会计准则变化

2010-9-3

课程框架

企业会计准则 的最新变化 2007-2010

上海国家会计学院 江百灵博士

版权所有

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与 时俱 进 的 变 化

合并范围问题 比例合并法的适用问题 反向收购的会计处理 购买子公司少数股东权益t …… ……

要点回顾

福建水泥低抛高吸离奇扭亏

2009年5月20日,福建水泥发布公告称,修正2009 年上半年度业绩预告。此前,公司预计上半年累 计净利润亏损4500万元至6000万元,现在修正为 预计净利润1500万元以上。 福建水泥解释称 之所以在如此短的时间内实现 福建水泥解释称,之所以在如此短的时间内实现 扭亏,是因为公司出售了423万股兴业银行股票, 获得投资收益1.12亿元。 但是奇怪的是,福建水泥在出售兴业银行股票仅 仅4天之后,又以更高的价格买回同等数量的股 票。这一买一卖,福建水泥实际上多支付了535万 元。

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四大疑问:

操纵利润 会计失范 损害股东利益 未见董事会决议,未经股东大会通过

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新会计准则的制订理念

强化资产负债表观,淡化损益表观 注重合并报表,淡化个体报表 不再以抑制利润操纵为主要制订目标,转向 如实反映企业资产价值

合并范围问题

潍柴动力将湘火炬视为拥有28.12%股权的子 公司并纳入公司财务报表的合并范围。

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比例合并法能否继续使用

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号 企业应当正确理解会计准则中有关“控 制”的规定 合理确定企业合并类型和合 制”的规定,合理确定企业合并类型和合 并财务报表的合并范围。判断企业对被投 资单位是否形成控制时,应当综合考虑被 投资单位的股权结构、董事会构成、日常 经营管理特点等情况……

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上海汽车2006年11月通过定向增发购买资 产,分别持有上海通用和上海大众各50%股 权,成为两家整车制造企业的第一大股东。 但由于外方共同持有的股权比例也是50% 但由于外方共同持有的股权比例也是50%, 上海通用和上海大众为上海汽车与外方共同 控制,均为上海汽车的合营企业。 上海汽车可否采用比例合并法将上海通用和 上海大众纳入合并报表范围?

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《专家工作组意见第三号》20070820 问:企业在编制合并财务报表时,对于合营企

业能否采用比例合并? 答 企业在编制合并财务报表时 对于能够实 答:企业在编制合并财务报表时,对于能够实 施控制的子公司,应当纳入合并财务报表范围 合并。对于能够与其他投资者一并实施共同控 制的合营企业,在合并财务报表中可以选择采 用权益法进行核算或是进行比例合并。

《讲解》:

在合并报表中,企业在目前也可以根据实际情 况采用比例合并法对合营企业报表进行合并, 但必须在附注中予以说明 上年度比较合并财 但必须在附注中予以说明。上年度比较合并财 务报表中列示的少数股东权益,应当按照合并 报表准则的规定,在所有者权益类列示。

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同一控制下企业合并的合并报表

《解释2号》20080807

答:按照《企业会计准则第33号--合并财务报 表》的规定,投资企业对于与其他投资方一起 实施共同控制的被投资单位 应当采用权益法 实施共同控制的被投资单位,应当采用权益法 核算,不应采用比例合并法。但是,如果根据 有关章程、协议等,表明投资企业能够对被投 资单位实施控制的,应当将被投资单位纳入合 并财务报表的合并范围。

2009年04月23日云南白药公告:

本年报表合并范围新增三家子公司均为同一控制下企业 合并。……公司因同一控制下的合并产生的追溯调整事 项对2008年比较财务报表已重新表述。2007年初由于该 事项追溯调整的变更累计影响数为 86,368,425.92 元,其中调增资本公积86,646,352.22元,调减未分配 利润9,392,477.51元,调增盈余公积9,114,551.21元。 该同一控制合并事项对 2007 年度财务报表本年金额的 影响为调减未分配利润 6,413,902.53元,调增盈余公 积 261,654.08 元,调减净利润 6,152,248.45 元。

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通过多次交易分步实现的企业合并 财政部规定: 对于比较期间的合并报表,视同比较期间合 并行为已经发生,要将被合并方自比较期初 就纳入合并范围 但是并不是说上述长期股 就纳入合并范围。但是并不是说上述长期股 权投资自比较期初就已经存在,而是在比较 期初将被合并方的资产负债项目和利润表项 目相加,在合并行为发生时,相当于被合并方 股东收回了在合并实体的投资。

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对长期股权投资的账面余额进行调整:成本法核 算无需调整;权益法核算需调整成成本法核算。 商誉的确认 对被购买方在购买日至交易日之间可辨认净资产 公允价值的变动,相对于原持股比例的部分,在 合并报表中应调整所有者权益项目,其中属于原 取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价 值量,应调整留存收益,差额调整资本公积。

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成本法核算的长期股权投资投资利得的确认

例:2006年12月31日A投资2 000取得B10%股份,此时,B 的账面价值和公允价值均为18 000,A采用成本法核算; 2007年12月31日,A又支付10 000取得B50%的股份,此时 ,B的公允价值为19 000,B2007年利润600,未分配。 1 、确认长期股权投资10 000; 2 、确认商誉: 确认商誉 • 2 000-18 000×10%=200 • 10 000-19 000×50%=500 • 200+500=700 3、19 000×10%-18 000×10%=100 600×10%=60 • 60调整留存收益 • 40调整资本公积。

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解释3号 (财会〔2009〕8号)

