具验资报告 验证企业资本， 验证企业资本
根据《公司法》、《公司登记管理条例》等法律、法规 的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册 会计师出具的验资报告。 《公司法》第二十九条规定“股东缴纳出资后，必须经 依法设立的验资机构验资并出具证明。” 第九十条规定“发行股份的股款缴足后，必须经依法设 立的验资机构验资并出具证明。” 公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报 告。 因此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。 同审计报告一样，验资报告具有法定证明力，注册会计 师及其所在的会计师事务所对其出具的验资报告承担相 应的法律责任。
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2.1.3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 办理企业合并、分立、 办理企业合并 务，出具有关的报告
企业合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分 立财务报表以及清算财务报表。 为了帮助财务报表使用人确立对这些报表的信赖程度， 企业需要委托注册会计师对其编制的财务报表进行审计。 在这些财务报表的审计过程中，注册会计师同样应当审 查形成财务报表的所有会计资料及其反映的经济业务， 并关注合并、分立及清算过程中出现的特定事项。 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务后出具的 相应的审计报告同样具有法定证明力，承办注册会计师
及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任。
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2.1.4法律、行政法规规定的其他审计业务 法律、 法律
在实际工作中，注册会计师法还可根据国家法律、行政 法规接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特 殊基础）编制的财务报表； 财务报表的组成部分； 合同的遵守情况； 简要财务报表。
这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门 知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计 业务出具的审计报告，也具有法定证明力，承办注册会 计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律 责任。
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2.2 审阅业务
注册会计师的业务范围经历了由法定审计业务向其他领域拓 展的过程。 从国内外有关注册会计师的法律看，法定审计业务是注册会 计师的核心业务。例如在美国，有关注册会计师的立法始于 1896年的纽约州，到了20世纪20年代中期，各个州已制定 了相应的注册会计师法。尽管各个州出台的注册会计师法有 所不同，但有一个共同点，即授予注册会计师从事法定审计 业务的特许权，除注册会计师外，其他组织和人士不得承办 法定审计业务。 我国1993年10月出台的《注册会计师法》，同样规定了注 册会计师法定审计业务范围。随着经济的发展和社会的需求， 注册会计师及时调整了专业服务的性质、范围和领域。 从目前的情况看，无论在国外，还是在我国，注册会计师承 办的业务范围已经十分广泛。目前我国注册会计师承业务类 型较多，其中就有审阅业务。
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2.3其他鉴证业务 其他鉴证业务
目前，在全球范围内，除了审计和审阅业务外，注 册会计师还承办其他鉴证业务，如财务信息审核业 务、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增 强使用者的信赖程度。
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为了应对不断变化的注册会计师执业环境，加快执 业准则国际趋同的步伐，满足注册会计师的执业需 求，中国注册会计师协会在借鉴国际准则的体系和 《国际鉴证业务准则第3000号——除历史财务信息 审计或审阅以外的鉴证业务》的基础上，起草了 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—— 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》，并由 财政部发布。 我国注册会计师承办的业务范围较为广泛，既有针 对历史财务信息的审计和审阅业务，又有历史财务 信息以外的其他鉴证业务，例如内部控制审核、预 测性财务信息的审核等等。
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2.4相关服务 相关服务 相关服务包括对对财务信息执行商定程序、代编财务 相关服务包括对对财务信息执行商定程序、 信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。 信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、 单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商 定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出 具报告。 代编财务信息 代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识 和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为 收集、分类和汇总其他财务信息。
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税务服务
税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会 计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理 纳税事项。税务策划是由于纳税义务发生范围和时间不 同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计 可替代或不同结果的纳税方案。其所得税的纳税筹划， 现已扩展到财产税、遗产税等诸多税种。
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管理咨询
管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的 一个领域。从20世纪50年代起，注册会计师的管理咨 询服务收入开始增长，并保持了强劲的增长势头。其原 因主要是：首先，管理咨询服务是增值服务；其次，企 业内部结构重组给注册会计师带来了无限商机。最近几 年，大型会计师事务所越来越明显地成为管理咨询服务 的主要提供者。管理咨询服务范围很广，主要包括对公 司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财 务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见 与建议。
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会计服务
注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编 财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、 担任常年会计顾问等。注册会计师执行的会计咨询和会 计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构 甚至个人都能够从事的非法定业务。
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3.会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织形式
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机 构。我国目前规定会计师事务所可以由注册会 计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债 计师合伙设立。 由合伙人按照出资比例或者协议约定， 务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以 各自的财产承担责任。 各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所 的债务承担连带责任。同时还规定
， 的债务承担连带责任。同时还规定，会计师事 务所符合一定条件，可以是负有限责任的法人。 务所符合一定条件，可以是负有限责任的法人。 综观注册会计师行业在各国的发展， 综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事 务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、 务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、 有限责任合伙制四种组织形式。 有限责任合伙制四种组织形式。
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3.1独资会计师事务所 独资会计师事务所 独资会计师事务所又称个人会计师事务所， 独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由 具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承 担无限责任。 担无限责任。
优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵 活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足 小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责 任，但实际发生风险的程度相对较低。 缺点：无力承担大型，缺乏发展后劲。
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3.2普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合 伙人组成的合伙组织。 伙人组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对 会计师事务所的债务承担无限连带责任。 会计师事务所的债务承担无限连带责任。
优点：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计 师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险 的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务 所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人 在执业中的失误舞弊行为，都可能给整个会计师事 务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
