改进应收账款账龄的探讨
【摘要】应收账款账龄处理不论对企业还是外部会计信息使用人来说都具有重要意义。本文提出比目前按开票日划分账龄更完善的一种处理方式，就是按到期日划分账龄，它具有更强的透明性，可靠性，保证数据处理的正确性等优点。
【关键词】应收账款 账龄 开票日 到期日
Improve accounts receivable aging discussed
YuanXu pan
【 abstract 】 accounts receivable aging treatment, whether to enterprise or external accounting information for users to have the important meaning. This paper puts forward than current account, according to make out an invoice is divided into more perfect age treatment of a way, is divided by the expiration date of the account, it has stronger age of transparency, reliability, ensure the correctness of the data processing, etc.
【 key words 】 accounts receivable，aging，make out an invoice, the maturity date
应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。企业的销售如果属于赊销，就产生应收账款。应收账款最有可能发生坏账，即这笔款项收不回来，会给企业造成资金收不回来，现金断流，进而影响企业现金不充足，货物销售难以支付发生的成本，长期发生的话进而影响企业的生存。销售企业必须要加强对应收账款的管理，提高其回收率，加速应收账款的周转。企业应针对应收账款的时间长短采取不同的措施，其中主要措施之一是分析其账龄。文章主要从应收账款账龄确定方法来分析，力求针对不同账龄，采取不同的措施，提高其管理效率。
应收账款的账龄指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生之日起，至资产负债表日止所经历的时间。账龄分析表参考格式如下：
应收账款账龄分析表
年 月 日 货币单位：
上表中销售单位账龄通常做法按开票日算起，如6月1日确认销售，账龄起点是6月1日，到会计年末即12月31日，账龄就在1年以内，对应顾客名称，期末余额都要记录，假如到第二年年末款项还未收回，账龄就要加上一年，以此类推记录。
账龄对于企业来讲意义非凡。通过分析，可以反映应收账款发生时间，顾客名称，所占资金比重等，从而方便销售企业做好记录，制定正确的信用政策和收账政策，可以为坏账准备计提提供依据，是管理应收账款收款的重要举措。
一、现实中账龄的处理
㈠账龄起点 应收账款主要是因销售赊销业务产生的，其入账时间（账龄起点）与确认销售的时间是一致的，可以根据确认销售的时间来定。销售商品收入同时满足五个条件，才能予以确认。⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；⑶收入的金额能够可靠计量；⑷相关的经济利益很可能流入企业；⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。当同时满足上述条件时，并且在赊销的情况下，就是账龄的起点。
㈡账龄的长短 现实中企业将开票日作为起点，会计人员针对不同的销售，根据收款时间的长短表示不同的账龄。一般情况下，距起点一年内（含一年），应收账款未收回，账龄为1年以内，第二年未收回，则账龄在2年以内，依次类推。
㈢现实情况 在现实中，不时出现一些特殊情况。对于同一客户，时间长还未收回的应收账款来说，会计人员一般是按照“先发生先收回”的原则确定账龄。如果本年实际收款金额（即应收账款科目贷方发生额）大于或等于年初余额，就认定年初余额已经全部收回，将年末应收账款的账龄确定为1年以内，反之，如本年实际收款金额小于年初余额，则将差额部分账龄确定为1年以上。到第二年，只要第二年实际收款金额大于或等于该差额，则账龄两年以上的金额就为零。因此，只要是经常交易的客户就不会出现高账龄的应收账款余额，会认为应收账款账龄低，质量好，坏账可能性小。
事实是先发生的应收账款不一定先收回，在实务中因企业资金紧张程度，客户信用状况，销售金额等因素的不同，企业对同一客户的不同销售业务会采用不同的信用期限。例如当企业资金紧张时会采用期限短的信用政策，对销售金额大，价格高的业务会给予较长的信用期限等，这样就会出现后发生的应收账款先收回的现象。
另外会计部门的应收账款明细账只反映对各个债务人往来款科目的发生额情况，对同一客户有数笔销售业务，货款分数次收回或同一笔销售业务分数次发货和开票等情况下，就无法将收回的货款与销售业务一一对应，无法确定收回的款项属于哪笔销售业务款，有哪些销售业务未收款或者未完全收款，无法正确地确定账龄。
二、企业对账龄的操纵达到不同的私人目的。
㈠企业借时间差调节利润，巧妙包装财务报告。例如企业在年底虚开发票，之后在第二年初以质量不符合要求等将其冲回。结果是增加第一年的应收账款，同时增加收入等。
