建立行业纳税评估模型

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念--------------税收风险管理和行业管理的相互结合1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必要性1实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具效率性和针对性。2实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具透明性和公平性3实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具互补性和协作性。4实施税收风险管理与行业管理相结合可使纳税人更具税法遵从性纳税服务更具普惠性。2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段一、税务风险潜伏阶段1、企业财务比率波动较大

2、税款计算不够准确3、经常被动纳税申报4、税收政策了解较少5、内部控制制度有限二、税务风险发展阶段1、税收因素重视不够2、纳税申报准确率较低3、未关注外界税收政策变化4、偶尔拖欠税款

5、税企关系不和谐三、恶化阶段1、长期被动纳税且申报数额异常2、税务机关将其作为重点监控3、有偷逃税嫌疑4、业务显示异常5、缺乏有效税收筹划四、爆发阶段1、企业被立案侦查2、有证据表明偷逃税3、遭受巨额罚款4、追究管理人员行政及刑事责任5、信誉扫地6、企业破产一、行业纳税评估模型的概念运用科学的技术和方法通过对行业涉税信息筛选、整理、测算、分析归纳出行业经营特点、经营规律并建立以若干个行业指标和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学模型形成对该行业纳税人进行评估分析的指导。二、建立行业评估模型的意义一有效破解基层税源监控的瓶颈采集数据有的放矢避免盲目、重复参照建立税源监控台帐加强动态管理二税收分析的有效补充提供精确参考及时筛选虚假申报资料确保分析的实效性

三能充分展现行业经营规律同时有利于核实税基提高对现有税源、潜在税源的掌控能力加强行业税源管理最大限度地减少管理上的漏洞营造公平的税收环境增强税务管理的效能。四揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系反映行业涉税共性问题实现税源的长效管理同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性减少重复、无效劳动提高评估的精准度。五促进纳税人提高财务和税收核算水平促进企业内部管理不断规范提高税法遵从度充分发挥纳税评估以评促管的作用。六实现两个“减负”解决“一多一少”、“一高一低”的矛盾三、行业纳税评估模型的建立原则一建立行业纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。二行业纳税评估模型的具体原则1、数据来源的外部性原则外部数据通常来源于三渠道一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况。二者来源于三者来源于的交流平台实现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能机关的信息资源共享。2要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。3、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型评估模型建立后指标和数据应该是动态的需要经常进行维护才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。二、如何建立行业评估模型一行业筛选根据辖区行业管理实际选择有代表性的行业作为纳税评估模型构建对象1、合理划分行业种类-----GB/T 475420022、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管理隐患较大的行业3、特色行业在全市经济总量中占有一定比重也就是具有区域性或代表性二理清建立行

业评估模型思路1、根据行业特点和工艺流程以产能分析为中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估确保行业建模工作具备科学性、适用性。2、典型调查采集数据信息根据所确定行业尽量选择生产经营正常、财务核算较为健全、具有行业一定代表性的企业通过深入企业生产车间跟班作业结合明查暗访及与企业相关人员约谈等方式从行业特点、基本生产工艺流程、机器设备运转特点入手对影响企业产品产量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和梳理着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度找出税务部门容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素从而总结出行业纳税评估模型的雏形观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈企业部门及人员、协会、中介机构、主管机关3、汇审论证组织业务人员对纳税评估模型的指标数据采集的过程、方法及可行性进行论证并对测试结果科学合理地确定相关指标数据及其相互配比关系对行业纳税评估模型进行细化、完善和修正。有必要可以选择一到二家企业再进行测试检验模型的有效性。4、跟踪维护由于外部环境在不断的变化中如工艺、设备、工资、材料品质替代品、产品配方材料耗用、管理水平等等因此需要对评估参数、模型进行跟踪维护三建立纳税评估模型运用的主要方法基本思路1: 消耗→产量→销量→收入控制收入基本思路2:销量→产量→物耗→购进量控制进项1、关键物件测算法是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。2、单位