采用成本法核算的长期股权投资,投资企业取得被投资 单位宣告发放的现金股利或利润,应当如何进行会计处 理? 答 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实 答:采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实 际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告 发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属 于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利 或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

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限售流通股的会计处理问题

解释3号

企业持有上市公司限售股权,对上市公司不具有 控制、共同控制或重大影响的,应当如何进行会 计处理? 答:企业持有上市公司限售股权(不包括股权分 置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有 控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业 会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规 定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。

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资不抵债子公司的会计处理问题

ST长控转让亏损4000万子公司,作价1元。

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购买子公司少数股东权益的会计处理 《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:执行新会计准则后,对于转让超额亏损子公司的 经济业务,在合并报表中应如何进行会计处理? 解答 公司对超额亏损子公司在 解答:公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据 年 月 日前根据 有关规定未确认的投资损失,公司在新会计准则实施后 转让上述超额亏损子公司时,转让价款与上述未确认投 资损失的差额应调整未分配利润,不能在合并利润表中 确认为当期投资收益;对于新会计准则实施后已在利润 表内确认的子公司超额亏损,在转让该子公司时可以将 转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当 期合并利润表。

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2008年1月28日,潍柴动力公布的业绩公 告,预计2007年度A股将实现净利润10.1亿 元,较上年同期增长140%,而H股净利润将 出现重大亏损 出现重大亏损。 董事会声明称,此前业绩预告中出现的差异 主要集中在中国内地会计准则和香港财务报 告准则对于潍柴动力吸收合并湘火炬所产生 的价值确认和商誉摊销。

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解释2号:

企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权 应当如何处理? 答 母公司购买子公司少数股权所形成的长期 答:母公司购买子公司少数股权所形成的长期 股权投资,应当按照《企业会计准则第2号--长 期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。

母公司在编制合并财务报表时,因购买少数股 权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例 计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始 持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整 所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减 的,调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买 子公司少数股权交易,之前已经发生的购买子 公司少数股权交易未按照上述原则处理的,不 予追溯调整。

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可供出售金融资产公允价值的确定 初始投资成本为2.74,07年底收盘价54.92, 公司确定为9.71 持有海通1亿股,将于2010年11月9日解除限 售 海通2007年6月完成借壳上市 公司将 售。海通2007年6月完成借壳上市,公司将 其从长期股权投资重分类为可供出售金融资 产: FV=C +(P-C)×(Dl-Dr)/Dl 《监管问题解答》会计部函[2009]48号

解答:上市公司可以采用包括《关于证券投资 基金执行《企业会计准则,估值业务及份额净 值计价有关事项的通知》(证监会计字[2007) 值计价有关事项的通知》 监会计字[ 21号)所规定的估值方法在内的、合理的估值 方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行 计量,同时应在财务报表附注中对其采用的估 值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性 原则,公司应在以后的会计期间内采用相同的 估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。

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破产重整利得的确认

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号 企业对采用公允价值计量的各项目,应当 严格遵守会计准则相关规定 提供明确的 严格遵守会计准则相关规定,提供明确的 证据表明其公允价值确定的合理性,特别 关注估值模型以及计算参数的有关情况, 并在附注中作详细披露……

*ST宝硕2008三季报自报盈利19亿、年报又曝7亿巨 亏。 2008年2月5日,*ST宝硕重整计划得到保定市中级人 民法院批准。根据该重整计划,*ST宝硕普通债权中 各家普通债权人超过10万元以上部分的债权 可以按 各家普通债权人超过10万元以上部分的债权,可以按 13%的比例,自重整计划获法院裁定批准之日起三年 内分三期清偿完毕。 在法院批准重整计划后,*ST宝硕将债务的“折扣” 部分确认为债务重组收益。在2008年一季报、半年报 和三季报中,*ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重 组收益。

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*ST宝硕在2008年报编制过程中仍然坚持要 确认债务重组收益。 在监管压力之下,*ST宝硕不得不发布公告 ,表示因破产重整计划执行过程及结果存在 重大不确定性,公司不能在2008年度确认 债务重组收益,并在2008年报中将已确认 的20亿债务重组收益冲回,导致其年报最 终打回原形。 2009年报再次被“无法表示意见”。

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《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第2期)会计部函[2009]60号

问题:对于上市公司因破产重整而进行的债务 重组交易 何时确认债务重组收益? 重组交易,何时确认债务重组收益? 解答:由于涉及破产重整的债务重组协议执行 过程及结果存在重大不确定性,因此,上市公 司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务 重组收益,除非有确凿证据表明上述重大不确 定性已经消除。

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关联捐赠的会计处理

证监会:个别公司2007年度通过接受母公司较大 金额捐赠实现扭亏为盈,有利润操纵嫌疑。 ST安彩2007年12月10日与第一大股东河南投资集 团有限公司签署《资产赠予协议》,河南投资集 团向公司无偿赠予安彩液晶显示器件有限责任公 司注册资本的15%股权和一批贵金属制品,ST安彩 由此获得20 357.15万元收益,助力公司2007年实 现净利润2 122万元(扣除非经常性损益的净利润 为-2.6亿元)。

做好2008年年报披露工作 (证监会公告[2008]48号)

……如果交易的经济实质表明属于控股股东、 控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控 制人向上市公司资本投入性质的,公司应当按 照企业会计准则中“实质重于形式”的原则, 将该交易作为权益交易,形成的利得计入所有 者权益(资本公积)。

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财会函[2008]60号20081226

企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规 定符合确认条件的,通常应当确认为当期收 益 如果接受控股股东或控股股东的子公司直 益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直 接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股 股东对企业的资本性投入,应作为权益性交 易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。

