审计的概念

第一编:

1、注册会计师审计的含义7

审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。

2、注册会计师业务范围14

1. 审计业务

审查企业财务报表,出具审计报告 验证企业资本,出具验资报告

办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具报告 其他审计业务

2. 审阅业务P681 3. 其他鉴证业务 4. 相关服务

对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务

3 、经营失败与审计失败22

经营失败:是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。

审计风险:是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计一间的可能性。

4、如何理解不实报告34

《司法解释》对不实报告作了界定,即:会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后实施的执业准则和规则以及诚信公允原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不是报告。

根据这一规定,构成不是报告需满足两个方面的条件:

1、违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则。 2、具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

5、相关司法解释对注册会计师法律责任的界定33-39

1、 事务所侵权责任产生的事由 2、 利害关系人的范围 3、 诉讼当事人的列置 4、 执业准则的法律地位 5、 归责原则和举证责任分配

6、 事务所的连带责任和补充责任 7、 事务所过失责任和过失认定标准 8、 事务所免除和减轻责任事由 9、 事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 除以上九点外,《司法解释》还针对司法实践中出现的两个突出问题作了明确规定。 1、 事务所与其分支机构关系问题 2、 事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题

第二编:

1、职业道德概念框架80

是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师 (1)识别对职业道德基本原则的不利影响; (2)评价不利影响的严重程度;

(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。

• 诚信

要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公办事,实事求是。

• 独立性

在执行鉴证业务时,注册会计师必须保持独立性; 会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。 • 客观公正

• 专业胜任能力和应有关注(职业怀疑态度) • 保密

• 良好职业行为

2、职业道德产生不利影响的因素82

1、 自身利益导致的不利影响 2、 自我评价导致的不利影响 3、 过度推介导致的不利影响 4、 密切关系导致的不利影响 5、 外在压力导致的不利影响

3、独立性的内涵94

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:

1、 实质上的独立性。是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害

职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。 2、 形式上的独立性。是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,

在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

4、影响独立性的因素99-125

1、 经济利益 2、 贷款和担保 3、 商业关系

4、 家庭和私人关系

5、 与审计客户发生雇佣关系 6、 与审计客户长期存在业务关系 7、 为审计客户提供非鉴证服务 8、 收费

9、 薪酬和业绩评价政策 10、 礼品和款待

11、 诉讼和诉讼产生威胁审计总体目标132

第三编:

1、审计总体目标132

1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合格保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照实用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2、按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

2、财务报表审计的作用与局限性133

作用:对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,以作为发表审计意见的基础。

注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。

局限性:审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。

3、会计责任与审计责任135

CPA在财务报表审计中的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

CPA应遵守相关职业道德要求,按照审计准则的规定计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。 管理层和治理层对财务报表承担完全责任。

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 有审计责任100%有会计责任,有会计责任不一定有审计责任。

4、审计的固有限制138

审计存在固有限制,导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完

成审计的需要。影响审计固有限制的其他因素还有舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。

5、认定与具体审计目标的关系143

认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师了解了认定,就很容易确定每个项目的具体审计目标,并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。

注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定,注册会计师相应地确定一项或多项审计目标。 1) 与所审计期间各类交易和相关的审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 2) 与期末余额相关的审计目标、 存在 权利和义务 完整性 3) 与列报和披露相关的审计目标

发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价

6、审计业务约定书149

概念:是指会计师事务所与被被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 实质:经济合同 会计师事务所承接任何审计业务,都应签订审计业务约定书 基本内容:财务报表审计的目标和范围 注册会计师的责任 管理层的责任

指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

7、审计重要性的含义156

审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性的概念贯穿于整个审计过程。通常而言,重要性概念可从下列方面进行理解:

(1) 如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务

报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。

(2) 对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者

共同作用的影响。

(3) 判断事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信

息需求的基础上作出的。

8、审计风险的含义157

是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 包括:1)重大错报风险:固有风险和控制风险

2)检查风险

9、审计风险模型157-159

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

(1) 重大错报风险:1、财务报表层次的重大错报风险

2认定层次的重大错报风险

(2) 检查风险

重要性与审计风险存在反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。(重要性水平高低指金额的大小)

11、审计证据的充分性与适当性171—173

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是适当性的核心内容。 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

充分性(数量的要求——足以支持审计意见)

• 审计证据的数量受CPA对重大错报风险评估的影响; • 受审计证据的质量的影响

• 仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷

适当性(质量的要求)——相关且可靠的审计证据才是高质量的 相关性——认定与目的 可靠性——可信程度

• 证据的独立性程度 • 内部控制的有效性 • 证据的直接性

• 书面证据比口头证据可靠 • 原件比复印件可靠

12、函证177-183

函证的内容:1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2、应收账款 3、其他

函证的时间:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表之后适当时间内实施函证。 函证决策——是否有必要实施函证程序