产品耗能测算法是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准来计算产品产量的一种方法。例如MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时140千瓦时只要采集到企业当期的棉机耗电量很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。3、计件工资测算法是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。4、投入产出测算法是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制且原材料投入与产品产量有固定关系的行业如纺织配件行业产品多达上千种单位产品的电费和工资很难核定但通过分析发现企业投入生铁与产出铸铁铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数可以计算出企业实际生产量。此外化工行业、塑料生产行业也适用此法。5、财务指标估算法1平均毛利率法收入估算数产品销售成本/1-行业平均毛利率2周转期法年收入估算数企业正常收帐天数平均应收帐款3603工资提成法收入估算数 销售人员工资总额-销售人员保底工资总额/销售人员工资平均提成比例一、大米加工企业概况大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售三个环节其中加工环节是评估的关键环节而容易出环节是采购、销售环节二、生产工艺流程及特点一工艺流程在加工环节就是将水稻

原粮加工为大米的过程其一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质普通米和精制米流程略有增减。二生产特点大米在加工中除主产品大米外还有较大比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出并且副产品的产出比例也会随着大米的精制程度而提高。从这一特点看我们在分析大米加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的精制程度和副产品产出率对纳税的影响。三、存在的涉税问题大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产品时自行开具农副产品收购发票核算按照买价的13扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看存在的主要税收问题有一在水稻收购环节虚构收购业务。一是虚构收购数量二是虚构收购价格以达到多抵扣税款和多列成本的目的。二在加工环节上水稻耗用量及产品产出数量核算不实。即人为降低成品产出率隐匿成品以备账外销售或是多列水稻耗量以冲减虚增的水稻购入量。三在销售环节上隐瞒销售收入。一是隐瞒因降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账以隐瞒收入或冲减账面数量。四、评估模型及主要参数一投入产出法测算评估期应税销售收入期初库存产品数量∑评估期投入原材料数量×投入产出比-期末库存产品数量×产品平均销售单价产品单价可以与网络报价相互校正。大米产出率入账成品大米数量÷账面耗用水稻数量碎米渣产出率入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数量稻糠产出率入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量标准值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通过对大米产出率的计算与可供参考标准出米率对比产出率低于参考值的可能存在隐匿成品米产量的嫌疑应结合副产品产出率及包装物耗用量进行纵向比对分析以确认疑点。防止企业将精制米销售申报成免税的稻糠收入通过出米率列为疑点进而分析出少计应税收入。二能耗法评估期产品销售收入测算数∑评估期耗电金额评估期单位产品耗电定额评估期初产品库存-评估期末产品库存×评估期产品销售单价单位能耗生产定额普通米电费6元/100kg水稻精制米电费7元100kg水稻。单位成品包装物耗用定额普通包装4.0元/100kg精包装20元/100kg参考值需根据具体规格品种确定。三毛利率法毛利率某产品的评估期销售价格-产成品成本/某产品评估期销售价格毛利率差异率本企业产品类型毛利率-该产品行业毛利率/该产品行业毛利率×100 四平均收购价格率法通过按月采集原材料收购价格情况测定出每月的相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的变动比较可发现企业疑点问题。评估标准值2008年原料、成品、副产品单位价格水稻收购平均单价普通水稻194元/l00kg大米销售平均单价普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米价格因包装及经销等原因变化较大副产品销售平均单价大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。评估标准值必须根据市场的变化随时变化否则影响评估准确性。五运费配比法企业发生的运费与收购量、销售量具有一定的对应关系通过计算企业的运费发生额推算出企业农产品购进数量及销售数量。评估模型评估期产品销售收入测算数评估期运费发生额吨产品运费发生额

评估期初产品库存—评估期末产品库存×评估期产品销售单价。一、企业基本情况2009年1—6月某粮食加工企业申报销售收入

2674344.50元其中免税收入稻糠140000.00元碎米64000.00元计提销项税额321144.79元当期发生进项税额357276.44元进项税额转出20827.17元应纳增值税0元期末留抵税额15304。48元。2009年1-6月销售精制大米63505袋每袋lOkg单位售价3.89元/kg取得收入

2470344.50元销售稻糠280000kg单价0.50元/kg取得收入140000元销售碎米40000kg取得收入64000元。从农民个人手中收购水稻1052000kg平均单价1.98元/kg全部生产领用生产车间支付电费