㈡少提或不提坏账准备，虚增资产、收益。无法保证收回的应收账款长期挂账，企业提供虚假的账龄的话，为了达到增加资产，增加收益的目的，少提或不提坏账准备，可能导致期限长的应收账款少提坏账。
㈢按开票日反映账龄，只能反映开票后已超过多长时间款项还没有收回，反映不出哪些应收账款是还没有到可以收款的时间，哪些应收账款是到了可以收款的时间还没有收回，财务数据很笼统。
三、一种有效的账龄处理方式——按到期日划分账龄。
㈠介绍 到期日指按照相当大可行度的收款日期确定为应收账款到期日，具体为合同有约定付款期的，以合同约定付款期为应收账款到期日；合同未约定付款期但有信用期，以信用期到期日为应收账款到期日；没有合同约定付款期或信用期的，以开票日加上正常的结算期为应收账款到期日。那么账龄反映起点到到期日之间的时间间隔。
㈡做法 企业应对照合同，协议逐笔认定收到的是哪一笔应收账款，注意收款凭证（如汇款单，进账单等）备注栏上是否有客户关于合同是支付哪笔货款等的说明。对于一个客户对应应收账款一次收款的话，直接按到期日记载账龄。如对同一客户有数笔应收账款，而客户本次支付的货款不足以清偿全部应收账款的，企业与客户未就该货款偿还哪笔或哪几笔应收账款达成补充协议，客户也未在付款凭证上注明的，可以采取以下措施：第一优先抵充已到期的应收账款；第二优先抵充无担保或担保少的应收账款；第三优先抵充客户因清偿获利最多的应收账款。企业可采取以上措施之一。
企业在处理时，要求记载应收账款相应项目进度说明，按到期日计算账龄，应对项目采取事前、事中、事后整体控制的方法。事前以项目对应事项提供时为提点；事中控制项目收款节奏与项目进度，项目进展到某节点，要求款项也应相应到位，二者不匹配应进行风险提示；事后在项目结束时，对应款项还未收完，做减值准备。
㈢意义 1、能清晰反映有多少超期应收账款，分别超期多长时间，以便销售单位正确处理；2、能提供应收账款发生的真实性，避免企业人为调节报表；3、比较按开票日划分账龄来说，提供事前、事中、事后控制，提供更完整信息，增加数据透明度。4、为坏账准备的正确提取提供依据。
参考文献：
1、蒋品洪 应收账款账龄审计经验淡[J] 《财会月刊》2010,12: P38
2、宫艳杰 简析企业应收账款管理[J]《中国总会计师》 2010,9: P100
3、汤四新 庄明来 销售循环中会计业务流程再造模型之比较[J] 《审计与经济研究》 2008,5 :P52
4、周晨涛 我国企业应收账款管理存在的问题及策略[J] 《财会月刊》2009,1 :P23
5、杜娟 企业应收账款内部控制制度研究 [D] 天津：天津财经大学 2007
改进应收账款账龄的探讨
【摘要】应收账款账龄处理不论对企业还是外部会计信息使用人来说都具有重要意义。本文提出比目前按开票日划分账龄更完善的一种处理方式，就是按到期日划分账龄，它具有更强的透明性，可靠性，保证数据处理的正确性等优点。
【关键词】应收账款 账龄 开票日 到期日
Improve accounts receivable aging discussed
YuanXu pan
【 abstract 】 accounts receivable aging treatment, whether to enterprise or external accounting information for users to have the important meaning. This paper puts forward than current account, according to make out an invoice is divided into more perfect age treatment of a way, is divided by the expiration date of the account, it has stronger age of transparency, reliability, ensure the correctness of the data processing, etc.
【 key words 】 accounts receivable，aging，make out an invoice, the maturity date
应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。企业的销售如果属于赊销，就产生应收账款。应收账款最有可能发生坏账，即这笔款项收不回来，会给企业造成资金收不回来，现金断流，进而影响企业现金不充足，货物销售难以支付发生的成本，长期发生的话进而影响企业的生存。销售企业必须要加强对应收账款的管理，提高其回收率，加速应收账款的周转。企业应针对应收账款的时间长短采取不同的措施，其中主要措施之一是分析其账龄。文章主要从应收账款账龄确定方法来分析，力求针对不同账龄，采取不同的措施，提高其管理效率。
应收账款的账龄指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生之日起，至资产负债表日止所经历的时间。账龄分析表参考格式如下：
应收账款账龄分析表
年 月 日 货币单位：