1)评估认定层次重大错报风险。风险越高,相关性和可靠性要求越高 2)存在,权利与义务,计价的认定提供审计证据

3) 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 函证的内容——往来账户余额及其明细

1)银行存款、借款及其与金融机构往来的其他重要信息(资产的真实性,收入项目) 2)应收账款(收入项目)

3)其他(交易性金融资产,应收票据,其他应收款,预付账款,代管代售加工的存货,应付账款,预收账款,保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常交易) 函证实施的范围P178 1) 金额较大 2) 账龄较长

3) 交易频繁且余额小 4) 重大关联方 5) 重大或异常

6) 争议或舞弊,错误的交易 积极函证与消极函证

1) 积极函证:必须回函(大额的应收账款)

2) 消极函证:只有不同意信息才回函(重大错报风险低水平,小额的应收账款,预期不存在重大错误,没有理由相信被询证函者不认真回函)

13、审计工作底稿含义及作用

含义----审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计的过程,也反映整个审计过程。 作用----在计划和执行审计工作中发挥着重要的作用。

1、 它提供了审计工作实际执行情况的记录,并形成审计报告的基础。 2、 可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查。

3、提供证据,证明审计人员的审计工作。

14、审计工作底稿的归档249与复核251

归档:

1、审计档案的结构:  永久性档案

内容稳定、长期使用价值、对后期审计工作重大影响和直接作用(综合类和备查类),长期保存

 当期档案

内容变化,当期和下期审计使用(业务类) 2、审计工作底稿归档的期限和保存期限:

 审计工作底稿的归档日期是审计报告日后60天内或审计业务中止后的60天内  审计报告的保存期限是审计报告日起至少保存10年或审计业务中止日起至少保存

10年。

复核:

一) 项目组成员实施的复核 二) 项目质量控制复核

• 减少或消除人为误差,降低审计风险,提高审计质量 • 发现和解决问题,提高审计效率 • 质量监控和业绩考评

第四编:

1、风险审计准则的特点256

(1) (2) (3) (4) (5)

要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境

要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩

要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,以保证执业质量,明确执业责任。

2、内部控制的含义和要素270

含义:内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序

1、内部控制的目标是合理保证:(1)财务报告的可靠性 (2)经营的效率和效果(3)遵守适用的法律法规的要求。

2设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员,组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 3、 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。 要素:(1)控制环境

(2)风险评估过程

(3)与财务报告相关的信息系统和沟通 (4)控制活动 (5)对控制的监督

3、管理当局与注册会计师对内部控制的责任271

注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制。

4、特别风险的含义和事项299

特别风险:是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 事项:1、在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的

抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。

2、在确定风险的性质时,注会应该考虑下列事项:(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关;(3)交易的复杂程度(4)风险是否涉及重大的关联方交易(5)财务信息计量的主观程度(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

5、风险总体应对措施302

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施:

 向项目组强调保持职业怀疑态度

 指派更有经验或特殊技能的人员,或利用专家的工作  提供更多的督导

 选择实施不被预见的程序

 对审计程序的性质、时间或范围做出总体修改

6、进一步审计程序的含义305

相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。

7、控制测试含义309

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

包括两层含义: 1)评价控制的设计 2)确定控制是否得到执行

8、实质性测试含义317及类型320

含义:是指用于发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

类型:1、认定层次的重大错报风险 2、实施控制测试的结果

第五编:

1、销售交易的内部控制332

1、适当的职责分离 2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 5、按月寄出对账单 6、内部核查程序

2、收入重大错报风险336

收入交易和余额存在的固有风险可能包括: 1、 管理层对收入造假的偏好和动因 2、 收入的复杂性

3、 管理层凌驾于控制之上的风险 4、 采用不正确的收入截止

5、 低估应收账款坏账准备的压力 6、 舞弊和盗窃的风险 7、 款项无法收回的风险 8、 发生错误的风险

3、应收账款的审计——函证349

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。

如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在审计工作底稿中说明理由。 应收账款在全部资产中的重要性:若应收账款在全部资产中所占的比重较大,则函证的范围应相应大一些。

4、应付账款的审计——函证375

一般情况下,并非必须函证应付账款,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大,则应考虑进行应付账款的函证。

函证最好采用积极函证方式,并具体说明应付金额。与应收账款的函证一样,注册会计师必须对函证的过程进行控制,要求债权人直接回函,并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,应考虑是否再次函证。

