行业纳税评估模型

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念---------- ----税收风险管理和行业管理的相互结合 1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必 要性 (1)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具效率性和针对性。 (2)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具透明性和公平性 (3)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具互补性和协作性。 (4)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使纳税人更具税法遵从性，纳税服务更具 普惠性。 2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段: 一、税务风险潜伏阶段 1、企业财务比率波动较 大 2、税款计算不够准确 3、经常被动纳税申报 4、税收政策了解较少 5、内部控制制度有限 二、税务风险发展阶段 1、税收因素重视不够 2、纳税申报准确率较低 3、未关注外界税收政策 变化 4、偶尔拖欠税款 5、税企关系不和谐 三、恶化阶段 1、长期被动纳税且申报 数额异常 2、税务机关将其作为重 点监控 3、有偷逃税嫌疑 4、业务显示异常 5、缺乏有效税收筹划 四、爆发阶段 1、企业被立案侦查 2、有证据表明偷逃税 3、遭受巨额罚款 4、追究管理人员行政及 刑事责任 5、信誉扫地 6、企业破产

筛选、整理、测算、分析，归纳出行业经营 特点、经营规律，并建立以若干个行业指标 和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学 模型，形成对该行业纳税人进行评估分析的 指导。

二、建立行业评估模型的意义 (一)有效破解基层税源监控的瓶颈 采集数据有的放矢，避免盲目、重复，参照建立税源监控台 帐，加强动态管理 (二)税收分析的有效补充 提供精确参考，及时筛选虚假申报资料，确保分析的实效性 (三)能充分展现行业经营规律，同时有利于核实税基，提 高对现有税源、潜在税源的掌控能力，加强行业税源管理， 最大限度地减少管理上的漏洞，营造公平的税收环境，增强 税务管理的效能。 (四)揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配 比关系，反映行业涉税共性问题，实现税源的长效 管理，同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性 减少重复、无效劳动，提高评估的精准度。 (五)促进纳税人提高财务和税收核算水平，促进 企业内部管理不断规范，提高税法遵从度，充分发 挥纳税评估以评促管的作用。 (六)实现两个“减负”，解决“一多一少”、 “一高一低”的矛盾

(一)建立行业纳税评估模型的基本原则 税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型 应遵循的基本原则。 (二)行业纳税评估模型的具体原则 1、数据来源的外部性原则 外部数据通常来源于三渠道: 一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实 际情况。

于 的交流平台，实 现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、 银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能 机关的信息资源共享。

2

空间和规模上具有 可比性。 3、模型判断的动态性原则

型，评估模型建 立后，指标和数据应该是动态的，需要经常 进行维护，才能真正成为安全、简便、经济 的技术手段。 二、如何建立行业评估模型 (一)行业筛选 根据辖区行业管理实际，选择有代表性的行业作为 纳税评估模型构建对象 1、合理划分行业种类-----(GB/T 4754-2002) 2、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管 理隐患较大的行业; 3、特色行业，在全市经济总量中占有一定比重， 也就是具有区域性或代表性; (二)理清建立行业评估模型思路 1、根据行业特点和工艺流程，以产能分析为 中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点 分析为切入点、依托评估指标和产能测算展 开分析，对企业收入、成本、费用的真实性、 准确性进行评估，确保行业建模工作具备科 学性、适用性。

2、典型调查，采集数据信息 根据所确定行业，尽量选择生产经营正常、财务核 算较为健全、具有行业一定代表性的企业，通过深 入企业生产车间跟班作业，结合明查暗访及与企业 相关人员约谈等方式，从行业特点、基本生产工艺 流程、机器设备运转特点入手，对影响企业产品产 量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和 梳理，着力分析企业

生产经营规律和对各项要素指 标的依赖程度，找出税务部门容易掌握并能据以加 强对企业税源监控的关键环节和要素，从而总结出 行业纳税评估模型的雏形 观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈(企 业部门及人员、协会、中介机构、主管机关) 3、汇审论证 集的过程、方法及可行性进行论证，并对测 试结果，科学合理地确定相关指标数据及其 相互配比关系，对行业纳税评估模型进行细 化、完善和修正。有必要可以选择一到二家 企业再进行测试，检验模型的有效性。 4、跟踪维护 :工艺、 设备、工资、材料品质(替代品)、产品配 方(材料耗用)、管理水平等等，因此需要 对评估参数、模型进行跟踪维护 (三)建立纳税评估模型运用的主要方法 基本思路1: 消耗→产量→销量→收入 控制收入