《监管问题解答》会计部函[2009]60号

问题:对于上市公司的控股股东、控股股东控制的 其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进 行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输 送行为 如何进行会计处理? 送行为,如何进行会计处理? 解答:由于交易是基于双方的特殊身份才得以发 生,且使得上市公司明显的、单方面的从中获益, 因此,监管中应认定为其经济实质具有资本投入性 质,形成的利得应计入所有者权益。上市公司与潜 在控股股东之间发生的上述交易,应比照上述原则 进行监管。

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业绩补差的会计确认

福耀玻璃公告:

由于公司2006年、2007年和2008年度每股收益增 长率三年平均并没有达到其股东福建省耀华工业 村开发有限公司(承诺的20%的目标,因此,耀华 工业村将按照此前承诺的每10股送1股比例 追加 工业村将按照此前承诺的每10股送1股比例,追加 执行股改对价合计3856.8411万股。 不过,由于福耀玻璃根据2007年年报实施了10送 10派5的分配方案,追送股份相应变成7713.6822 万股。 这使得福耀玻璃成为2008年以来第二家控股股东 因为未能实现股改承诺而追加对价的上市公司。

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《监管问题解答》会计部函[2009]60号 问题:上市公司收到的由其控股股东或其 他原非流通股股东根据股改承诺为补足当 期利润而支付的现金 如何进行会计处 期利润而支付的现金,如何进行会计处 理? 解答:应作为权益性交易计入所有者权 益。

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提取安全生产费用和维简费的会计处理

问题:实务中存在上市公司的非流通股股东通过向上市 公司直接或间接捐赠(如豁免上市公司债务)作为向流通 股股东支付股改对价的情形,如何进行会计处理? 解答:鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分 置改革对价会计处理的具体规定不明确,对于证监会公 告[2008]48号发布日前有关股改方案已经相关股东会议 表决通过的上市公司,如果能够在2008年报披露日前完 成股改,上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直 接或间接捐赠计入当期损益。除此之外,非流通股股东 作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。

中泰化学公告称:

……,公司2008年初的长期应付款调减 9,935,386.98元,2008年初盈余公积中专项储 备基金增加6,717,290.62元,法定盈余公积调 整增加671,729.06元,2008年初未分配利润调 整增加3,603,697.09元……

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《讲解2008》:

企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似 性质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项 下以“专项储备”项目单独反映。 企业按规定标准提取安全生产费用等时,借记“利润分 配——提取专项储备”科目,贷记“盈余公积——专项储 配 提取专项储备 科目,贷记 盈余公积 专项储 备”科目。 按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等 资产时,按应计入相关资产成本的金额,借记“固定资产 ”等科目,贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产 管理和核算的安全防护设备等,企业应当按规定计提折旧 ,计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付 安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急救援 演练支出等费用性支出时,应计入当期损益,借记“管理 费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

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《讲解2008》:

企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备 或与安全生产相关的费用性支出等时,应当按照实际使 用金额在所有者权益内部进行结转,借记“盈余公积— —专项储备”科目,贷记“利润分配——未分配利润” 科目,但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余 额冲减至零为限。 企业未按上述规定进行会计处理的,应当进行追溯调 整。

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》会 计部函[2009]48号 20090217

与上类似

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准则解释3号 财会〔2009〕8号20090611

三、高危行业企业提取的安全生产费,应当如何进 行会计处理?

答:高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当 计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项 储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接 冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产 的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同 时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同 金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

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准则解释3号 财会〔2009〕8号20090611

三、高危行业企业提取的安全生产费,应当如何 进行会计处理? “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有 专项储备 科目期末余额在资产负债表所有 者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之 间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费 用,比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的,应当进行 追溯调整。

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预计负债的计提问题

2007年04月28日友好集团在中国证券报:由于工作 疏忽,本公司于2007年4月27日在《上海证券 报》、《中国证券报》和上海证券交易所网站发 布的公司2007年度报告全文和摘要中的部分财务 数据出现误差 现补充更正如下 数据出现误差,现补充更正如下: 年报全文中十一、财务会计报告(二)财务报 表及年报摘要9.6新旧会计准则股东权益差异调 节表中6符合预计负债确认条件的重组义务原为 -147,425,850.00元,现更正为0元 调减股东权益,但未影响损益

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《财政部关于做好执行会计准则企业2008年 年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业应当按照会计准则规定谨慎确认资产减值和 预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支 持,确认预计负债应当基于充分合理的估计基 础。 企业对于上述事项已经进行的处理与本通知要求 不一致的,应当按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处 理。

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政府给予的搬迁补偿款的会计处理 准则解释3号

企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会 计处理? 答 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区 答:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区 改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到 政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作 为专项应付款处理。

准则解释3号

企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会 计处理? 其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的 固定资产和无 资产损失 有关费用性支出 固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、 停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应 自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会 计准则第16号——政府补助》进行会计处理。 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金 额后如有结余的,应当作为资本公积处理。 ……

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股份支付的会计处理问题

伊利股份年报显示:2006年11月,伊利共授予激 励对象5000万股股票期权,这些期权公允价值为 每股14.779元,对公司产生的损益影响总额为 7.3895亿元,这笔成本分摊到年报中便出现了 1.1499亿元巨亏。 无独有偶,海南海药也由于向高管授予2000万股 股票期权,对公司产生了7260万元的损益影响 额,导致海南海药亏损5000多万元,这一数字相 当于海南海药2006年净利润的近两倍,其股价随 即跌停。

