浅谈会计职业判断
【摘 要】会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文将从会计职业判断的涵义与内容，如何实施会计职业判断以及会计职业判断正误和会计造假的区别几个方面，来做一些阐述和思考。
【关键词】会计职业判断；实施；会计造假；区别
一、会计职业判断的涵义与内容
（一）会计职业判断的涵义
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。
（二）会计职业判断的内容 会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要内容在以下几个方面：
1.会计原则的选择与协调
经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。
2.会计处理方法的选择
由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优
孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。
3.会计估计
在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。
4. 重要性原则的运用
重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对会计会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。
二、如何做好会计职业判断
会计职业判断的最大特点在于会计人员在职业判断过程中不可避免地存在主观臆断性，这种主观臆断性的准确程度不仅取决于会计人员对财经法规政策的理解和自身职业道德水平的高低，也取决于会计人员的业务水平及其对客观情况的了解程度。为了提高会计人员的职业判断能力，会计人员必须加强会计准则的学习，加强职业道德教育，加强实践训练。
（一）加强会计准则的学习
会计职业判断首先应该是对会计准则和制度的选择。企业会计制度根据会计
准则的规定由各个企业联系自身情况制定并经本单位权利机构批准。因此，会计准则决定了会计职业判断的发展水平。新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间。准确的会计职业判断能够恰当、公允的反映企业发生的各类交易和事项，能够为利益相关者提供更为可靠的会计信息。因此，会计人员加强会计准则的学习是十分必要的，只有熟悉和掌握会计准则，在处理日常经济业务时才会有准确的置业判断能力和足够的专业胜任能力。
（二）加强职业道德教育
提高会计人员职业判断能力的重要保证是需要加强对会计人员的职业道德水平。会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。对于确定的经济事项，需要根据原始凭证加以确认，而针对不确定性经济交易或事项，要以可获得的信息为基础做出判断，尽力确保信息来源的真实性和合法性。
（三）加强实践训练 在会计核算业务中，存在着大量准则和制度不作具体规定的事项，要做到提供准确的会计信息，不仅需要会计人员掌握专业理论知识，还需要对会计目标有深刻的理解及对会计环境有敏锐的感知。此外，不同的会计信息带来的经济后果是不同的，它不但对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、政府各部门及其他利害关系人产生不同的利益分配结果，而且也会对他们的决策行为产生不同的经济影响。为此，会计人员必须通过不断训练、实践、长期积累才能形成应有的职业判断能力。要善于在生活中实践，在实践中学会综合、分析、总结、判断并养成良好的思维习惯。只有经过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计人员的职业判断能力才会不断提高。
三、会计职业判断的正误与会计造假的区别——对昆百大和
银广夏案例的分析
（一）昆百大与银广夏案例回顾
昆百大（昆明百货大楼集团股份有限公司）2007年年报关于投资性房地产采用的会计政策披露为：“本公司对投资性房地产在资产负债表日采用成本模式进行后续计量。”昆百大2007年年报显示，投资性房地产2007年年末金额为156 690 798.53元，占资产的比重为8.26%；2006年年末金额为13 585 511.82元，占资产比重为1.21%，2007年整个年度新增加了将近1.5亿元的投资性房地产。昆百大2008年起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值差额计入当期损益。经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产后，增加了归属于母公司的净利润34 204.54万元、增加少数股东损益3 800元。昆百大公司在2008年年报中披露的变更理由是：“公司董事会认为，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量是目前国际通行的成熟方法，可以更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况。采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具备必要性。公司目前投资性房地产项目位于重点城市的核心区域，有活跃的房地产交易市场，可以取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具有可操作性。基于以上原因，公司董事会同意对公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量。”