基本思路2:销量→产量→物耗→购进量 控制进项 1、关键物件测算法:是指根据企业生产产品耗用 的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量 的一种方法。 2、单位产品耗能测算法:是指根据企业生产过程 中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能 源耗用标准，来计算产品产量的一种方法。 :MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮 棉用电130千瓦时~140千瓦时，只要采集到 企业当期的棉机耗电量，很容易计算出加工 棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管 业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。 3、计件工资测算法:是指根据企业职工人数、 计件工资标准、工资发放数额等指标来测算 产品产量的一种方法。主要适用于采用计件 工资方法发放工资的企业，如地毯加工、服 装加工、砖窑厂等行业。 4、投入产出测算法:是指根据企业原材料的投入 与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计 算方法。主要适用于主要原材料容易控制，且原材 料投入与产品产量有固定关系的行业，如纺织配件 行业产品多达上千种，单位产品的电费和工资很难 核定，但通过分析发现，企业投入生铁与产出铸铁， 铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外，投入 产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系， 因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数， 可以计算出企业实际生产量。此外，化工行业、塑 料生产行业也适用此法。 5、财务指标估算法 (1)平均毛利率法 收入估算数=产品销售成本/(1-行业平均毛利率) (2)周转期法 年收入估算数=企业正常收帐天数*平均应收帐款 *360 (3)工资提成法 收入估算数= (销售人员工资总额-销售人员保底工 资总额)/销售人员工资平均提成比例 一、大米加工企业概况 大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售 三个环节，其中加工环节是评估的关键环节，而容 易出环节是采购、销售环节 二、生产工艺流程及特点 (一)工艺流程 在加工环节就是将水稻原粮加工为大米的过程，其 一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色 选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质(普 通米和精制米)流程略有增减。 (二)生产特点

在加工中，除主产品大米外，还有较大 比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出，并 且副产品的产出比例也会随着大米的精制程 度而提高。从这一特点看，我们在分析大米 加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的 精制程度和副产品产出率对纳税的影响。 三、存在的涉税问题 大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增 值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产 品时，自行开具农副产品收购发票核算，按照买价 的13%扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因， 大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看， 存在的主要税收问题有: (一)在水稻收购环节，虚构收购业务。一是虚构 收购数量，二是虚构收购价格，以达到多抵扣税款 和多列成本的目的。 (二)在加工环节上，水稻耗用量及产品产出数量 核算不实。即人为降低成品产出率，隐匿成品，以 备账外销售;或是多列水稻耗量，以冲减虚增的水 稻购入量。 (三)在销售环节上，隐瞒销售收入。一是隐瞒因 降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额; 二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账， 以隐瞒收入或冲减账面数量。 四、评估模型及主要参数 (一)投入产出法

测算评估期应税销售收入=[期初库存产品数量 +∑(评估期投入原材料数量×投入产出比)-

期末库存 产品数量]×产品平均销售单价产品单价(可以与网 络报价相互校正)。 大米产出率=入账成品大米数量÷账面耗用水稻数 量 碎米渣产出率=入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数 量 稻糠产出率=入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量 标准值:普通米出米率71%;出稻糠率29%;精制 米出米率68%;碎米率4%;糠稻率28%。 通过对大米产出率的计算，与可供参考标准出米率 对比，产出率低于参考值的，可能存在隐匿成品米 产量的嫌疑，应结合副产品产出率及包装物耗用量 进行纵向比对分析，以确认疑点。防止企业将精制 米销售申报成免税的稻糠收入，通过出米率列为疑 点进而分析出少计应税收入。 (二)能耗法

评估期产品销售收入测算数=[∑(评估期耗电金额/ 评估期单位产品耗电定额)+评估期初产品库存-评估 期末产品库存]×评估期产品销售单价 单位能耗生产定额:普通米电费6元/100kg水稻; 精制米电费7元/100kg水稻。单位成品包装物耗用 定额:普通包装4.0元/100kg; 精包装20元/100kg(参考值，需根据具体规格品种 确定)。 (三)毛利率法 毛利率=(某产品的评估期销售价格-产成品成本) /某产品评估期销售价格 毛利率差异率=(本企业产品类型毛利率-该产品行 业毛利率)/该产品行业毛利率×100 % (四)平均收购价格率法 通过按月采集原材料收购价格情况，测定出每月的 相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的 变动比较，可发现企业疑点问题。 评估标准值:2008年原料、成品、副产品单位价格: 水稻收购平均单价:普通水稻194元/l00kg; 大米销售平均单价:普通米300元/l00kg;精制米 360元/l00kg (大米价格因包装及经销等原因变化较大); 副产品销售平均单价:大糠40元/l00kg;皮糠170 元/100kg:碎米200元/l00kg。 评估标准值必须根据市场的变化随时变化，否则， 影响评估准确性。 (五)运费配比法 企业发生的运费与收购量、销售量具有一定 的对应关系，通过计算企业的运费发生额， 推算出企业农产品购进数量及销售数量。 评估模型: 评估期产品销售收入测算数:[(评估期运费 发生额/吨产品运费发生额)+评估期初产品 库存-评估期末产品库存]×评估期产品销售 单价。 一、企业基本情况 2009年1-6月，某粮食加工企业申报销售收入 2674344.50元，其中免税收入(稻糠)140000.00元， 碎米64000.00元计提销项税额321144.79元，当期 发生进项税额357276.44元，进项税额转出 20827.17元，应纳增值税0元，期末留抵税额 15304。48元。 2009年1-6月销售精制大米63505袋,每袋lOkg，单 位售价3.89元/kg，取得收入2470344.50元;销售 稻糠280000kg，单价0.50元/kg，取得收入140000 元;销售碎米40000kg，取得收入64000元。