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《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照 合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理 人员,上市公司如何进行会计处理? 解答:该项行为的实质是股权激励,应该按照股份支付 的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11 号—股份支付》及应用指南,对于权益结算的涉及职工 的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值记入 成本费用和资本公积,不确认其后续公允价值变动。

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企业与联营及合营企业发生的内部交易

问题:上市公司股票期权激励计划往往包 括多期期权,各期期权的等待期跨越多个 会计期间,如何在资产负债表日确认某一 会计期间的期权费用? 解答:……对于跨越多个会计期间的期权 费用,一般可以按照该期期权在某会计期 间内等待期长度占整个等待期长度的比例 进行分摊。

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《准则解释1号》:

投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资 损益时,应当抵销投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持 股比例计算归属于投资企业的部分,并在此基 础上确认投资损益。 投资企业对外编制合并报表的,应在合并财务 报表中对相关项目进行调整。

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每股收益的计算问题

《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股 股数,在计算基本每股收益时,是否需要根据具体发 行日期加权后计入各列报期间普通股的加权平均数? 解答:在计算基本每股收益时,作为同一控制下企业 合并的合并方,公司应将作为对价而发行的全部新股 数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权 平均数(即权重为1);在存在稀释性潜在普通股的条 件下,公司应采用同样原则计算稀释每股收益。

其他会计核算问题

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖 励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款 在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分 之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先 作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效 时,结转计入当期损益。

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公允价值变动损益可用于利润分配吗

昆百大A四项投资性房地产按公允价值计量后 ,2008年一季度末比账面净值增加5.02亿元 ,增值近3倍;增值额为股东权益的2.6倍, 是归属于母公司所有者权益的5.43倍。在剔 除递延所得税负债1.26亿元后,昆百大A未分 配利润将增加3.17亿元,从而将一改其未分 配利润为负的局面。

2008年3月12日,证监会会计部:“对‘会计问题征 询函’的复函”(会计部函[2008]30号) 其中针对上交所的函回复说:可供出售金融资产公 允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币 货币性金融资产形成的汇兑差额外 应当直接计入 货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入 所有者权益(其他资本公积)。在相关法律法规有 明确规定前,上述计入其他资本公积的公允价值变 动部分,暂不得用于转增股份; 以公允价值计量的相关资产,其公允价值变动形成 的收益,暂不得用于利润分配。

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上市公司的利润分配基数

根据福建高速在交易所网站披露的年报显 示,公司2008年完成7.8亿税后净利润,每 股收益摊薄后0.5275元。而公司的分配预案 中实施的却是按照母公司实现的净利润3 14 中实施的却是按照母公司实现的净利润3.14 亿来进行分配的,每股派发0.15元。而不是 按照合并报表的7.8亿税利来进行分配的。 请问分配利润到底是否应该按照合并报表来 进行分配?

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证监会: 提取盈余公积和实施利润分配是公司根据 《公司法》的有关规定而进行的经济行 为 在《公司法》对此进 步明确前 我 为,在《公司法》对此进一步明确前,我 部认为,公司应以母公司个别会计报表中 的相关数据为基础进行会计处理。

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减持控股子公司股权的会计处理

*ST金果公司投资成本24,379.73万元,占蟒电公司 注册资本的93.12%;46%股权转让给公司大股东湖 南湘投控股集团有限公司。股权转让价格以审计基 准日2008 年8月31日的蟒电公司经审计后的净资产 为基础确定。根据开元信德会计师事务所有限责任 公司出具的审计报告,截至审计基准日2008年8月 31日,蟒电公司的净资产为32,401.95万元,46%的 股权作价20,975.22 万元。 处置收益6,000多万

2009年2月25日公布年报,盈利167万 财政部要求更正 2009年6月17日更正为亏损5 900多万,扣除 非经常性损益后亏损进一步扩大到1 42亿元 非经常性损益后亏损进一步扩大到1.42亿元 06及07年亏损,本该暂停,但仍交易 公司:早知如此,可承认自己已丧失控股地位 制度的问题

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反向收购

财政部:母公司在不丧失控制权的情况下处 置对子公司的长期股权投资,在合并财务报 表中如何进行会计处理? 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公 司的长期股权投资,在合并财务报表中处置 价款与处置长期股权投资相对应享有子公司 净资产的差额应当计入所有者权益。 证监会2007年6月8日正式核准《关于上海市 都市农商社股份有限公司重大资产出售暨吸 收合并海通证券股份有限公司的申请》。自 此 备受关注的券商借壳上市终于获得实质 此,备受关注的券商借壳上市终于获得实质 性进展。海通证券公司成为首家以换股吸收 合并方式成功上市的证券公司。

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要点回顾

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业购买上市公司,被购买的上市公司不构成 业务的,购买企业应按照权益性交易的原则进 行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。 合并范围问题 比例合并法的适用问题 反向收购的会计处理 成本法核算的长期股权投资投资利得的确认 限售流通股的会计核算问题 购买子公司少数股东权益的会计处理 资不抵债子公司转让的会计处理问题 公司利润分配基数的确定

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要点回顾

可供出售金融资产公允价值的确认 破产重整利得的确认问题 业绩补差的会计处理 关联捐赠的会计处理 赠予客户奖励积分的会计处理 提取安全生产、维简费的会计处理 政府给予的搬迁补偿款的会计处理 股份支付的会计处理问题