70126.30元外购包装纸袋80000个生产领用68140个支付生产车间工人工资40030.00元共入库精制大米63136袋计631360kg2007年年末库存大米5800kg2009年6月末库存大米21lOkg。二、案头分析评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实地调查前的案头审核资料显示该公司主要从事精制大米加工、销售2009年1-6月精制大米销售平均销价为3.89元/kg结合日常掌握水稻收购价格不超过2.00元/kg按照大米加工行业可形成应纳税增值税的纳税临界点增值率为

3.89×1.13-2.00/2.00120明显高于纳税临界点增值率标准值78。如果一定期间内企业存货量增加不是太大应形成增值税及所得税而该公司申报信息反应纳税为零申报明显异常。按大米加工行业调查分析方法中测算的精制大米的经济指标为水稻出米率68碎米出米率4稻糠产出率27-28每加工1OOkg水稻耗电能为7.00元工人工资4.00元不等。据上述指标调查人员进行了测算。按照大米加工行业税负调查分

析测算的平均指标测算出的该企业2009年1—6月应加工水稻与生产出大米的数量值。1、产出率631360/1052000×10060比行业平均低8个百分点按行业的平均产出率计算应产出大米量为

1052000×68715360kg与账面数相差84000kg。2、测算单位1kg定额耗电为70126.3/10520000.066元/kg低于行业平均值的6如按行业平均定额计算应水稻加工量为70126.30/0.071001800kg加工量应比账面少50000kg左右。3、测算工资费用定额为40030.00/10520000.038元/kg比行业平均值低5如按行业平均定额计算应加工水稻量为

40030.00/0.041000750kg加工量应比账面少近50000kg。4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为68140个×lOkg681400kg按出库包装袋所能包装的大米反推算其水稻加工量为681400/681002058kg。综合上述指标计算、分析、对比调查人员认为可能存二个方面的问题一是不论从入库和出库的水稻数量上看还是按定额能耗和工资支出上看大米的产出率、碎米的产出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多按碎米和稻糠的产出量来测算按定额能耗和工资支出来测算1—6月份水稻加工量都应在100万公斤左右因此企业可能存在利用收购发票虚假收购水稻行为二是按测算出的水稻加工量计算大米的实际产量为1002000kg×68681360kg与账成上记载的631360kg大米也存在差额可能存在隐瞒大米产量的行为这些都应与企业进行约谈才能弄清企业的真实情况。二、实施约谈带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题调查人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进行了约谈在详细的数据指标和科学的逻辑分析面前企业如实地承认了存

在的问题。1、对账面记载加工水稻量1052000kg企业负责人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用采用虚假收购业务的方式多入库水稻5万公斤单价2.00元共100000元应做进项税额转出

100000×1313000元。2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工量100200kg与按电耗和工资费用标准计算的水稻加工量相吻合按68的平均产出率计算1-6月大米产量681360kg与账面记载的

631360kg大米相比隐瞒大米产量50000kg同时也验证了包装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右按大米平均售价应补增值税50000×3.89×1325285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增值税22980.52元由此不难计算出企业所得税、城市维护建设税及其他税种。综上纳税人表示认同并及时补缴了税款。至此经调整后该公司大米生产入库数为681360kg产出率为68大米销售收入为

2470344.5050000×3.892664844.50元应纳增值税22980.25元税负0.86综合考虑到库存材料增加因素对增值税的影响

285036.00×1748456.12元后的增值税税负为2.68。利用上述指标和方法在对其他8户生产规模较大的粮食加工企业进行约谈、评估中补缴税款3.84万元调减进项税额13.68万元。一行业特点1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要生产设备为窑炉投入生产原料点火后生产必须24小时连续运转中间不能停产只有这样才能保证生产设备的良好状态和产品成本的正常。如果发生停产将会给企业造成较大损失。2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产能力不同但石英砂、白云石、纯碱等原材料投入数量、比例相对固定特别是作为助熔剂的