人手中收购水稻1052000kg，平均 单价1.98元/kg，全部生产领用;生产车间支 付电费70126.30元，外购包装纸袋80000个， 生产领用68140个;支付生产车间工人工资 40030.00元，共入库精制大米63136袋计 631360kg;2007年年末库存大米5800kg， 2009年6月末库存大米21lOkg。 二、案头分析 评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实 地调查前的案头审核，资料显示该公司主要从事精 制大米加工、销售，2009年1-6月精制大米销售平 均销价为3.89元/kg，结合日常掌握，水稻收购价格 不超过2.00元/kg，按照大米加工行业可形成应纳税 增值税的纳税临界点增值率为:(3.89 ×1.13- 2.00)/2.00=120%，明显高于纳税临界点增值率标 准值78%。如果一定期间内企业存货量增加不是太 大，应形成增值税及所得税，而该公司申报信息反 应纳税为零，申报明显异常。

查分析方法中测算的精制 大米的经济指标为:水稻出米率68%，碎米 出米率4%，稻糠产出率27%-28%，每加工 1OOkg水稻耗电能为7.00元，工人工资4.00 元，不等。据上述指标，调查人员进行了测 算。 按照大米加工行业税负调查分析测算的平均 指标，测算出的该企业2009年1-6月应加工 水稻与生产出大米的数量值。 1、产出率:631360/1052000×100%=60%，比 行业平均低8个百分点，按行业的平均产出率计算 应产出大米量为:1052000 ×68%=715360kg，与 账面数相差84000kg。 2、测算单位(1kg)定额耗电为70126.3/1052000= 0.066元/kg，低于行业平均值的6%，如按行业平 均定额计算应水稻加工量为 70126.30/0.07=1001800kg，加工量应比账面少 50000kg左右。 3、测算工资费用定额为

40030.00/1052000 =0.038元/kg，比行业平均值低5%，如按行 业平均定额计算应加工水稻量为 40030.00/0.04=1000750kg，加工量应比账 面少近50000kg。 4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为: 68140个×lOkg=681400kg，按出库包装袋 所能包装的大米反推算其水稻加工量为: 681400/68%=1002058kg。 认为可能存二个方面的问题，一是不论从入 库和出库的水稻数量上看，还是按定额能耗 和工资支出上看，大米的产出率、碎米的产 出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多， 按碎米和稻糠的产出量来测算，按定额能耗 和工资支出来测算，1-6月份水稻加工量都 应在100万公斤左右，因此企业可能存在利 用收购发票虚假收购水稻行为

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加工量计算大米的实际 产量为1002000kg×68%=681360kg，与账 成上记载的631360kg大米也存在差额，可能 存在隐瞒大米产量的行为，这些都应与企业 进行约谈，才能弄清企业的真实情况。 二、实施约谈 带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题，调查 人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进 行了约谈，在详细的数据指标和科学的逻辑分析面 前，企业如实地承认了存在的问题。 1、对账面记载加工水稻量1052000kg，企业负责 人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用， 采用虚假收购业务的方式，多入库水稻5万公斤， 单价2.00元，共100000元，应做进项税额转出 100000 ×13%=13000元。

2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工 量100200kg，与按电耗和工资费用标准计算的水 稻加工量相吻合，按68%的平均产出率计算1-6月 大米产量681360kg，与账面记载的631360kg大米 相比，隐瞒大米产量50000kg，同时，也验证了包 装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右，按 大米平均售价应补增值税50000×3.89×13%= 25285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增 值税22980.52元，由此，不难计算出企业所得税、 城市维护建设税及其他税种。 综上，纳税人表示认同，并及时补缴了税款。至此， 经调整后该公司大米生产入库数为681360kg，产 出率为68%，大米销售收入为2470344.50+ 50000×3.89=2664844.50元，应纳增值税 22980.25元，税负:0.86%，综合考虑到库存材料 增加因素对增值税的影响285036.00×17%= 48456.12元后的增值税税负为2.68%。 利用上述指标和方法，在对其他8户生产规模较大 的粮食加工企业进行约谈、评估中，补缴税款3.84 万元，调减进项税额13.68万元。 (一)行业特点 1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要 生产设备为窑炉，投入生产原料点火后，生 产必须24小时连续运转，中间不能停产，只 有这样才能保证生产设备的良好状态和产品 成本的正常。如果发生停产，将会给企业造 成较大损失。 2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产 能力不同，但石英砂、白云石、纯碱等原材 料投入数量、比例相对固定，特别是作为助 熔剂的纯碱，单位产品消耗量行业标准固定， 而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票， 耗用纯碱数量易于监控。 3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连 续生产，正常情况下，企业货物销售数量与 生产数量应当大致均衡，如果一个时期内销 售数量远小于生产数量，则必然会形成大量 库存积压。 (二)生产流程 生产流程为:将石英砂、纯碱、白云石等原 料按一定比例配制，经窑炉高温熔融，熔融 玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大 的锡液表面上，在重力和表面张力的作用下 ， 玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却 后被引上过渡辊台。 火窑，经退火、切裁，就得到平板玻璃产品。 浮法与其他成型方法比较，其优点是:适合 于高效率制造优质平板玻璃，生产线的规模 不受成形方法的限制，成品利用率高，易于 科学化管理和实现全面机械化、自动化，劳 动生产率高，连续作业周期可长达几年，有 利于稳定地生产。 : 配 料 投 料 熔 化 锡 槽 退 火 成 型 切 装 1、设备生产能力法(窑炉熔化量) 计算公式