银广夏公司全称为广夏实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（二）会计职业判断的正误与会计造假的区别
1.涵义不同
会计职业判断正误是会计人员按照会计准则、制度的要求，对日常会计事项的处理和财务报表的编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择是否正确。昆百大公司将投资性房地产后续计量模式由成本法变为公允价值计量，是会
计人员根据会计准则的要求对会计政策进行变更，属于会计职业判断的过程。
会计造假是指企业领导和财务人员人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计表报的行为。银广夏公司捏造虚假的交易，虚增利润，是会计造假行为。
2.形式不同
会计原则、会计处理方法、会计估计等的变更都是会计职业判断的表现形式，会计职业判断的正误是指以上的变更是否符合会计准则、制度的要求。昆百大公司将投资性房地产后续计量模式由成本法变为公允价值计量，由于房价不断上涨，公允价值与账面价值的差额愈大，当年所带来的利润也就愈大，同样也达到了增加利润的结果。
企业会计造假主要有两种形式:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。银广夏公司就是典型的通过虚增利润带到融资目地的上市公司，这是一种违法行为。
3.危害不同
会计造假的危害性很大，是一种主观造假行为。具体表现在：会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性；侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;公司通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。银广夏公司虚增利润的会计造假行为，给广大投资者造成了极大的损失，同时对金融市场的稳定性造成了不利影响。 由于会计政策和会计估计存在可选择性，中间有大量的职业判断的弹性空间，可能因为会计人员掌握信息有限或赖以判断的基础发生变化或经验不足，导
致会计职业判断与将发生的事实出入较大，会被一些公司作为调节利润的工具。职业判断错误所带来的危害相对会计造假要小，虽然在客观上造成了会计信息失真，但其主观上并没有违法违规的意图，不会产生较大的危害。昆百大公司变更投资性房地产的后续计量模式，增加了当期利润34 204.54万元。在房价不断上涨的前提下，如果上市公司采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期利润。然而在此时‚究竟什么样的价值才是公允价值，会计人员在变更投资性房地产后续计量模式时是否恰当，是否利用“公允价值”操纵利润‚会计处理的合法性和公允性还有待市场检验，其职业判断的正误也有待检验。
浅谈会计职业判断
【摘 要】会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文将从会计职业判断的涵义与内容，如何实施会计职业判断以及会计职业判断正误和会计造假的区别几个方面，来做一些阐述和思考。
【关键词】会计职业判断；实施；会计造假；区别
一、会计职业判断的涵义与内容
（一）会计职业判断的涵义
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。
（二）会计职业判断的内容 会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要内容在以下几个方面：
1.会计原则的选择与协调
经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。
2.会计处理方法的选择
由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优
孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。
3.会计估计
在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。
4. 重要性原则的运用
重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对会计会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。
二、如何做好会计职业判断
会计职业判断的最大特点在于会计人员在职业判断过程中不可避免地存在主观臆断性，这种主观臆断性的准确程度不仅取决于会计人员对财经法规政策的理解和自身职业道德水平的高低，也取决于会计人员的业务水平及其对客观情况的了解程度。为了提高会计人员的职业判断能力，会计人员必须加强会计准则的学习，加强职业道德教育，加强实践训练。
（一）加强会计准则的学习
会计职业判断首先应该是对会计准则和制度的选择。企业会计制度根据会计
准则的规定由各个企业联系自身情况制定并经本单位权利机构批准。因此，会计准则决定了会计职业判断的发展水平。新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间。准确的会计职业判断能够恰当、公允的反映企业发生的各类交易和事项，能够为利益相关者提供更为可靠的会计信息。因此，会计人员加强会计准则的学习是十分必要的，只有熟悉和掌握会计准则，在处理日常经济业务时才会有准确的置业判断能力和足够的专业胜任能力。
（二）加强职业道德教育
提高会计人员职业判断能力的重要保证是需要加强对会计人员的职业道德水平。会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。对于确定的经济事项，需要根据原始凭证加以确认，而针对不确定性经济交易或事项，要以可获得的信息为基础做出判断，尽力确保信息来源的真实性和合法性。