纯碱单位产品消耗量行业标准固定而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票耗用纯碱数量易于监控。3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连续生产正常情况下企业货物销售数量与生产数量应当大致均衡如果一个时期内销售数量远小于生产数量则必然会形成大量库存积压。二生产流程生产流程为将石英砂、纯碱、白云石等原料按一定比例配制经窑炉高温熔融熔融玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大的锡液表面上在重力和表面张力的作用下玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却后被引上过渡辊台。辊台的辊子转动把玻璃带拉出锡槽进入退火窑经退火、切裁就得到平板玻璃产品。浮法与其他成型方法比较其优点是适合于高效率制造优质平板玻璃生产线的规模不受成形方法的限制成品利用率高易于科学化管理和实现全面机械化、自动化劳动生产率高连续作业周期可长达几年有利于稳定地生产。示意图如下配料投料熔化锡槽退火成型切装1、设备生产能力法窑炉熔化量计算公式评估期产量吨评估期日产量吨×评估期实际生产天数×1-成品破损率评估期日产量吨窑炉日熔化量吨×产品产出率×成品成型率评估期实际生产天数评估期天数-故障停产天数-日常检修天数因故障停产须报主管税务机关核实。日常检修天数参考范围指标名称正常值上限下限日常检修天数230

建立行业纳税评估模型

一、行业纳税评估模型建立的基本理念--------------税收风险管理和行业管理的相互结合1、实行税收风险管理与行业管理相结合的必要性1实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具效率性和针对性。2实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具透明性和公平性3实施税收风险管理与行业管理相结合可使税收管理更具互补性和协作性。4实施税收风险管理与行业管理相结合可使纳税人更具税法遵从性纳税服务更具普惠性。2、企业税务风险的形成主要有以下几个阶段一、税务风险潜伏阶段1、企业财务比率波动较大

2、税款计算不够准确3、经常被动纳税申报4、税收政策了解较少5、内部控制制度有限二、税务风险发展阶段1、税收因素重视不够2、纳税申报准确率较低3、未关注外界税收政策变化4、偶尔拖欠税款

5、税企关系不和谐三、恶化阶段1、长期被动纳税且申报数额异常2、税务机关将其作为重点监控3、有偷逃税嫌疑4、业务显示异常5、缺乏有效税收筹划四、爆发阶段1、企业被立案侦查2、有证据表明偷逃税3、遭受巨额罚款4、追究管理人员行政及刑事责任5、信誉扫地6、企业破产一、行业纳税评估模型的概念运用科学的技术和方法通过对行业涉税信息筛选、整理、测算、分析归纳出行业经营特点、经营规律并建立以若干个行业指标和公认指标峰值的税控预警指标体系和数学模型形成对该行业纳税人进行评估分析的指导。二、建立行业评估模型的意义一有效破解基层税源监控的瓶颈采集数据有的放矢避免盲目、重复参照建立税源监控台帐加强动态管理二税收分析的有效补充提供精确参考及时筛选虚假申报资料确保分析的实效性

三能充分展现行业经营规律同时有利于核实税基提高对现有税源、潜在税源的掌控能力加强行业税源管理最大限度地减少管理上的漏洞营造公平的税收环境增强税务管理的效能。四揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系反映行业涉税共性问题实现税源的长效管理同时加强了纳税评估选案的准确性和实效性减少重复、无效劳动提高评估的精准度。五促进纳税人提高财务和税收核算水平促进企业内部管理不断规范提高税法遵从度充分发挥纳税评估以评促管的作用。六实现两个“减负”解决“一多一少”、“一高一低”的矛盾三、行业纳税评估模型的建立原则一建立行业纳税评估模型的基本原则税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。二行业纳税评估模型的具体原则1、数据来源的外部性原则外部数据通常来源于三渠道一者来源于日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况。二者来源于三者来源于的交流平台实现与国地税之间以及税务机关与工商、公安、银行、海关、财政、统计、经贸等外部职能机关的信息资源共享。2要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。3、模型判断的动态性原则行业纳税评估遵循固定的模型评估模型建立后指标和数据应该是动态的需要经常进行维护才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。二、如何建立行业评估模型一行业筛选根据辖区行业管理实际选择有代表性的行业作为纳税评估模型构建对象1、合理划分行业种类-----GB/T 475420022、所选行业应该是本单位重点税源行业、行业管理隐患较大的行业3、特色行业在全市经济总量中占有一定比重也就是具有区域性或代表性二理清建立行