: 评估期产量(吨)=评估期日产量(吨)×评估期 实际生产天数×(1-成品破损率) 评估期日产量(吨)=窑炉日熔化量(吨)×产品 产出率×成品成型率 评估期实际生产天数=评估期天数-故障停产天数-日 常检修天数 因故障停产须报主管税务机关核实。 日常检修

天数参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 日常检修天数 2 3 0 浮法窑炉熔化量模型相 关数值参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 产品产出率(%) 84.5 -------- 83 成品成型率(%) 92.5 -------- 90 成品破损率(%) 3 4 -------- 2、单位产品定耗法 :评估期产量(吨)=本期耗用纯碱 数量(公斤)÷单位重箱纯碱耗用量(公斤) ×50÷1000×(1-成品破损率) 数值参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 单位重箱纯碱耗用量(kg) 10.5 11 ------- 成品破损率(%) 3 4 -------- 一、行业概述 普通混凝土行业属于非金属矿制品业。 混凝土，简写为“砼”，是指由胶凝材料将集料胶 结成整体的工程复合材料的统称。通常讲的混凝土 一词是指用水泥作胶凝材料，砂、石作集料，与水 (加或不加外加剂和掺合料)按一定比例配合，经 搅拌、成型、养护而得的水泥混凝土，也称普通混 凝土。它广泛应用于土木工程。按照标准国民经济 行业分类，混凝土属非金属矿制品业。 二、行业经营特点

(1)生产工艺流程及主要原材料:混工艺流程为 通过拌楼把这些原材料按一定比例混合,加水搅拌而 成,在拌楼搅拌完成后,通过混凝土专用车,运到建筑 工地上使用。由于混凝土凝固较快，产成品混凝土 库存没有能(如果帐面库存，有可能按合同上规定 的工程进度结帐)。凝土主要原材料是水泥、砂、 石、一定外加剂(或加矿粉)。混凝土单位为立方， 简称方。

(2)主要能耗:电能、水、柴油 (3)主要生产设备:拌楼(混凝土方机)一般都 为三方机、混凝土专用运输车、场地;另外所有混 凝土企业都有一套混凝土电脑测方系统。其中拌楼 生产设备耗用的配件较大要经常更换，占成本比例 较高与加工产量成正比(进口设备比国产设备维修 成本低很多)。 (4)主要经营方式:生产经销。 三、税收管理现状及难点 1、管理现状 税收方面:根据规定，混凝土企业，虽然全部认定 为增值税一般纳税人，增值税自2000年1月1日起按 简易办法依照6%征收率征收增值税，但由于混凝 土行业存在建筑业的通病，财务制度不规范企业财 务信息、纳税申报数据真实性缺乏有效的监控，税 务机关对该行业的管理也限于面上。 2、存在问题 ⑴销售未开票申报纳税，混凝土基本供应建筑工地， 建筑企业一个项目周期长，由于项目未完成未结算， 混凝土企业也存在滞后销售，造成企业未按时开票， 申报纳税。 ⑵存在无票销售现象，未申报纳税，存在原因为个 人或不用质检工程。 ⑶混凝土企业生产成本中，存在水泥、砂石发票用 假票或柴油发票冲抵运费，成本核算不正确等问题。 3、管理难点

业为私人企业，纳税意 识差，销售收入、应纳税额营业利润不能正 确反映，所以申报的真实性难以确定。 本为普通发票，存在比对困难，无法核实业 务的真实性。

1立方混凝土=2.45吨重量

1、耗电指标-----1.94度/立方 2、单位产品耗原料量------原材料水泥、砂、 石、外加剂比例为12.24%、37.96%、45%、 0.2%,换算为重量分别为0.3吨/立方、0.93吨/ 立方、1.1吨/立方、5公斤/立方 3、单位产品耗用运输工资，由于大多数企业运输 都是自己单位有专用运输车，柴油较多，付给汽车 司机工资为2-5元/立方 4、单位产品耗用运费，这是对没有专用运输车辆 的企业而言，靠租车，每车付运费一般为25元/立方 5、原材料成本比列，一般混凝土原材料金额(水 泥、沙、石子、外加剂)占销售比例标准值为

=42%+13.18%+12.38%+5.2%=72.76% =原材料耗用量÷2.45 或者=耗电量÷1.94 或者=司机工资÷工资单价(2---5元) 或者=营业成本* 72.76% ÷

