扫除风险障碍是企业重组成功的关键

2011-12-13 9:53 中国企业税收管理网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

近年来,企业重组已经成为一种非常普遍的现象。但是,重组中的税务风险,却并没有引起企业的足够重视。这一点,从河南省洛宁县所辖企业近几年的重组案例中便可窥见。由于不注重防范税务风险,很多企业在重组中犯了不应该犯的很多错误,甚至阻碍重组进程,损害企业声誉。换言之,扫除税务风险障碍是企业重组成功的关键。

政策风险是企业面临最多的税务风险。今年1月,洛宁县国税局发现某集团公司申报缴纳的2010年第四季度企业所得税存在异常。税务人员向企业询问相关情况后得知,2010年第四季度该企业将其拥有的一座矿山的采矿权进行股权转让,并取得了股权转让收益,但该企业并没有足额申报缴纳相应的企业所得税。税务机关在实地核查中发现,这家企业转让矿山采矿权,共取得收益约20亿元,除去各项可税前扣除的费用和成本,应计提企业所得税约2亿元。但是,该企业在当期却只缴纳了约400万元税款。

对此,企业财务负责人解释说,他们是按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的规定进行税务处理的,并指出了该文件的具体规定:“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额”。税务人员当即指出,这一规定是有适用前提的,而该企业并不具备适用的条件。况且,根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)的规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是以非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。因此,该企业必须补缴税款,并接受税务机关的处罚。

资产评估不合规带来的间接税务风险也很值得企业关注。按照规定,企业无论是采取兼并、合并、分立方式,还是采取股权重组、资产转让等方式优化资本结构,都要进行资产评估。由于目前我国资产评估尚不规范,一些没有取得评估资格的机构擅自评估、无评估资格的人员参与评估,评估方法失当等现象频发,致使评估质量下降。甚至还有评估人员或评估机构受利益驱动,根据被评估者的需求进行评估,评估结果与实际情况严重不符,造成了企业价值在评估中不真实,直接或者间接导致税务风险。2010年底,洛宁县的一户矿山企业被另一家企业以股权收购方式全部收购。税务机关在一次例行检查中发现,这家矿山企业的资产比原资产账面价值增加了近2.4亿元。经与企业沟通,税务人员了解到,增加的2.4亿元资产是经过评估机构评估的无形资产价值。税务人员经过调查发现,评估机构对该企业无形资产价值的评估严重偏离实际,于是调增了该矿山企业企业所得税近600万元。

关联企业之间的债务重组,也是税务风险的高发点。2010年4月,洛宁县国税局发现某公司本来欠总公司200万元,但是该公司却以债务重组的名义还款,于是总公司减免了该公司200万元债务,同时确定了200万元的重组损失。根据规定,关联企业之间发生的债务重组,必须符合如下三个条件才能按照上述方式处理:经法院裁决同意;有全体债权人的协议;经批准的国有企业债转股。但是,该子公司不能提供符合上述三个条件的相关资料,因此,洛宁县国税局调增该企业收入200万元,调增企业所得税50万元。

除上述风险外,企业在重组中面临的税务风险还有很多。但是,这并不代表税务风险不能防范。相反,只要重视税务风险,并积极采取措施,税务风险是完全可以防范、可以控制的,尤其是并购重组这种重大交易中的风险。为此,企业应加强对税收法规的学习,不断提高财务人员的政策水平,以避免由于政策不清而造成企业账务处理上出现差错,同时在税务机关和中介机构的指导下,逐步建立健全税务风险管理体系,实现对税务风险从“零散防范”到“系统防范”的转变。对税务机关来说,也要加强对企业重组相关税收政策的宣传和辅导,对于以非现金资产债务重组、关联企业债务重组、股权收购、资产收购、合并分立等容易出现问题的地方,尤其要加强有针对性的辅导,帮助企业正确掌握重组中的相关税收规定。在此基础上,还应该从企业重组案例中分析、总结出共性的问题,提前告诉企业。对那些有能力建立税务风险体系的企业,应该积极引导,争取帮助其建立完善的税务风险管理体系,让重组风险的防范常态化、规范化、系统化。

