摘要:企业加强内部控制有利于提高资金运作效率和经营管理水平。目前大部分企业都建立了相关的内部控制体系,如何对内部控制体系的运行效果进行科学评价是目前许多企业面临的主要问题。本文从评价目标、评价原则、评价标准等方面探讨了企业如何构建有效的内部控制评价体系。 关键词:内部控制 效果评价 评价标准 一、内控评价体系构建的目标和原则 (一)内控评价体系概述 企业进行内部控制的目的规范业务流程、提高资金使用效率、提升企业整体管理水平等,目前许多企业都建立了相应的内部控制体系,但是对于内控运行效果的评价体系却不够健全。内部控制评价是这个内部控制体系的收尾环节也是极其重要的一个环节。如果没有有效的评价体系,企业内部控制体系的运行效果便无法体现,企业难以发现内控体系中存在的问题。企业进行内部控制是一项动态性的长久工作,而科学有效的评价体系可以不断修正内控运行中存在的问题,不断促进内控体系向着更为完善、更为有效的方向发展。然而,目前许多企业仍然没有建立起相关的评价体系,这在一定程度上影响了企业内部控制体系的发展。 (二)内控评价体系的目标 内部控制评价体系首先应当制定明确的评价目标。制定明确的评价目标是整个内部控制评价体系重要参照和指引,评价体系框架的设计和运行都应当围绕着目标体系进行。只有明确了评价体系的目标才能对评价范围、评价方法、评价标准等进行科学合理的构建。企业从完善治理结构以及提高内部控制体系运作效率的角度出发,制定的评价目标应当围绕着内控体系运行的可行性、有效性、合理性状况。具体来说,应当达到以下几方面的评价目标:第一,保证企业经营的合法性和规范性,及时发现生产经营活动中的违规行为并加以处理。第二,提高企业对于风险的管理能力。在市场化经济和全球经济一体化的大背景下,企业经营活动面临的各类风险不断增多,内部控制系统是否能够提高企业对于风险预测和风险控制的能力是内控评价体系的重要目标之一。第三,提高企业全体人员的内控意识,做到全员管理、全员内控。不仅仅是企业领导者,一般员工对于内部控制的参与性也是内控体系运行效果的重要体现。第四,保证企业会计信息的真实性、完整性和有效性。 (三)内控评价体系的原则 内控评价体系的构建应当遵循一定的原则进行: 一是目的性原则。如上文所述,企业内部控制评价体系应当制定相应的评价目标,只有明确了评价目标才能整个评价体系构建起到有效的指引作用。二是科学性原则。企业内控评价体系的构建应当根据企业的发展目标进行科学化构建,特别是评价内容和评价标准的确定应当综合考虑评价目标、数据收集难易以及市场环境等因素。各评价标准之间应具备一定独立性,尽可能避免显见的包含关系。三是完备性原则。评价体系内容应当涉及企业经营活动的各个环节,全面体现企业内部控制体系对于在各环节工作中的运行情况。四是有效性原则。评价体系应能准确反映企业业务的重要岗位和风险岗位与内部控制的关系,内部控制应当约束单位内部涉及内部控制关键人员。 二、内部控制评价体系的构建 (一)评价指标的选取 选取合理的评价指标是提高企业内部控制评价系统效率的关键。目前我国对于企业内部控制规范的主要文件主要有《基本规范》、《评价指引》、《企业内部控制应用指引》等,这些文章介绍了内部控制构建的要素以及企业内控过程中的主要风险点,为企业内部控制评价体系的构建提供了政策指导。本文在结合其相关内容以及企业先行指标体系选取的基础上,进行了指标体系的再设计,如下表所示:首先第一层级为目标层级,评价指标的选取是检验企业内部控制的有效性;第二层级为要素层级既内部控制五要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督;第三层级为指标层级,是对要素层级的进一步细分,企业应当根据指标层级内容对各要素运行状况进行评价。 (二)评价标准的设定 评价标准将评价指标的运行状况进行定性化细分,让企业能够清楚了解内控运行的现状。评价标准的设定应当具有科学性、有效性和适当性,既应当考虑评价体系的选取情况还应当考虑企业当前的发展状况,在这里,我们借鉴《基本规范》、《评价指引》和《应用指引》中对于评价标准的相关内容,将内控评价体系的评价标准分为五个层级:优秀、良好、掌握、一般、较差。下面我们就内部控制五要素既内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面进行评价标准的具体阐述。 1、内部环境 [分值\&层级\&描述\&备注\&90― 100\&优秀\&公司的治理结构完善,对于各环节工作内容、相关责任人划分明确,人力资源管理有序、后备力量雄厚,拥有成熟的企业文化\&内部环境状况良好,企业内部管理水平较高\&80― 90\&良好\&企业的治理结构依然完善,明确了各部门的业务范围和相关负责人,但是企业决策机制不够完善,各部门的协调性不足\&企业决策需要各部门的积极参与,决策力不足会影响企业的长远发展\&60― 80\&掌握\&企业的治理架构较为简单,但是业务责任范围划分,企业运营当中容易出现多头管理\&责任划分不清极易造成部门“踢皮球”\&40― 60\&一般\&虽然进行了相关规定,但是企业各部门之间协调不少\&\&0― 40\&较差\&企业治理结构混乱,各部门之间的权责划分不清,人力资源的配置和考核系统不完善,企业文化建设不足,员工缺乏创新力\&企业没有完备的职能管理流程,内部管理水平较低\&] 2、风险评估 3、控制活动 4、信息与沟通 5、内部监督