2.45

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念---------- ----税收风险管理和行业管理的相互结合 1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必 要性 (1)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具效率性和针对性。 (2)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具透明性和公平性 (3)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使税收管理更具互补性和协作性。 (4)实施税收风险管理与行业管理相结合， 可使纳税人更具税法遵从性，纳税服务更具 普惠性。 2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段: 一、税务风险潜伏阶段 1、企业财务比率波动较 大 2、税款计算不够准确 3、经常被动纳税申报 4、税收政策了解较少 5、内部控制制度有限 二、税务风险发展阶段 1、税收因素重视不够 2、纳税申报准确率较低 3、未关注外界税收政策 变化 4、偶尔拖欠税款 5、税企关系不和谐 三、恶化阶段 1、长期被动纳税且申报 数额异常 2、税务机关将其作为重 点监控 3、有偷逃税嫌疑 4、业务显示异常 5、缺乏有效税收筹划 四、爆发阶段 1、企业被立案侦查 2、有证据表明偷逃税 3、遭受巨额罚款 4、追究管理人员行政及 刑事责任 5、信誉扫地 6、企业破产

筛选、整理、测算、分析，归纳出行业经营 特点、经营规律，并建立以若干个行业指标 和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学 模型，形成对该行业纳税人进行评估分析的 指导。

二、建立行业评估模型的意义 (一)有效破解基层税源监控的瓶颈 采集数据有的放矢，避免盲目、重复，参照建立税源监控台 帐，加强动态管理 (二)税收分析的有效补充 提供精确参考，及时筛选虚假申报资料，确保分析的实效性 (三)能充分展现行业经营规律，同时有利于核实税基，提 高对现有税源、潜在税源的掌控能力，加强行业税源管理， 最大限度地减少管理上的漏洞，营造公平的税收环境，增强 税务管理的效能。 (四)揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配 比关系，反映行业涉税共性问题，实现税源的长效 管理，同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性 减少重复、无效劳动，提高评估的精准度。 (五)促进纳税人提高财务和税收核算水平，促进 企业内部管理不断规范，提高税法遵从度，充分发 挥纳税评估以评促管的作用。 (六)实现两个“减负”，解决“一多一少”、 “一高一低”的矛盾

(一)建立行业纳税评估模型的基本原则 税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型 应遵循的基本原则。 (二)行业纳税评估模型的具体原则 1、数据来源的外部性原则 外部数据通常来源于三渠道: 一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实 际情况。

于 的交流平台，实 现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、 银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能 机关的信息资源共享。

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空间和规模上具有 可比性。 3、模型判断的动态性原则

型，评估模型建 立后，指标和数据应该是动态的，需要经常 进行维护，才能真正成为安全、简便、经济 的技术手段。 二、如何建立行业评估模型 (一)行业筛选 根据辖区行业管理实际，选择有代表性的行业作为 纳税评估模型构建对象 1、合理划分行业种类-----(GB/T 4754-2002) 2、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管 理隐患较大的行业; 3、特色行业，在全市经济总量中占有一定比重， 也就是具有区域性或代表性; (二)理清建立行业评估模型思路 1、根据行业特点和工艺流程，以产能分析为 中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点 分析为切入点、依托评估指标和产能测算展 开分析，对企业收入、成本、费用的真实性、 准确性进行评估，确保行业建模工作具备科 学性、适用性。

2、典型调查，采集数据信息 根据所确定行业，尽量选择生产经营正常、财务核 算较为健全、具有行业一定代表性的企业，通过深 入企业生产车间跟班作业，结合明查暗访及与企业 相关人员约谈等方式，从行业特点、基本生产工艺 流程、机器设备运转特点入手，对影响企业产品产 量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和 梳理，着力分析企业

生产经营规律和对各项要素指 标的依赖程度，找出税务部门容易掌握并能据以加 强对企业税源监控的关键环节和要素，从而总结出 行业纳税评估模型的雏形 观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈(企 业部门及人员、协会、中介机构、主管机关) 3、汇审论证 集的过程、方法及可行性进行论证，并对测 试结果，科学合理地确定相关指标数据及其 相互配比关系，对行业纳税评估模型进行细 化、完善和修正。有必要可以选择一到二家 企业再进行测试，检验模型的有效性。 4、跟踪维护 :工艺、 设备、工资、材料品质(替代品)、产品配 方(材料耗用)、管理水平等等，因此需要 对评估参数、模型进行跟踪维护 (三)建立纳税评估模型运用的主要方法 基本思路1: 消耗→产量→销量→收入 控制收入