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课程框架

企业会计准则 的最新变化 2007-2010

上海国家会计学院 江百灵博士

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与 时俱 进 的 变 化

合并范围问题 比例合并法的适用问题 反向收购的会计处理 购买子公司少数股东权益t …… ……

要点回顾

福建水泥低抛高吸离奇扭亏

2009年5月20日,福建水泥发布公告称,修正2009 年上半年度业绩预告。此前,公司预计上半年累 计净利润亏损4500万元至6000万元,现在修正为 预计净利润1500万元以上。 福建水泥解释称 之所以在如此短的时间内实现 福建水泥解释称,之所以在如此短的时间内实现 扭亏,是因为公司出售了423万股兴业银行股票, 获得投资收益1.12亿元。 但是奇怪的是,福建水泥在出售兴业银行股票仅 仅4天之后,又以更高的价格买回同等数量的股 票。这一买一卖,福建水泥实际上多支付了535万 元。

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四大疑问:

操纵利润 会计失范 损害股东利益 未见董事会决议,未经股东大会通过

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新会计准则的制订理念

强化资产负债表观,淡化损益表观 注重合并报表,淡化个体报表 不再以抑制利润操纵为主要制订目标,转向 如实反映企业资产价值

合并范围问题

潍柴动力将湘火炬视为拥有28.12%股权的子 公司并纳入公司财务报表的合并范围。

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比例合并法能否继续使用

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号 企业应当正确理解会计准则中有关“控 制”的规定 合理确定企业合并类型和合 制”的规定,合理确定企业合并类型和合 并财务报表的合并范围。判断企业对被投 资单位是否形成控制时,应当综合考虑被 投资单位的股权结构、董事会构成、日常 经营管理特点等情况……

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上海汽车2006年11月通过定向增发购买资 产,分别持有上海通用和上海大众各50%股 权,成为两家整车制造企业的第一大股东。 但由于外方共同持有的股权比例也是50% 但由于外方共同持有的股权比例也是50%, 上海通用和上海大众为上海汽车与外方共同 控制,均为上海汽车的合营企业。 上海汽车可否采用比例合并法将上海通用和 上海大众纳入合并报表范围?

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《专家工作组意见第三号》20070820 问:企业在编制合并财务报表时,对于合营企

业能否采用比例合并? 答 企业在编制合并财务报表时 对于能够实 答:企业在编制合并财务报表时,对于能够实 施控制的子公司,应当纳入合并财务报表范围 合并。对于能够与其他投资者一并实施共同控 制的合营企业,在合并财务报表中可以选择采 用权益法进行核算或是进行比例合并。

《讲解》:

在合并报表中,企业在目前也可以根据实际情 况采用比例合并法对合营企业报表进行合并, 但必须在附注中予以说明 上年度比较合并财 但必须在附注中予以说明。上年度比较合并财 务报表中列示的少数股东权益,应当按照合并 报表准则的规定,在所有者权益类列示。

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同一控制下企业合并的合并报表

《解释2号》20080807

答:按照《企业会计准则第33号--合并财务报 表》的规定,投资企业对于与其他投资方一起 实施共同控制的被投资单位 应当采用权益法 实施共同控制的被投资单位,应当采用权益法 核算,不应采用比例合并法。但是,如果根据 有关章程、协议等,表明投资企业能够对被投 资单位实施控制的,应当将被投资单位纳入合 并财务报表的合并范围。

2009年04月23日云南白药公告:

本年报表合并范围新增三家子公司均为同一控制下企业 合并。……公司因同一控制下的合并产生的追溯调整事 项对2008年比较财务报表已重新表述。2007年初由于该 事项追溯调整的变更累计影响数为 86,368,425.92 元,其中调增资本公积86,646,352.22元,调减未分配 利润9,392,477.51元,调增盈余公积9,114,551.21元。 该同一控制合并事项对 2007 年度财务报表本年金额的 影响为调减未分配利润 6,413,902.53元,调增盈余公 积 261,654.08 元,调减净利润 6,152,248.45 元。

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通过多次交易分步实现的企业合并 财政部规定: 对于比较期间的合并报表,视同比较期间合 并行为已经发生,要将被合并方自比较期初 就纳入合并范围 但是并不是说上述长期股 就纳入合并范围。但是并不是说上述长期股 权投资自比较期初就已经存在,而是在比较 期初将被合并方的资产负债项目和利润表项 目相加,在合并行为发生时,相当于被合并方 股东收回了在合并实体的投资。

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对长期股权投资的账面余额进行调整:成本法核 算无需调整;权益法核算需调整成成本法核算。 商誉的确认 对被购买方在购买日至交易日之间可辨认净资产 公允价值的变动,相对于原持股比例的部分,在 合并报表中应调整所有者权益项目,其中属于原 取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价 值量,应调整留存收益,差额调整资本公积。

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成本法核算的长期股权投资投资利得的确认

例:2006年12月31日A投资2 000取得B10%股份,此时,B 的账面价值和公允价值均为18 000,A采用成本法核算; 2007年12月31日,A又支付10 000取得B50%的股份,此时 ,B的公允价值为19 000,B2007年利润600,未分配。 1 、确认长期股权投资10 000; 2 、确认商誉: 确认商誉 • 2 000-18 000×10%=200 • 10 000-19 000×50%=500 • 200+500=700 3、19 000×10%-18 000×10%=100 600×10%=60 • 60调整留存收益 • 40调整资本公积。

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解释3号 (财会〔2009〕8号)

采用成本法核算的长期股权投资,投资企业取得被投资 单位宣告发放的现金股利或利润,应当如何进行会计处 理? 答 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实 答:采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实 际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告 发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属 于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利 或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