业评估模型思路1、根据行业特点和工艺流程以产能分析为中心、以行业产品品种结构和生产工艺特点分析为切入点、依托评估指标和产能测算展开分析对企业收入、成本、费用的真实性、准确性进行评估确保行业建模工作具备科学性、适用性。2、典型调查采集数据信息根据所确定行业尽量选择生产经营正常、财务核算较为健全、具有行业一定代表性的企业通过深入企业生产车间跟班作业结合明查暗访及与企业相关人员约谈等方式从行业特点、基本生产工艺流程、机器设备运转特点入手对影响企业产品产量的材料、工资、能耗等相关指标进行全面采集和梳理着力分析企业生产经营规律和对各项要素指标的依赖程度找出税务部门容易掌握并能据以加强对企业税源监控的关键环节和要素从而总结出行业纳税评估模型的雏形观看→听取→询问→采集→设定→测试→座谈企业部门及人员、协会、中介机构、主管机关3、汇审论证组织业务人员对纳税评估模型的指标数据采集的过程、方法及可行性进行论证并对测试结果科学合理地确定相关指标数据及其相互配比关系对行业纳税评估模型进行细化、完善和修正。有必要可以选择一到二家企业再进行测试检验模型的有效性。4、跟踪维护由于外部环境在不断的变化中如工艺、设备、工资、材料品质替代品、产品配方材料耗用、管理水平等等因此需要对评估参数、模型进行跟踪维护三建立纳税评估模型运用的主要方法基本思路1: 消耗→产量→销量→收入控制收入基本思路2:销量→产量→物耗→购进量控制进项1、关键物件测算法是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。2、单位

产品耗能测算法是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准来计算产品产量的一种方法。例如MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时140千瓦时只要采集到企业当期的棉机耗电量很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。3、计件工资测算法是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。4、投入产出测算法是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制且原材料投入与产品产量有固定关系的行业如纺织配件行业产品多达上千种单位产品的电费和工资很难核定但通过分析发现企业投入生铁与产出铸铁铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数可以计算出企业实际生产量。此外化工行业、塑料生产行业也适用此法。5、财务指标估算法1平均毛利率法收入估算数产品销售成本/1-行业平均毛利率2周转期法年收入估算数企业正常收帐天数平均应收帐款3603工资提成法收入估算数 销售人员工资总额-销售人员保底工资总额/销售人员工资平均提成比例一、大米加工企业概况大米加工生产的主要经营环节有采购、加工、销售三个环节其中加工环节是评估的关键环节而容易出环节是采购、销售环节二、生产工艺流程及特点一工艺流程在加工环节就是将水稻