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近年来,企业重组已经成为一种非常普遍的现象。但是,重组中的税务风险,却并没有引起企业的足够重视。这一点,从河南省洛宁县所辖企业近几年的重组案例中便可窥见。由于不注重防范税务风险,很多企业在重组中犯了不应该犯的很多错误,甚至阻碍重组进程,损害企业声誉。换言之,扫除税务风险障碍是企业重组成功的关键。

政策风险是企业面临最多的税务风险。今年1月,洛宁县国税局发现某集团公司申报缴纳的2010年第四季度企业所得税存在异常。税务人员向企业询问相关情况后得知,2010年第四季度该企业将其拥有的一座矿山的采矿权进行股权转让,并取得了股权转让收益,但该企业并没有足额申报缴纳相应的企业所得税。税务机关在实地核查中发现,这家企业转让矿山采矿权,共取得收益约20亿元,除去各项可税前扣除的费用和成本,应计提企业所得税约2亿元。但是,该企业在当期却只缴纳了约400万元税款。

对此,企业财务负责人解释说,他们是按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的规定进行税务处理的,并指出了该文件的具体规定:“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额”。税务人员当即指出,这一规定是有适用前提的,而该企业并不具备适用的条件。况且,根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)的规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是以非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。因此,该企业必须补缴税款,并接受税务机关的处罚。

资产评估不合规带来的间接税务风险也很值得企业关注。按照规定,企业无论是采取兼并、合并、分立方式,还是采取股权重组、资产转让等方式优化资本结构,都要进行资产评估。由于目前我国资产评估尚不规范,一些没有取得评估资格的机构擅自评估、无评估资格的人员参与评估,评估方法失当等现象频发,致使评估质量下降。甚至还有评估人员或评估机构受利益驱动,根据被评估者的需求进行评估,评估结果与实际情况严重不符,造成了企业价值在评估中不真实,直接或者间接导致税务风险。2010年底,洛宁县的一户矿山企业被另一家企业以股权收购方式全部收购。税务机关在一次例行检查中发现,这家矿山企业的资产比原资产账面价值增加了近2.4亿元。经与企业沟通,税务人员了解到,增加的2.4亿元资产是经过评估机构评估的无形资产价值。税务人员经过调查发现,评估机构对该企业无形资产价值的评估严重偏离实际,于是调增了该矿山企业企业所得税近600万元。

关联企业之间的债务重组,也是税务风险的高发点。2010年4月,洛宁县国税局发现某公司本来欠总公司200万元,但是该公司却以债务重组的名义还款,于是总公司减免了该公司200万元债务,同时确定了200万元的重组损失。根据规定,关联企业之间发生的债务重组,必须符合如下三个条件才能按照上述方式处理:经法院裁决同意;有全体债权人的协议;经批准的国有企业债转股。但是,该子公司不能提供符合上述三个条件的相关资料,因此,洛宁县国税局调增该企业收入200万元,调增企业所得税50万元。

除上述风险外,企业在重组中面临的税务风险还有很多。但是,这并不代表税务风险不能防范。相反,只要重视税务风险,并积极采取措施,税务风险是完全可以防范、可以控制的,尤其是并购重组这种重大交易中的风险。为此,企业应加强对税收法规的学习,不断提高财务人员的政策水平,以避免由于政策不清而造成企业账务处理上出现差错,同时在税务机关和中介机构的指导下,逐步建立健全税务风险管理体系,实现对税务风险从“零散防范”到“系统防范”的转变。对税务机关来说,也要加强对企业重组相关税收政策的宣传和辅导,对于以非现金资产债务重组、关联企业债务重组、股权收购、资产收购、合并分立等容易出现问题的地方,尤其要加强有针对性的辅导,帮助企业正确掌握重组中的相关税收规定。在此基础上,还应该从企业重组案例中分析、总结出共性的问题,提前告诉企业。对那些有能力建立税务风险体系的企业,应该积极引导,争取帮助其建立完善的税务风险管理体系,让重组风险的防范常态化、规范化、系统化。


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