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限售流通股的会计处理问题

解释3号

企业持有上市公司限售股权,对上市公司不具有 控制、共同控制或重大影响的,应当如何进行会 计处理? 答:企业持有上市公司限售股权(不包括股权分 置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有 控制、共同控制或重大影响的,应当按照《企业 会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规 定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。

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资不抵债子公司的会计处理问题

ST长控转让亏损4000万子公司,作价1元。

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购买子公司少数股东权益的会计处理 《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:执行新会计准则后,对于转让超额亏损子公司的 经济业务,在合并报表中应如何进行会计处理? 解答 公司对超额亏损子公司在 解答:公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据 年 月 日前根据 有关规定未确认的投资损失,公司在新会计准则实施后 转让上述超额亏损子公司时,转让价款与上述未确认投 资损失的差额应调整未分配利润,不能在合并利润表中 确认为当期投资收益;对于新会计准则实施后已在利润 表内确认的子公司超额亏损,在转让该子公司时可以将 转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当 期合并利润表。

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2008年1月28日,潍柴动力公布的业绩公 告,预计2007年度A股将实现净利润10.1亿 元,较上年同期增长140%,而H股净利润将 出现重大亏损 出现重大亏损。 董事会声明称,此前业绩预告中出现的差异 主要集中在中国内地会计准则和香港财务报 告准则对于潍柴动力吸收合并湘火炬所产生 的价值确认和商誉摊销。

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解释2号:

企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权 应当如何处理? 答 母公司购买子公司少数股权所形成的长期 答:母公司购买子公司少数股权所形成的长期 股权投资,应当按照《企业会计准则第2号--长 期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。

母公司在编制合并财务报表时,因购买少数股 权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例 计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始 持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整 所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减 的,调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买 子公司少数股权交易,之前已经发生的购买子 公司少数股权交易未按照上述原则处理的,不 予追溯调整。

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可供出售金融资产公允价值的确定 初始投资成本为2.74,07年底收盘价54.92, 公司确定为9.71 持有海通1亿股,将于2010年11月9日解除限 售 海通2007年6月完成借壳上市 公司将 售。海通2007年6月完成借壳上市,公司将 其从长期股权投资重分类为可供出售金融资 产: FV=C +(P-C)×(Dl-Dr)/Dl 《监管问题解答》会计部函[2009]48号

解答:上市公司可以采用包括《关于证券投资 基金执行《企业会计准则,估值业务及份额净 值计价有关事项的通知》(证监会计字[2007) 值计价有关事项的通知》 监会计字[ 21号)所规定的估值方法在内的、合理的估值 方法对可供出售金融资产的期末公允价值进行 计量,同时应在财务报表附注中对其采用的估 值方法和估值过程进行详细披露。根据一贯性 原则,公司应在以后的会计期间内采用相同的 估值方法对同类可供出售金融资产进行估值。

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破产重整利得的确认

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号 企业对采用公允价值计量的各项目,应当 严格遵守会计准则相关规定 提供明确的 严格遵守会计准则相关规定,提供明确的 证据表明其公允价值确定的合理性,特别 关注估值模型以及计算参数的有关情况, 并在附注中作详细披露……

*ST宝硕2008三季报自报盈利19亿、年报又曝7亿巨 亏。 2008年2月5日,*ST宝硕重整计划得到保定市中级人 民法院批准。根据该重整计划,*ST宝硕普通债权中 各家普通债权人超过10万元以上部分的债权 可以按 各家普通债权人超过10万元以上部分的债权,可以按 13%的比例,自重整计划获法院裁定批准之日起三年 内分三期清偿完毕。 在法院批准重整计划后,*ST宝硕将债务的“折扣” 部分确认为债务重组收益。在2008年一季报、半年报 和三季报中,*ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重 组收益。

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*ST宝硕在2008年报编制过程中仍然坚持要 确认债务重组收益。 在监管压力之下,*ST宝硕不得不发布公告 ,表示因破产重整计划执行过程及结果存在 重大不确定性,公司不能在2008年度确认 债务重组收益,并在2008年报中将已确认 的20亿债务重组收益冲回,导致其年报最 终打回原形。 2009年报再次被“无法表示意见”。

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《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第2期)会计部函[2009]60号

问题:对于上市公司因破产重整而进行的债务 重组交易 何时确认债务重组收益? 重组交易,何时确认债务重组收益? 解答:由于涉及破产重整的债务重组协议执行 过程及结果存在重大不确定性,因此,上市公 司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务 重组收益,除非有确凿证据表明上述重大不确 定性已经消除。

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关联捐赠的会计处理

证监会:个别公司2007年度通过接受母公司较大 金额捐赠实现扭亏为盈,有利润操纵嫌疑。 ST安彩2007年12月10日与第一大股东河南投资集 团有限公司签署《资产赠予协议》,河南投资集 团向公司无偿赠予安彩液晶显示器件有限责任公 司注册资本的15%股权和一批贵金属制品,ST安彩 由此获得20 357.15万元收益,助力公司2007年实 现净利润2 122万元(扣除非经常性损益的净利润 为-2.6亿元)。

做好2008年年报披露工作 (证监会公告[2008]48号)

……如果交易的经济实质表明属于控股股东、 控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控 制人向上市公司资本投入性质的,公司应当按 照企业会计准则中“实质重于形式”的原则, 将该交易作为权益交易,形成的利得计入所有 者权益(资本公积)。

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财会函[2008]60号20081226

企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规 定符合确认条件的,通常应当确认为当期收 益 如果接受控股股东或控股股东的子公司直 益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直 接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股 股东对企业的资本性投入,应作为权益性交 易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。