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3.3有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所（ 有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies ，LLCs）由执业注册会计师认购 ） 会计师事务所的股份， 会计师事务所的股份，并以其所认购的股份对 会计师事务所承担有限责任。 会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以 其全部资产对其债务承担有限责任。 其全部资产对其债务承担有限责任。
优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计 师，建立规模型大所，承办大型业务。 缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱 化了注册会计师的个人责任。
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3.4有限责任合伙会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所（ 有限责任合伙会计师事务所（Limited Liability Partnership, LLPs）又称特殊
的普通合伙合伙会计 ） 师事务所，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。 师事务所，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。 无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行 为以自己在事务所的财产为限承担责任， 为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限 责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。 责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
最大的特征是在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师 事务所的优点，又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为顺 应经济发展对注册会计师行业的要求，于20世纪90年代初期 兴起的。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计 师职业界组织形式发展的一大趋势。
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4.注册会计师协会 注册会计师协会
中国注册会计师协会（ 中国注册会计师协会（The Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）， ， ）， 日成立。 于1988年11月15日成立。 年 月 日成立 根据《注册会计师法》 根据《注册会计师法》，中国注册会计师协会 是中国注册会计师行业的全国组织， 是中国注册会计师行业的全国组织，接受财政 民政部的监督、指导。 自治区、 部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖 市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组 织。
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宗旨 职责 会员
会员种类 会员的权利与义务
权利机构和常设办事机构 地方注册会计师协会 详见教材p33-35 详见教材
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本章例题解析
1.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注 册人员，只要其加入一家会计师事务所， 册人员，只要其加入一家会计师事务所，具有 两年的审计工作经验，并符合其他审批条件， 两年的审计工作经验，并符合其他审批条件， 就应当批准注册。（ ）（2002年） 就应当批准注册。（ ）（ 年
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【答案】√ 答案】 解析】注册审批条件包括“全科成绩合格” 【解析】注册审批条件包括“全科成绩合格”、 两年审计工作经验”以及“符合其他条件” “两年审计工作经验”以及“符合其他条件”。
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2.下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性 下列相关业务中， 下列相关业务中 质的程序的是（ 质的程序的是（ ）。 A.代编财务信息 代编财务信息 B.税务服务 税务服务 C.管理咨询 管理咨询 D.财务信息执行商定程序 财务信息执行商定程序
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【答案】D 答案】
解析】对财务信息执行商定程序， 【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计 师对特定财务数据、 师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务 报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审 计性质的程序， 计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果 出具报告；选项A、 、 中注册会计师运用 出具报告；选项 、B、C中注册会计师运用 的不是审计性质的程序。 的不是审计性质的程序。
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3.注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。 注册会计师提供的相关服务不包括（ 注册会计师提供的相关服务不包括 A.管理咨询 管理咨询 B.税务服务 税务服务 C.会计咨询与会计服务 会计咨询与会计服务 D.验资 验资
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【答案】D 答案】 解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。 【解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。
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4.根据《公司法》和《证券法》，下列公司必须 根据《公司法》 根据 证券法》 由会计师事务所进行审计的有（ 由会计师事务所进行审计的有（ ）。 A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异 不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异 常时 B.一人有限责任公司编制的财务会计报告 一人有限责任公司编制的财务会计报告 C.上市公司年报 上市公司年报 D.IPO公司连续三年年报 公司连续三年年报
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【答案】BCD 答案】 解析】在选项A中 【解析】在选项 中，不设监事会的公司的监事 发现公司经营情况异常，可以进行调查； 发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要 可以聘请会计师事务所等协助其工作， 时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不 是必须由会计师事务所进行审计；选项B、 、 是必须由会计师事务所进行审计；选项 、C、 D都是必须由会计师事务所进行审计。 都是必须由会计师事务所进行审计。 都是必须由会计师事务所进行审计
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5.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定， 依据 合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产 对其债务承担责任， 对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承 担无限责任。（ 担无限责任。（ ）
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【答案】× 答案】 解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》 【解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》， 合伙设立的会计师事务所的债务， 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按 照出资比例或者协议的约定， 照出资比例或者协议的约定
，以各自的财产承 担责任。 担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连 带责任。 带责任。
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6.有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所 有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所 有的合伙人只需承担有限责任。（ 有的合伙人只需承担有限责任。（ ）
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【答案】× 答案】 解析】在有限责任合伙会计师事务所中， 【解析】在有限责任合伙会计师事务所中，无过 失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业 行为以自己在事务所的财产为限承担责任， 行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不 承担无限责任， 承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不 当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。 当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。
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