上表中销售单位账龄通常做法按开票日算起，如6月1日确认销售，账龄起点是6月1日，到会计年末即12月31日，账龄就在1年以内，对应顾客名称，期末余额都要记录，假如到第二年年末款项还未收回，账龄就要加上一年，以此类推记录。
账龄对于企业来讲意义非凡。通过分析，可以反映应收账款发生时间，顾客名称，所占资金比重等，从而方便销售企业做好记录，制定正确的信用政策和收账政策，可以为坏账准备计提提供依据，是管理应收账款收款的重要举措。
一、现实中账龄的处理
㈠账龄起点 应收账款主要是因销售赊销业务产生的，其入账时间（账龄起点）与确认销售的时间是一致的，可以根据确认销售的时间来定。销售商品收入同时满足五个条件，才能予以确认。⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；⑶收入的金额能够可靠计量；⑷相关的经济利益很可能流入企业；⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。当同时满足上述条件时，并且在赊销的情况下，就是账龄的起点。
㈡账龄的长短 现实中企业将开票日作为起点，会计人员针对不同的销售，根据收款时间的长短表示不同的账龄。一般情况下，距起点一年内（含一年），应收账款未收回，账龄为1年以内，第二年未收回，则账龄在2年以内，依次类推。
㈢现实情况 在现实中，不时出现一些特殊情况。对于同一客户，时间长还未收回的应收账款来说，会计人员一般是按照“先发生先收回”的原则确定账龄。如果本年实际收款金额（即应收账款科目贷方发生额）大于或等于年初余额，就认定年初余额已经全部收回，将年末应收账款的账龄确定为1年以内，反之，如本年实际收款金额小于年初余额，则将差额部分账龄确定为1年以上。到第二年，只要第二年实际收款金额大于或等于该差额，则账龄两年以上的金额就为零。因此，只要是经常交易的客户就不会出现高账龄的应收账款余额，会认为应收账款账龄低，质量好，坏账可能性小。
事实是先发生的应收账款不一定先收回，在实务中因企业资金紧张程度，客户信用状况，销售金额等因素的不同，企业对同一客户的不同销售业务会采用不同的信用期限。例如当企业资金紧张时会采用期限短的信用政策，对销售金额大，价格高的业务会给予较长的信用期限等，这样就会出现后发生的应收账款先收回的现象。
另外会计部门的应收账款明细账只反映对各个债务人往来款科目的发生额情况，对同一客户有数笔销售业务，货款分数次收回或同一笔销售业务分数次发货和开票等情况下，就无法将收回的货款与销售业务一一对应，无法确定收回的款项属于哪笔销售业务款，有哪些销售业务未收款或者未完全收款，无法正确地确定账龄。
二、企业对账龄的操纵达到不同的私人目的。
㈠企业借时间差调节利润，巧妙包装财务报告。例如企业在年底虚开发票，之后在第二年初以质量不符合要求等将其冲回。结果是增加第一年的应收账款，同时增加收入等。
㈡少提或不提坏账准备，虚增资产、收益。无法保证收回的应收账款长期挂账，企业提供虚假的账龄的话，为了达到增加资产，增加收益的目的，少提或不提坏账准备，可能导致期限长的应收账款少提坏账。
㈢按开票日反映账龄，只能反映开票后已超过多长时间款项还没有收回，反映不出哪些应收账款是还没有到可以收款的时间，哪些应收账款是到了可以收款的时间还没有收回，财务数据很笼统。
三、一种有效的账龄处理方式——按到期日划分账龄。
㈠介绍 到期日指按照相当大可行度的收款日期确定为应收账款到期日，具体为合同有约定付款期的，以合同约定付款期为应收账款到期日；合同未约定付款期但有信用期，以信用期到期日为应收账款到期日；没有合同约定付款期或信用期的，以开票日加上正常的结算期为应收账款到期日。那么账龄反映起点到到期日之间的时间间隔。
㈡做法 企业应对照合同，协议逐笔认定收到的是哪一笔应收账款，注意收款凭证（如汇款单，进账单等）备注栏上是否有客户关于合同是支付哪笔货款等的说明。对于一个客户对应应收账款一次收款的话，直接按到期日记载账龄。如对同一客户有数笔应收账款，而客户本次支付的货款不足以清偿全部应收账款的，企业与客户未就该货款偿还哪笔或哪几笔应收账款达成补充协议，客户也未在付款凭证上注明的，可以采取以下措施：第一优先抵充已到期的应收账款；第二优先抵充无担保或担保少的应收账款；第三优先抵充客户因清偿获利最多的应收账款。企业可采取以上措施之一。
企业在处理时，要求记载应收账款相应项目进度说明，按到期日计算账龄，应对项目采取事前、事中、事后整体控制的方法。事前以项目对应事项提供时为提点；事中控制项目收款节奏与项目进度，项目进展到某节点，要求款项也应相应到位，二者不匹配应进行风险提示；事后在项目结束时，对应款项还未收完，做减值准备。
㈢意义 1、能清晰反映有多少超期应收账款，分别超期多长时间，以便销售单位正确处理；2、能提供应收账款发生的真实性，避免企业人为调节报表；3、比较按开票日划分账龄来说，提供事前、事中、事后控制，提供更完整信息，增加数据透明度。4、为坏账准备的正确提取提供依据。
参考文献：
1、蒋品洪 应收账款账龄审计经验淡[J] 《财会月刊》2010,12: P38
2、宫艳杰 简析企业应收账款管理[J]《中国总会计师》 2010,9: P100
3、汤四新 庄明来 销售循环中会计业务流程再造模型之比较[J] 《审计与经济研究》 2008,5 :P52
4、周晨涛 我国企业应收账款管理存在的问题及策略[J] 《财会月刊》2009,1 :P23
5、杜娟 企业应收账款内部控制制度研究 [D] 天津：天津财经大学 2007