《监管问题解答》会计部函[2009]60号

问题:对于上市公司的控股股东、控股股东控制的 其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进 行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输 送行为 如何进行会计处理? 送行为,如何进行会计处理? 解答:由于交易是基于双方的特殊身份才得以发 生,且使得上市公司明显的、单方面的从中获益, 因此,监管中应认定为其经济实质具有资本投入性 质,形成的利得应计入所有者权益。上市公司与潜 在控股股东之间发生的上述交易,应比照上述原则 进行监管。

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业绩补差的会计确认

福耀玻璃公告:

由于公司2006年、2007年和2008年度每股收益增 长率三年平均并没有达到其股东福建省耀华工业 村开发有限公司(承诺的20%的目标,因此,耀华 工业村将按照此前承诺的每10股送1股比例 追加 工业村将按照此前承诺的每10股送1股比例,追加 执行股改对价合计3856.8411万股。 不过,由于福耀玻璃根据2007年年报实施了10送 10派5的分配方案,追送股份相应变成7713.6822 万股。 这使得福耀玻璃成为2008年以来第二家控股股东 因为未能实现股改承诺而追加对价的上市公司。

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《监管问题解答》会计部函[2009]60号 问题:上市公司收到的由其控股股东或其 他原非流通股股东根据股改承诺为补足当 期利润而支付的现金 如何进行会计处 期利润而支付的现金,如何进行会计处 理? 解答:应作为权益性交易计入所有者权 益。

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提取安全生产费用和维简费的会计处理

问题:实务中存在上市公司的非流通股股东通过向上市 公司直接或间接捐赠(如豁免上市公司债务)作为向流通 股股东支付股改对价的情形,如何进行会计处理? 解答:鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分 置改革对价会计处理的具体规定不明确,对于证监会公 告[2008]48号发布日前有关股改方案已经相关股东会议 表决通过的上市公司,如果能够在2008年报披露日前完 成股改,上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直 接或间接捐赠计入当期损益。除此之外,非流通股股东 作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。

中泰化学公告称:

……,公司2008年初的长期应付款调减 9,935,386.98元,2008年初盈余公积中专项储 备基金增加6,717,290.62元,法定盈余公积调 整增加671,729.06元,2008年初未分配利润调 整增加3,603,697.09元……

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《讲解2008》:

企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似 性质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项 下以“专项储备”项目单独反映。 企业按规定标准提取安全生产费用等时,借记“利润分 配——提取专项储备”科目,贷记“盈余公积——专项储 配 提取专项储备 科目,贷记 盈余公积 专项储 备”科目。 按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等 资产时,按应计入相关资产成本的金额,借记“固定资产 ”等科目,贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产 管理和核算的安全防护设备等,企业应当按规定计提折旧 ,计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付 安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急救援 演练支出等费用性支出时,应计入当期损益,借记“管理 费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

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《讲解2008》:

企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备 或与安全生产相关的费用性支出等时,应当按照实际使 用金额在所有者权益内部进行结转,借记“盈余公积— —专项储备”科目,贷记“利润分配——未分配利润” 科目,但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余 额冲减至零为限。 企业未按上述规定进行会计处理的,应当进行追溯调 整。

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》会 计部函[2009]48号 20090217

与上类似

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准则解释3号 财会〔2009〕8号20090611

三、高危行业企业提取的安全生产费,应当如何进 行会计处理?

答:高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当 计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项 储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接 冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产 的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同 时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同 金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

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准则解释3号 财会〔2009〕8号20090611

三、高危行业企业提取的安全生产费,应当如何 进行会计处理? “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有 专项储备 科目期末余额在资产负债表所有 者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之 间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费 用,比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的,应当进行 追溯调整。

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预计负债的计提问题

2007年04月28日友好集团在中国证券报:由于工作 疏忽,本公司于2007年4月27日在《上海证券 报》、《中国证券报》和上海证券交易所网站发 布的公司2007年度报告全文和摘要中的部分财务 数据出现误差 现补充更正如下 数据出现误差,现补充更正如下: 年报全文中十一、财务会计报告(二)财务报 表及年报摘要9.6新旧会计准则股东权益差异调 节表中6符合预计负债确认条件的重组义务原为 -147,425,850.00元,现更正为0元 调减股东权益,但未影响损益

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《财政部关于做好执行会计准则企业2008年 年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业应当按照会计准则规定谨慎确认资产减值和 预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支 持,确认预计负债应当基于充分合理的估计基 础。 企业对于上述事项已经进行的处理与本通知要求 不一致的,应当按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处 理。

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政府给予的搬迁补偿款的会计处理 准则解释3号

企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会 计处理? 答 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区 答:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区 改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到 政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作 为专项应付款处理。

准则解释3号

企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会 计处理? 其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的 固定资产和无 资产损失 有关费用性支出 固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、 停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应 自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会 计准则第16号——政府补助》进行会计处理。 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金 额后如有结余的,应当作为资本公积处理。 ……

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2010年

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股份支付的会计处理问题

伊利股份年报显示:2006年11月,伊利共授予激 励对象5000万股股票期权,这些期权公允价值为 每股14.779元,对公司产生的损益影响总额为 7.3895亿元,这笔成本分摊到年报中便出现了 1.1499亿元巨亏。 无独有偶,海南海药也由于向高管授予2000万股 股票期权,对公司产生了7260万元的损益影响 额,导致海南海药亏损5000多万元,这一数字相 当于海南海药2006年净利润的近两倍,其股价随 即跌停。