（三）加强实践训练 在会计核算业务中，存在着大量准则和制度不作具体规定的事项，要做到提供准确的会计信息，不仅需要会计人员掌握专业理论知识，还需要对会计目标有深刻的理解及对会计环境有敏锐的感知。此外，不同的会计信息带来的经济后果是不同的，它不但对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、政府各部门及其他利害关系人产生不同的利益分配结果，而且也会对他们的决策行为产生不同的经济影响。为此，会计人员必须通过不断训练、实践、长期积累才能形成应有的职业判断能力。要善于在生活中实践，在实践中学会综合、分析、总结、判断并养成良好的思维习惯。只有经过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计人员的职业判断能力才会不断提高。
三、会计职业判断的正误与会计造假的区别——对昆百大和
银广夏案例的分析
（一）昆百大与银广夏案例回顾
昆百大（昆明百货大楼集团股份有限公司）2007年年报关于投资性房地产采用的会计政策披露为：“本公司对投资性房地产在资产负债表日采用成本模式进行后续计量。”昆百大2007年年报显示，投资性房地产2007年年末金额为156 690 798.53元，占资产的比重为8.26%；2006年年末金额为13 585 511.82元，占资产比重为1.21%，2007年整个年度新增加了将近1.5亿元的投资性房地产。昆百大2008年起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值差额计入当期损益。经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产后，增加了归属于母公司的净利润34 204.54万元、增加少数股东损益3 800元。昆百大公司在2008年年报中披露的变更理由是：“公司董事会认为，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量是目前国际通行的成熟方法，可以更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况。采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具备必要性。公司目前投资性房地产项目位于重点城市的核心区域，有活跃的房地产交易市场，可以取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具有可操作性。基于以上原因，公司董事会同意对公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量。”
银广夏公司全称为广夏实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（二）会计职业判断的正误与会计造假的区别
1.涵义不同
会计职业判断正误是会计人员按照会计准则、制度的要求，对日常会计事项的处理和财务报表的编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择是否正确。昆百大公司将投资性房地产后续计量模式由成本法变为公允价值计量，是会
计人员根据会计准则的要求对会计政策进行变更，属于会计职业判断的过程。
会计造假是指企业领导和财务人员人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计表报的行为。银广夏公司捏造虚假的交易，虚增利润，是会计造假行为。
2.形式不同
会计原则、会计处理方法、会计估计等的变更都是会计职业判断的表现形式，会计职业判断的正误是指以上的变更是否符合会计准则、制度的要求。昆百大公司将投资性房地产后续计量模式由成本法变为公允价值计量，由于房价不断上涨，公允价值与账面价值的差额愈大，当年所带来的利润也就愈大，同样也达到了增加利润的结果。
企业会计造假主要有两种形式:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。银广夏公司就是典型的通过虚增利润带到融资目地的上市公司，这是一种违法行为。
3.危害不同
会计造假的危害性很大，是一种主观造假行为。具体表现在：会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性；侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;公司通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。银广夏公司虚增利润的会计造假行为，给广大投资者造成了极大的损失，同时对金融市场的稳定性造成了不利影响。 由于会计政策和会计估计存在可选择性，中间有大量的职业判断的弹性空间，可能因为会计人员掌握信息有限或赖以判断的基础发生变化或经验不足，导
致会计职业判断与将发生的事实出入较大，会被一些公司作为调节利润的工具。职业判断错误所带来的危害相对会计造假要小，虽然在客观上造成了会计信息失真，但其主观上并没有违法违规的意图，不会产生较大的危害。昆百大公司变更投资性房地产的后续计量模式，增加了当期利润34 204.54万元。在房价不断上涨的前提下，如果上市公司采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大提高其净资产和当期利润。然而在此时‚究竟什么样的价值才是公允价值，会计人员在变更投资性房地产后续计量模式时是否恰当，是否利用“公允价值”操纵利润‚会计处理的合法性和公允性还有待市场检验，其职业判断的正误也有待检验。