摘要:企业加强内部控制有利于提高资金运作效率和经营管理水平。目前大部分企业都建立了相关的内部控制体系,如何对内部控制体系的运行效果进行科学评价是目前许多企业面临的主要问题。本文从评价目标、评价原则、评价标准等方面探讨了企业如何构建有效的内部控制评价体系。 关键词:内部控制 效果评价 评价标准 一、内控评价体系构建的目标和原则 (一)内控评价体系概述 企业进行内部控制的目的规范业务流程、提高资金使用效率、提升企业整体管理水平等,目前许多企业都建立了相应的内部控制体系,但是对于内控运行效果的评价体系却不够健全。内部控制评价是这个内部控制体系的收尾环节也是极其重要的一个环节。如果没有有效的评价体系,企业内部控制体系的运行效果便无法体现,企业难以发现内控体系中存在的问题。企业进行内部控制是一项动态性的长久工作,而科学有效的评价体系可以不断修正内控运行中存在的问题,不断促进内控体系向着更为完善、更为有效的方向发展。然而,目前许多企业仍然没有建立起相关的评价体系,这在一定程度上影响了企业内部控制体系的发展。 (二)内控评价体系的目标 内部控制评价体系首先应当制定明确的评价目标。制定明确的评价目标是整个内部控制评价体系重要参照和指引,评价体系框架的设计和运行都应当围绕着目标体系进行。只有明确了评价体系的目标才能对评价范围、评价方法、评价标准等进行科学合理的构建。企业从完善治理结构以及提高内部控制体系运作效率的角度出发,制定的评价目标应当围绕着内控体系运行的可行性、有效性、合理性状况。具体来说,应当达到以下几方面的评价目标:第一,保证企业经营的合法性和规范性,及时发现生产经营活动中的违规行为并加以处理。第二,提高企业对于风险的管理能力。在市场化经济和全球经济一体化的大背景下,企业经营活动面临的各类风险不断增多,内部控制系统是否能够提高企业对于风险预测和风险控制的能力是内控评价体系的重要目标之一。第三,提高企业全体人员的内控意识,做到全员管理、全员内控。不仅仅是企业领导者,一般员工对于内部控制的参与性也是内控体系运行效果的重要体现。第四,保证企业会计信息的真实性、完整性和有效性。 (三)内控评价体系的原则 内控评价体系的构建应当遵循一定的原则进行: 一是目的性原则。如上文所述,企业内部控制评价体系应当制定相应的评价目标,只有明确了评价目标才能整个评价体系构建起到有效的指引作用。二是科学性原则。企业内控评价体系的构建应当根据企业的发展目标进行科学化构建,特别是评价内容和评价标准的确定应当综合考虑评价目标、数据收集难易以及市场环境等因素。各评价标准之间应具备一定独立性,尽可能避免显见的包含关系。三是完备性原则。评价体系内容应当涉及企业经营活动的各个环节,全面体现企业内部控制体系对于在各环节工作中的运行情况。四是有效性原则。评价体系应能准确反映企业业务的重要岗位和风险岗位与内部控制的关系,内部控制应当约束单位内部涉及内部控制关键人员。 二、内部控制评价体系的构建 (一)评价指标的选取 选取合理的评价指标是提高企业内部控制评价系统效率的关键。目前我国对于企业内部控制规范的主要文件主要有《基本规范》、《评价指引》、《企业内部控制应用指引》等,这些文章介绍了内部控制构建的要素以及企业内控过程中的主要风险点,为企业内部控制评价体系的构建提供了政策指导。本文在结合其相关内容以及企业先行指标体系选取的基础上,进行了指标体系的再设计,如下表所示:首先第一层级为目标层级,评价指标的选取是检验企业内部控制的有效性;第二层级为要素层级既内部控制五要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督;第三层级为指标层级,是对要素层级的进一步细分,企业应当根据指标层级内容对各要素运行状况进行评价。 (二)评价标准的设定 评价标准将评价指标的运行状况进行定性化细分,让企业能够清楚了解内控运行的现状。评价标准的设定应当具有科学性、有效性和适当性,既应当考虑评价体系的选取情况还应当考虑企业当前的发展状况,在这里,我们借鉴《基本规范》、《评价指引》和《应用指引》中对于评价标准的相关内容,将内控评价体系的评价标准分为五个层级:优秀、良好、掌握、一般、较差。下面我们就内部控制五要素既内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面进行评价标准的具体阐述。 1、内部环境 [分值\&层级\&描述\&备注\&90― 100\&优秀\&公司的治理结构完善,对于各环节工作内容、相关责任人划分明确,人力资源管理有序、后备力量雄厚,拥有成熟的企业文化\&内部环境状况良好,企业内部管理水平较高\&80― 90\&良好\&企业的治理结构依然完善,明确了各部门的业务范围和相关负责人,但是企业决策机制不够完善,各部门的协调性不足\&企业决策需要各部门的积极参与,决策力不足会影响企业的长远发展\&60― 80\&掌握\&企业的治理架构较为简单,但是业务责任范围划分,企业运营当中容易出现多头管理\&责任划分不清极易造成部门“踢皮球”\&40― 60\&一般\&虽然进行了相关规定,但是企业各部门之间协调不少\&\&0― 40\&较差\&企业治理结构混乱,各部门之间的权责划分不清,人力资源的配置和考核系统不完善,企业文化建设不足,员工缺乏创新力\&企业没有完备的职能管理流程,内部管理水平较低\&] 2、风险评估 3、控制活动 4、信息与沟通 5、内部监督