原粮加工为大米的过程其一般工艺流程为稻谷→烘干→砻谷→抛光→分级色选→成品米包装六个步骤。根据成品米的品质普通米和精制米流程略有增减。二生产特点大米在加工中除主产品大米外还有较大比例的稻糠和碎米渣等副产品同时产出并且副产品的产出比例也会随着大米的精制程度而提高。从这一特点看我们在分析大米加工企业的税负时必须要充分考虑成品米的精制程度和副产品产出率对纳税的影响。三、存在的涉税问题大米加工企业财务核算特点是农副产品加工企业增值税一般纳税人在收购农民个人出售的自产农业产品时自行开具农副产品收购发票核算按照买价的13扣除率计算抵扣税款。正是由于这个原因大米加工企业存在着较大管理难度。从具体环节看存在的主要税收问题有一在水稻收购环节虚构收购业务。一是虚构收购数量二是虚构收购价格以达到多抵扣税款和多列成本的目的。二在加工环节上水稻耗用量及产品产出数量核算不实。即人为降低成品产出率隐匿成品以备账外销售或是多列水稻耗量以冲减虚增的水稻购入量。三在销售环节上隐瞒销售收入。一是隐瞒因降低产出率而列为账外经营那部分产品的销售额二是对购货方不索取发票部分销售降低价格入账以隐瞒收入或冲减账面数量。四、评估模型及主要参数一投入产出法测算评估期应税销售收入期初库存产品数量∑评估期投入原材料数量×投入产出比-期末库存产品数量×产品平均销售单价产品单价可以与网络报价相互校正。大米产出率入账成品大米数量÷账面耗用水稻数量碎米渣产出率入账碎米渣数量÷账面耗用水稻数量稻糠产出率入账稻糠数量÷账面耗用水稻数量标准值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通过对大米产出率的计算与可供参考标准出米率对比产出率低于参考值的可能存在隐匿成品米产量的嫌疑应结合副产品产出率及包装物耗用量进行纵向比对分析以确认疑点。防止企业将精制米销售申报成免税的稻糠收入通过出米率列为疑点进而分析出少计应税收入。二能耗法评估期产品销售收入测算数∑评估期耗电金额评估期单位产品耗电定额评估期初产品库存-评估期末产品库存×评估期产品销售单价单位能耗生产定额普通米电费6元/100kg水稻精制米电费7元100kg水稻。单位成品包装物耗用定额普通包装4.0元/100kg精包装20元/100kg参考值需根据具体规格品种确定。三毛利率法毛利率某产品的评估期销售价格-产成品成本/某产品评估期销售价格毛利率差异率本企业产品类型毛利率-该产品行业毛利率/该产品行业毛利率×100 四平均收购价格率法通过按月采集原材料收购价格情况测定出每月的相同农产品的收购价格波动曲线。通过收购价格的变动比较可发现企业疑点问题。评估标准值2008年原料、成品、副产品单位价格水稻收购平均单价普通水稻194元/l00kg大米销售平均单价普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米价格因包装及经销等原因变化较大副产品销售平均单价大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。评估标准值必须根据市场的变化随时变化否则影响评估准确性。五运费配比法企业发生的运费与收购量、销售量具有一定的对应关系通过计算企业的运费发生额推算出企业农产品购进数量及销售数量。评估模型评估期产品销售收入测算数评估期运费发生额吨产品运费发生额

评估期初产品库存—评估期末产品库存×评估期产品销售单价。一、企业基本情况2009年1—6月某粮食加工企业申报销售收入

2674344.50元其中免税收入稻糠140000.00元碎米64000.00元计提销项税额321144.79元当期发生进项税额357276.44元进项税额转出20827.17元应纳增值税0元期末留抵税额15304。48元。2009年1-6月销售精制大米63505袋每袋lOkg单位售价3.89元/kg取得收入

2470344.50元销售稻糠280000kg单价0.50元/kg取得收入140000元销售碎米40000kg取得收入64000元。从农民个人手中收购水稻1052000kg平均单价1.98元/kg全部生产领用生产车间支付电费

70126.30元外购包装纸袋80000个生产领用68140个支付生产车间工人工资40030.00元共入库精制大米63136袋计631360kg2007年年末库存大米5800kg2009年6月末库存大米21lOkg。二、案头分析评估人员从企业报送的有关资料对该公司进行了实地调查前的案头审核资料显示该公司主要从事精制大米加工、销售2009年1-6月精制大米销售平均销价为3.89元/kg结合日常掌握水稻收购价格不超过2.00元/kg按照大米加工行业可形成应纳税增值税的纳税临界点增值率为

3.89×1.13-2.00/2.00120明显高于纳税临界点增值率标准值78。如果一定期间内企业存货量增加不是太大应形成增值税及所得税而该公司申报信息反应纳税为零申报明显异常。按大米加工行业调查分析方法中测算的精制大米的经济指标为水稻出米率68碎米出米率4稻糠产出率27-28每加工1OOkg水稻耗电能为7.00元工人工资4.00元不等。据上述指标调查人员进行了测算。按照大米加工行业税负调查分

析测算的平均指标测算出的该企业2009年1—6月应加工水稻与生产出大米的数量值。1、产出率631360/1052000×10060比行业平均低8个百分点按行业的平均产出率计算应产出大米量为

1052000×68715360kg与账面数相差84000kg。2、测算单位1kg定额耗电为70126.3/10520000.066元/kg低于行业平均值的6如按行业平均定额计算应水稻加工量为70126.30/0.071001800kg加工量应比账面少50000kg左右。3、测算工资费用定额为40030.00/10520000.038元/kg比行业平均值低5如按行业平均定额计算应加工水稻量为