基本思路2:销量→产量→物耗→购进量 控制进项 1、关键物件测算法:是指根据企业生产产品耗用 的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量 的一种方法。 2、单位产品耗能测算法:是指根据企业生产过程 中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能 源耗用标准，来计算产品产量的一种方法。 :MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮 棉用电130千瓦时~140千瓦时，只要采集到 企业当期的棉机耗电量，很容易计算出加工 棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管 业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。 3、计件工资测算法:是指根据企业职工人数、 计件工资标准、工资发放数额等指标来测算 产品产量的一种方法。主要适用于采用计件 工资方法发放工资的企业，如地毯加工、服 装加工、砖窑厂等行业。 4、投入产出测算法:是指根据企业原材料的投入 与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计 算方法。主要适用于主要原材料容易控制，且原材 料投入与产品产量有固定关系的行业，如纺织配件 行业产品多达上千种，单位产品的电费和工资很难 核定，但通过分析发现，企业投入生铁与产出铸铁， 铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外，投入 产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系， 因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数， 可以计算出企业实际生产量。此外，化工行业、塑 料生产行业也适用此法。 5、财务指标估算法 (1)平均毛利率法 收入估算数=产品销售成本/(1-行业平均毛利率) (2)周转期法 年收入估算数=企业正常收帐天数*平均应收帐款 *360 (3)工资提成法 收入估算数= (销售人员工资总额-销售人员保底工 资总额)/销售人员工资平均提成比例 一、大米加工企业概况 大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售 三个环节，其中加工环节是评估的关键环节，而容 易出环节是采购、销售环节 二、生产工艺流程及特点 (一)工艺流程 在加工环节就是将水稻原粮加工为大米的过程，其 一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色 选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质(普 通米和精制米)流程略有增减。 (二)生产特点

在加工中，除主产品大米外，还有较大 比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出，并 且副产品的产出比例也会随着大米的精制程 度而提高。从这一特点看，我们在分析大米 加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的 精制程度和副产品产出率对纳税的影响。 三、存在的涉税问题 大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增 值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产 品时，自行开具农副产品收购发票核算，按照买价 的13%扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因， 大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看， 存在的主要税收问题有: (一)在水稻收购环节，虚构收购业务。一是虚构 收购数量，二是虚构收购价格，以达到多抵扣税款 和多列成本的目的。 (二)在加工环节上，水稻耗用量及产品产出数量 核算不实。即人为降低成品产出率，隐匿成品，以 备账外销售;或是多列水稻耗量，以冲减虚增的水 稻购入量。 (三)在销售环节上，隐瞒销售收入。一是隐瞒因 降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额; 二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账， 以隐瞒收入或冲减账面数量。 四、评估模型及主要参数 (一)投入产出法

测算评估期应税销售收入=[期初库存产品数量 +∑(评估期投入原材料数量×投入产出比)-

期末库存 产品数量]×产品平均销售单价产品单价(可以与网 络报价相互校正)。 大米产出率=入账成品大米数量÷账面耗用水稻数 量 碎米渣产出率=入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数 量 稻糠产出率=入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量 标准值:普通米出米率71%;出稻糠率29%;精制 米出米率68%;碎米率4%;糠稻率28%。 通过对大米产出率的计算，与可供参考标准出米率 对比，产出率低于参考值的，可能存在隐匿成品米 产量的嫌疑，应结合副产品产出率及包装物耗用量 进行纵向比对分析，以确认疑点。防止企业将精制 米销售申报成免税的稻糠收入，通过出米率列为疑 点进而分析出少计应税收入。 (二)能耗法

评估期产品销售收入测算数=[∑(评估期耗电金额/ 评估期单位产品耗电定额)+评估期初产品库存-评估 期末产品库存]×评估期产品销售单价 单位能耗生产定额:普通米电费6元/100kg水稻; 精制米电费7元/100kg水稻。单位成品包装物耗用 定额:普通包装4.0元/100kg; 精包装20元/100kg(参考值，需根据具体规格品种 确定)。 (三)毛利率法 毛利率=(某产品的评估期销售价格-产成品成本) /某产品评估期销售价格 毛利率差异率=(本企业产品类型毛利率-该产品行 业毛利率)/该产品行业毛利率×100 % (四)平均收购价格率法 通过按月采集原材料收购价格情况，测定出每月的 相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的 变动比较，可发现企业疑点问题。 评估标准值:2008年原料、成品、副产品单位价格: 水稻收购平均单价:普通水稻194元/l00kg; 大米销售平均单价:普通米300元/l00kg;精制米 360元/l00kg (大米价格因包装及经销等原因变化较大); 副产品销售平均单价:大糠40元/l00kg;皮糠170 元/100kg:碎米200元/l00kg。 评估标准值必须根据市场的变化随时变化，否则， 影响评估准确性。 (五)运费配比法 企业发生的运费与收购量、销售量具有一定 的对应关系，通过计算企业的运费发生额， 推算出企业农产品购进数量及销售数量。 评估模型: 评估期产品销售收入测算数:[(评估期运费 发生额/吨产品运费发生额)+评估期初产品 库存-评估期末产品库存]×评估期产品销售 单价。 一、企业基本情况 2009年1-6月，某粮食加工企业申报销售收入 2674344.50元，其中免税收入(稻糠)140000.00元， 碎米64000.00元计提销项税额321144.79元，当期 发生进项税额357276.44元，进项税额转出 20827.17元，应纳增值税0元，期末留抵税额 15304。48元。 2009年1-6月销售精制大米63505袋,每袋lOkg，单 位售价3.89元/kg，取得收入2470344.50元;销售 稻糠280000kg，单价0.50元/kg，取得收入140000 元;销售碎米40000kg，取得收入64000元。