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《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照 合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理 人员,上市公司如何进行会计处理? 解答:该项行为的实质是股权激励,应该按照股份支付 的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11 号—股份支付》及应用指南,对于权益结算的涉及职工 的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值记入 成本费用和资本公积,不确认其后续公允价值变动。

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企业与联营及合营企业发生的内部交易

问题:上市公司股票期权激励计划往往包 括多期期权,各期期权的等待期跨越多个 会计期间,如何在资产负债表日确认某一 会计期间的期权费用? 解答:……对于跨越多个会计期间的期权 费用,一般可以按照该期期权在某会计期 间内等待期长度占整个等待期长度的比例 进行分摊。

2010年 47 2010年

《准则解释1号》:

投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资 损益时,应当抵销投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持 股比例计算归属于投资企业的部分,并在此基 础上确认投资损益。 投资企业对外编制合并报表的,应在合并财务 报表中对相关项目进行调整。

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每股收益的计算问题

《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》(2009年第1期)会计部函[2009]48号

问题:同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股 股数,在计算基本每股收益时,是否需要根据具体发 行日期加权后计入各列报期间普通股的加权平均数? 解答:在计算基本每股收益时,作为同一控制下企业 合并的合并方,公司应将作为对价而发行的全部新股 数计入合并当年和对比年度的发行在外的普通股加权 平均数(即权重为1);在存在稀释性潜在普通股的条 件下,公司应采用同样原则计算稀释每股收益。

其他会计核算问题

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖 励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款 在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分 之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先 作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效 时,结转计入当期损益。

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公允价值变动损益可用于利润分配吗

昆百大A四项投资性房地产按公允价值计量后 ,2008年一季度末比账面净值增加5.02亿元 ,增值近3倍;增值额为股东权益的2.6倍, 是归属于母公司所有者权益的5.43倍。在剔 除递延所得税负债1.26亿元后,昆百大A未分 配利润将增加3.17亿元,从而将一改其未分 配利润为负的局面。

2008年3月12日,证监会会计部:“对‘会计问题征 询函’的复函”(会计部函[2008]30号) 其中针对上交所的函回复说:可供出售金融资产公 允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币 货币性金融资产形成的汇兑差额外 应当直接计入 货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入 所有者权益(其他资本公积)。在相关法律法规有 明确规定前,上述计入其他资本公积的公允价值变 动部分,暂不得用于转增股份; 以公允价值计量的相关资产,其公允价值变动形成 的收益,暂不得用于利润分配。

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上市公司的利润分配基数

根据福建高速在交易所网站披露的年报显 示,公司2008年完成7.8亿税后净利润,每 股收益摊薄后0.5275元。而公司的分配预案 中实施的却是按照母公司实现的净利润3 14 中实施的却是按照母公司实现的净利润3.14 亿来进行分配的,每股派发0.15元。而不是 按照合并报表的7.8亿税利来进行分配的。 请问分配利润到底是否应该按照合并报表来 进行分配?

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证监会: 提取盈余公积和实施利润分配是公司根据 《公司法》的有关规定而进行的经济行 为 在《公司法》对此进 步明确前 我 为,在《公司法》对此进一步明确前,我 部认为,公司应以母公司个别会计报表中 的相关数据为基础进行会计处理。

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减持控股子公司股权的会计处理

*ST金果公司投资成本24,379.73万元,占蟒电公司 注册资本的93.12%;46%股权转让给公司大股东湖 南湘投控股集团有限公司。股权转让价格以审计基 准日2008 年8月31日的蟒电公司经审计后的净资产 为基础确定。根据开元信德会计师事务所有限责任 公司出具的审计报告,截至审计基准日2008年8月 31日,蟒电公司的净资产为32,401.95万元,46%的 股权作价20,975.22 万元。 处置收益6,000多万

2009年2月25日公布年报,盈利167万 财政部要求更正 2009年6月17日更正为亏损5 900多万,扣除 非经常性损益后亏损进一步扩大到1 42亿元 非经常性损益后亏损进一步扩大到1.42亿元 06及07年亏损,本该暂停,但仍交易 公司:早知如此,可承认自己已丧失控股地位 制度的问题

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反向收购

财政部:母公司在不丧失控制权的情况下处 置对子公司的长期股权投资,在合并财务报 表中如何进行会计处理? 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公 司的长期股权投资,在合并财务报表中处置 价款与处置长期股权投资相对应享有子公司 净资产的差额应当计入所有者权益。 证监会2007年6月8日正式核准《关于上海市 都市农商社股份有限公司重大资产出售暨吸 收合并海通证券股份有限公司的申请》。自 此 备受关注的券商借壳上市终于获得实质 此,备受关注的券商借壳上市终于获得实质 性进展。海通证券公司成为首家以换股吸收 合并方式成功上市的证券公司。

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要点回顾

《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》财会函[2008]60号

企业购买上市公司,被购买的上市公司不构成 业务的,购买企业应按照权益性交易的原则进 行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。 合并范围问题 比例合并法的适用问题 反向收购的会计处理 成本法核算的长期股权投资投资利得的确认 限售流通股的会计核算问题 购买子公司少数股东权益的会计处理 资不抵债子公司转让的会计处理问题 公司利润分配基数的确定

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2010-9-3

要点回顾

可供出售金融资产公允价值的确认 破产重整利得的确认问题 业绩补差的会计处理 关联捐赠的会计处理 赠予客户奖励积分的会计处理 提取安全生产、维简费的会计处理 政府给予的搬迁补偿款的会计处理 股份支付的会计处理问题

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