40030.00/0.041000750kg加工量应比账面少近50000kg。4、按企业包装袋出库数量测出的大米产量为68140个×lOkg681400kg按出库包装袋所能包装的大米反推算其水稻加工量为681400/681002058kg。综合上述指标计算、分析、对比调查人员认为可能存二个方面的问题一是不论从入库和出库的水稻数量上看还是按定额能耗和工资支出上看大米的产出率、碎米的产出率和稻糠的产出率均低于行业标准值很多按碎米和稻糠的产出量来测算按定额能耗和工资支出来测算1—6月份水稻加工量都应在100万公斤左右因此企业可能存在利用收购发票虚假收购水稻行为二是按测算出的水稻加工量计算大米的实际产量为1002000kg×68681360kg与账成上记载的631360kg大米也存在差额可能存在隐瞒大米产量的行为这些都应与企业进行约谈才能弄清企业的真实情况。二、实施约谈带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题调查人员在履行法定程序后与企业负责人和财务人员进行了约谈在详细的数据指标和科学的逻辑分析面前企业如实地承认了存

在的问题。1、对账面记载加工水稻量1052000kg企业负责人承认为增加抵扣税额和支付一些不能入账的费用采用虚假收购业务的方式多入库水稻5万公斤单价2.00元共100000元应做进项税额转出

100000×1313000元。2、按扣除虚假收购水稻5万公斤后的实际水稻加工量100200kg与按电耗和工资费用标准计算的水稻加工量相吻合按68的平均产出率计算1-6月大米产量681360kg与账面记载的

631360kg大米相比隐瞒大米产量50000kg同时也验证了包装物出库可包装的大米产量应在68万公斤左右按大米平均售价应补增值税50000×3.89×1325285元。经计算扣除留抵税额该企业合计应补增值税22980.52元由此不难计算出企业所得税、城市维护建设税及其他税种。综上纳税人表示认同并及时补缴了税款。至此经调整后该公司大米生产入库数为681360kg产出率为68大米销售收入为

2470344.5050000×3.892664844.50元应纳增值税22980.25元税负0.86综合考虑到库存材料增加因素对增值税的影响

285036.00×1748456.12元后的增值税税负为2.68。利用上述指标和方法在对其他8户生产规模较大的粮食加工企业进行约谈、评估中补缴税款3.84万元调减进项税额13.68万元。一行业特点1、设备生产能力基本稳定。由于企业的主要生产设备为窑炉投入生产原料点火后生产必须24小时连续运转中间不能停产只有这样才能保证生产设备的良好状态和产品成本的正常。如果发生停产将会给企业造成较大损失。2、原材料投入比例固定。虽然企业炉窑生产能力不同但石英砂、白云石、纯碱等原材料投入数量、比例相对固定特别是作为助熔剂的

纯碱单位产品消耗量行业标准固定而且企业购进纯碱均能取得增值税专用发票耗用纯碱数量易于监控。3、产销数量相对均衡。由于玻璃为不间断连续生产正常情况下企业货物销售数量与生产数量应当大致均衡如果一个时期内销售数量远小于生产数量则必然会形成大量库存积压。二生产流程生产流程为将石英砂、纯碱、白云石等原料按一定比例配制经窑炉高温熔融熔融玻璃从池窑中连续流入并漂浮在相对密度大的锡液表面上在重力和表面张力的作用下玻璃液在锡液面上铺开、摊平、硬化、冷却后被引上过渡辊台。辊台的辊子转动把玻璃带拉出锡槽进入退火窑经退火、切裁就得到平板玻璃产品。浮法与其他成型方法比较其优点是适合于高效率制造优质平板玻璃生产线的规模不受成形方法的限制成品利用率高易于科学化管理和实现全面机械化、自动化劳动生产率高连续作业周期可长达几年有利于稳定地生产。示意图如下配料投料熔化锡槽退火成型切装1、设备生产能力法窑炉熔化量计算公式评估期产量吨评估期日产量吨×评估期实际生产天数×1-成品破损率评估期日产量吨窑炉日熔化量吨×产品产出率×成品成型率评估期实际生产天数评估期天数-故障停产天数-日常检修天数因故障停产须报主管税务机关核实。日常检修天数参考范围指标名称正常值上限下限日常检修天数230