人手中收购水稻1052000kg，平均 单价1.98元/kg，全部生产领用;生产车间支 付电费70126.30元，外购包装纸袋80000个， 生产领用68140个;支付生产车间工人工资 40030.00元，共入库精制大米63136袋计 631360kg;2007年年末库存大米5800kg， 2009年6月末库存大米21lOkg。 二、案头分析 评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实 地调查前的案头审核，资料显示该公司主要从事精 制大米加工、销售，2009年1-6月精制大米销售平 均销价为3.89元/kg，结合日常掌握，水稻收购价格 不超过2.00元/kg，按照大米加工行业可形成应纳税 增值税的纳税临界点增值率为:(3.89 ×1.13- 2.00)/2.00=120%，明显高于纳税临界点增值率标 准值78%。如果一定期间内企业存货量增加不是太 大，应形成增值税及所得税，而该公司申报信息反 应纳税为零，申报明显异常。

查分析方法中测算的精制 大米的经济指标为:水稻出米率68%，碎米 出米率4%，稻糠产出率27%-28%，每加工 1OOkg水稻耗电能为7.00元，工人工资4.00 元，不等。据上述指标，调查人员进行了测 算。 按照大米加工行业税负调查分析测算的平均 指标，测算出的该企业2009年1-6月应加工 水稻与生产出大米的数量值。 1、产出率:631360/1052000×100%=60%，比 行业平均低8个百分点，按行业的平均产出率计算 应产出大米量为:1052000 ×68%=715360kg，与 账面数相差84000kg。 2、测算单位(1kg)定额耗电为70126.3/1052000= 0.066元/kg，低于行业平均值的6%，如按行业平 均定额计算应水稻加工量为 70126.30/0.07=1001800kg，加工量应比账面少 50000kg左右。 3、测算工资费用定额为

40030.00/1052000 =0.038元/kg，比行业平均值低5%，如按行 业平均定额计算应加工水稻量为 40030.00/0.04=1000750kg，加工量应比账 面少近50000kg。 4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为: 68140个×lOkg=681400kg，按出库包装袋 所能包装的大米反推算其水稻加工量为: 681400/68%=1002058kg。 认为可能存二个方面的问题，一是不论从入 库和出库的水稻数量上看，还是按定额能耗 和工资支出上看，大米的产出率、碎米的产 出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多， 按碎米和稻糠的产出量来测算，按定额能耗 和工资支出来测算，1-6月份水稻加工量都 应在100万公斤左右，因此企业可能存在利 用收购发票虚假收购水稻行为

;

加工量计算大米的实际 产量为1002000kg×68%=681360kg，与账 成上记载的631360kg大米也存在差额，可能 存在隐瞒大米产量的行为，这些都应与企业 进行约谈，才能弄清企业的真实情况。 二、实施约谈 带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题，调查 人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进 行了约谈，在详细的数据指标和科学的逻辑分析面 前，企业如实地承认了存在的问题。 1、对账面记载加工水稻量1052000kg，企业负责 人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用， 采用虚假收购业务的方式，多入库水稻5万公斤， 单价2.00元，共100000元，应做进项税额转出 100000 ×13%=13000元。

2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工 量100200kg，与按电耗和工资费用标准计算的水 稻加工量相吻合，按68%的平均产出率计算1-6月 大米产量681360kg，与账面记载的631360kg大米 相比，隐瞒大米产量50000kg，同时，也验证了包 装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右，按 大米平均售价应补增值税50000×3.89×13%= 25285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增 值税22980.52元，由此，不难计算出企业所得税、 城市维护建设税及其他税种。 综上，纳税人表示认同，并及时补缴了税款。至此， 经调整后该公司大米生产入库数为681360kg，产 出率为68%，大米销售收入为2470344.50+ 50000×3.89=2664844.50元，应纳增值税 22980.25元，税负:0.86%，综合考虑到库存材料 增加因素对增值税的影响285036.00×17%= 48456.12元后的增值税税负为2.68%。 利用上述指标和方法，在对其他8户生产规模较大 的粮食加工企业进行约谈、评估中，补缴税款3.84 万元，调减进项税额13.68万元。 (一)行业特点 1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要 生产设备为窑炉，投入生产原料点火后，生 产必须24小时连续运转，中间不能停产，只 有这样才能保证生产设备的良好状态和产品 成本的正常。如果发生停产，将会给企业造 成较大损失。 2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产 能力不同，但石英砂、白云石、纯碱等原材 料投入数量、比例相对固定，特别是作为助 熔剂的纯碱，单位产品消耗量行业标准固定， 而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票， 耗用纯碱数量易于监控。 3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连 续生产，正常情况下，企业货物销售数量与 生产数量应当大致均衡，如果一个时期内销 售数量远小于生产数量，则必然会形成大量 库存积压。 (二)生产流程 生产流程为:将石英砂、纯碱、白云石等原 料按一定比例配制，经窑炉高温熔融，熔融 玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大 的锡液表面上，在重力和表面张力的作用下 ， 玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却 后被引上过渡辊台。 火窑，经退火、切裁，就得到平板玻璃产品。 浮法与其他成型方法比较，其优点是:适合 于高效率制造优质平板玻璃，生产线的规模 不受成形方法的限制，成品利用率高，易于 科学化管理和实现全面机械化、自动化，劳 动生产率高，连续作业周期可长达几年，有 利于稳定地生产。 : 配 料 投 料 熔 化 锡 槽 退 火 成 型 切 装 1、设备生产能力法(窑炉熔化量) 计算公式

: 评估期产量(吨)=评估期日产量(吨)×评估期 实际生产天数×(1-成品破损率) 评估期日产量(吨)=窑炉日熔化量(吨)×产品 产出率×成品成型率 评估期实际生产天数=评估期天数-故障停产天数-日 常检修天数 因故障停产须报主管税务机关核实。 日常检修

天数参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 日常检修天数 2 3 0 浮法窑炉熔化量模型相 关数值参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 产品产出率(%) 84.5 -------- 83 成品成型率(%) 92.5 -------- 90 成品破损率(%) 3 4 -------- 2、单位产品定耗法 :评估期产量(吨)=本期耗用纯碱 数量(公斤)÷单位重箱纯碱耗用量(公斤) ×50÷1000×(1-成品破损率) 数值参考范围 指标名称 正常值 上限 下限 单位重箱纯碱耗用量(kg) 10.5 11 ------- 成品破损率(%) 3 4 -------- 一、行业概述 普通混凝土行业属于非金属矿制品业。 混凝土，简写为“砼”，是指由胶凝材料将集料胶 结成整体的工程复合材料的统称。通常讲的混凝土 一词是指用水泥作胶凝材料，砂、石作集料，与水 (加或不加外加剂和掺合料)按一定比例配合，经 搅拌、成型、养护而得的水泥混凝土，也称普通混 凝土。它广泛应用于土木工程。按照标准国民经济 行业分类，混凝土属非金属矿制品业。 二、行业经营特点

(1)生产工艺流程及主要原材料:混工艺流程为 通过拌楼把这些原材料按一定比例混合,加水搅拌而 成,在拌楼搅拌完成后,通过混凝土专用车,运到建筑 工地上使用。由于混凝土凝固较快，产成品混凝土 库存没有能(如果帐面库存，有可能按合同上规定 的工程进度结帐)。凝土主要原材料是水泥、砂、 石、一定外加剂(或加矿粉)。混凝土单位为立方， 简称方。

(2)主要能耗:电能、水、柴油 (3)主要生产设备:拌楼(混凝土方机)一般都 为三方机、混凝土专用运输车、场地;另外所有混 凝土企业都有一套混凝土电脑测方系统。其中拌楼 生产设备耗用的配件较大要经常更换，占成本比例 较高与加工产量成正比(进口设备比国产设备维修 成本低很多)。 (4)主要经营方式:生产经销。 三、税收管理现状及难点 1、管理现状 税收方面:根据规定，混凝土企业，虽然全部认定 为增值税一般纳税人，增值税自2000年1月1日起按 简易办法依照6%征收率征收增值税，但由于混凝 土行业存在建筑业的通病，财务制度不规范企业财 务信息、纳税申报数据真实性缺乏有效的监控，税 务机关对该行业的管理也限于面上。 2、存在问题 ⑴销售未开票申报纳税，混凝土基本供应建筑工地， 建筑企业一个项目周期长，由于项目未完成未结算， 混凝土企业也存在滞后销售，造成企业未按时开票， 申报纳税。 ⑵存在无票销售现象，未申报纳税，存在原因为个 人或不用质检工程。 ⑶混凝土企业生产成本中，存在水泥、砂石发票用 假票或柴油发票冲抵运费，成本核算不正确等问题。 3、管理难点

业为私人企业，纳税意 识差，销售收入、应纳税额营业利润不能正 确反映，所以申报的真实性难以确定。 本为普通发票，存在比对困难，无法核实业 务的真实性。

1立方混凝土=2.45吨重量

1、耗电指标-----1.94度/立方 2、单位产品耗原料量------原材料水泥、砂、 石、外加剂比例为12.24%、37.96%、45%、 0.2%,换算为重量分别为0.3吨/立方、0.93吨/ 立方、1.1吨/立方、5公斤/立方 3、单位产品耗用运输工资，由于大多数企业运输 都是自己单位有专用运输车，柴油较多，付给汽车 司机工资为2-5元/立方 4、单位产品耗用运费，这是对没有专用运输车辆 的企业而言，靠租车，每车付运费一般为25元/立方 5、原材料成本比列，一般混凝土原材料金额(水 泥、沙、石子、外加剂)占销售比例标准值为

=42%+13.18%+12.38%+5.2%=72.76% =原材料耗用量÷2.45 或者=耗电量÷1.94 或者=司机工资÷工资单价(2---5元) 或者=营业成本* 72.76% ÷

2.45