5、存货的审计——监盘396-403

存货的监盘(存在性,无法验证所有权)所得到的是实物证据,它不能保证被审计单位对存货拥有所有权,也不能对该存货的价值提供审计证据。

1券等的盘点,并进行适当的抽查。 2、存货监盘决策

(1)监盘时间:包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

(2)监盘样本量:大小取决于存货的内容、性质、以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

(3)项目选取:获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 3、存货监盘程序

(1)参与存货实地盘点前的规划 (2)进行存货盘点问卷调查 (3)实地观察与抽点

(4)撰写盘点备忘录,编制审计工作底稿

4、检查存货的所有权

6、现金和银行存款的内部控制430

一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点: (1)货币资金收支与记账的岗位分离 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据

(3)全部收支及时准确入帐,并且支出要有核准手续 (4)控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行

(5)按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计

7、现金的审计——盘点434

监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。

企业盘点库存现金,通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加,并由注册会计师进行监盘。 步骤:(1)制定监盘计划,确定监盘时间

(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对

(3) 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额,结出现金结余额 (4) 盘点保险柜内的现金实存数,同时由注会编制库存现金监盘表 (5) 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 (6) 若有冲抵库存现金的欠条等,应在监盘表中注明

(7) 在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资产负债表日的金额 (8)编制“库存现金审定表”,确认资产负债表日时的库存现金实有数。 (9)签字要求

8、银行存款的审计——函证438

函证银行存款余额。1、函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。

2、通过向往来银行的函证,审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数,同时,还可了解企业欠银行的债务,函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

3、函证时,审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出,其中包括企业存款账户已结清的银行,因为有可能存款账户虽已结清,但仍有银行借款或其他负债存在

第七编:

1、审计差异546

 1、审计差异:在完成按业务循环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程

序以及特殊项目的审计后,对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的一致,是审计差异。(会计处理方法与企业会计准则不一致)

2、审计差异按是否需要调整账户记录可分为:核算错误和重分类错误

 按照重要性原则确定汇总,提请被审计单位调整

 编制审计差异调整表和试算平衡表:书面形式,书面确认

2、审计工作底稿的复核551

会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。

• 可分为1、项目组内部复核:(1)项目经理的现场复核

• (2)项目合伙人的复核:对重要事项的把关

2、独立的项目质量控制复核(1)控制审计质量

(2)纠正不正确的审计判断

3、持续经营假设的管理责任与审计责任

 管理层责任:

对持续经营能力作出评估

 注册会计师责任:

对持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论——评价管理层对持续经营能力作出的评估

4、持续经营假设对审计意见的影响560-562

1、

2、

3、 被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性。 运用持续经营假设不恰当 严重拖延对财务报表的批准

5、或有事项含义562

或有事项,是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

 ①过去交易或事项事项形成的一种状况;

 ②具有不确定性(重大错报风险高);

 ③其结果只能由未来发生的事项确定;

 ④形成或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

常见的或有事项包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、 重组义务、环境污染整治等。

6、期后事项含义564

 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报

告日后知悉的事实。

 1)调整事项

 2)非调整事项

7、书面声明的内容571日期572对审计意见影响574

1. 内容:针对提供的信息和交易的完整性,注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书

面声明:

(1) 按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计

师不受限制地接触所有信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

(2) 所有交易均已经记录并反映在财务报表中。

2、日期:

• 尽量接近对财务报表出具审计报告的日期。

• 但不得在审计报告日后。

• 在管理层签署书面声明前,注册会计师不能发表审计意见,也不能签署审计报告。 期间:

涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

3、影响:

(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠。

(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

在这两种情况下,注册会计师要对财务报表发表无法表示意见。

8、审计报告含义,特征,作用576

1含义:审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。

2特征:

(1)注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作

(2)注册会计师在执行审计工作的基础上才能出具审计报告

(3)注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任

(4)注册会计师应当以书面形式出具审计报告

3作用:

 鉴证作用:表达审计意见的主要方式

 保护作用: 有助于审计报告使用者合理评价被审计单位受托责任的履行情况,合理

确定报表的可信赖程度。

 证明作用: 审计工作质量,审计责任

9、审计意见形成考虑的因素578-579

1、是否已获取充分、适当的审计证据

2、未更正错误单独或汇总起来是否构成重大错报

3、评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务编制基础编制

4、评价财务报表是否实现公允反映

5、评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

10、审计报告要素580见无保留意见报告

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段

(7) 注册会计师的签名和盖章

(8) 会计师事务所的名称、地址和盖章

(9) 报告日期

11、各种审计意见的出具条件588

 四种基本类型:

无保留意见、保留意见、否定意见、 无法表示意见

1、无保留意见:

(1)会计报表合法、公允

(2)审计范围未受到限制

(3)不存在重大的未调整事项或未披露事项

术语:“我们认为”、“在所有重大方面公允反映了”等

2、保留意见:

(1)重要的未调整事项,但不影响报表的整体公允性—— 会计政策的选用、会计估计的确定或报表披露不符合规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见。

(2)审计范围受到重大限制,但不至于出具无法表示意见。

术语:“我们认为”、“除×外”等

3、否定意见:

不合法、未能从整体上公允反映

术语:“我们认为”、“由于上述问题造成的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等

4、无法表示意见:

审计范围受到重大、广泛的限制

术语:“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会

计报表发表审计意见”。

第一编:

1、注册会计师审计的含义7

审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。

2、注册会计师业务范围14

1. 审计业务

审查企业财务报表,出具审计报告 验证企业资本,出具验资报告

办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具报告 其他审计业务

2. 审阅业务P681 3. 其他鉴证业务 4. 相关服务

对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务

3 、经营失败与审计失败22

经营失败:是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。

审计风险:是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计一间的可能性。

4、如何理解不实报告34

《司法解释》对不实报告作了界定,即:会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后实施的执业准则和规则以及诚信公允原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不是报告。

根据这一规定,构成不是报告需满足两个方面的条件:

1、违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则。 2、具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

5、相关司法解释对注册会计师法律责任的界定33-39

1、 事务所侵权责任产生的事由 2、 利害关系人的范围 3、 诉讼当事人的列置 4、 执业准则的法律地位 5、 归责原则和举证责任分配

6、 事务所的连带责任和补充责任 7、 事务所过失责任和过失认定标准 8、 事务所免除和减轻责任事由 9、 事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 除以上九点外,《司法解释》还针对司法实践中出现的两个突出问题作了明确规定。 1、 事务所与其分支机构关系问题 2、 事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题

第二编:

1、职业道德概念框架80

是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师 (1)识别对职业道德基本原则的不利影响; (2)评价不利影响的严重程度;

(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。

• 诚信

要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公办事,实事求是。

• 独立性

在执行鉴证业务时,注册会计师必须保持独立性; 会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。 • 客观公正

• 专业胜任能力和应有关注(职业怀疑态度) • 保密

• 良好职业行为

2、职业道德产生不利影响的因素82

1、 自身利益导致的不利影响 2、 自我评价导致的不利影响 3、 过度推介导致的不利影响 4、 密切关系导致的不利影响 5、 外在压力导致的不利影响

3、独立性的内涵94

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:

1、 实质上的独立性。是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害

职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。 2、 形式上的独立性。是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,

在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

4、影响独立性的因素99-125

1、 经济利益 2、 贷款和担保 3、 商业关系

4、 家庭和私人关系

5、 与审计客户发生雇佣关系 6、 与审计客户长期存在业务关系 7、 为审计客户提供非鉴证服务 8、 收费

9、 薪酬和业绩评价政策 10、 礼品和款待

11、 诉讼和诉讼产生威胁审计总体目标132

第三编:

1、审计总体目标132

1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合格保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照实用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2、按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

2、财务报表审计的作用与局限性133

作用:对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,以作为发表审计意见的基础。

注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。

局限性:审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。

3、会计责任与审计责任135

CPA在财务报表审计中的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

CPA应遵守相关职业道德要求,按照审计准则的规定计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。 管理层和治理层对财务报表承担完全责任。

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 有审计责任100%有会计责任,有会计责任不一定有审计责任。

4、审计的固有限制138

审计存在固有限制,导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完

成审计的需要。影响审计固有限制的其他因素还有舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。

5、认定与具体审计目标的关系143

认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师了解了认定,就很容易确定每个项目的具体审计目标,并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。

注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定,注册会计师相应地确定一项或多项审计目标。 1) 与所审计期间各类交易和相关的审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 2) 与期末余额相关的审计目标、 存在 权利和义务 完整性 3) 与列报和披露相关的审计目标

发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价

6、审计业务约定书149

概念:是指会计师事务所与被被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 实质:经济合同 会计师事务所承接任何审计业务,都应签订审计业务约定书 基本内容:财务报表审计的目标和范围 注册会计师的责任 管理层的责任

指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

7、审计重要性的含义156

审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性的概念贯穿于整个审计过程。通常而言,重要性概念可从下列方面进行理解:

(1) 如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务

报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。

(2) 对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者

共同作用的影响。

(3) 判断事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信

息需求的基础上作出的。

8、审计风险的含义157

是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 包括:1)重大错报风险:固有风险和控制风险

2)检查风险

9、审计风险模型157-159

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

(1) 重大错报风险:1、财务报表层次的重大错报风险

2认定层次的重大错报风险

(2) 检查风险

重要性与审计风险存在反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。(重要性水平高低指金额的大小)

11、审计证据的充分性与适当性171—173

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是适当性的核心内容。 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

充分性(数量的要求——足以支持审计意见)

• 审计证据的数量受CPA对重大错报风险评估的影响; • 受审计证据的质量的影响

• 仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷

适当性(质量的要求)——相关且可靠的审计证据才是高质量的 相关性——认定与目的 可靠性——可信程度

• 证据的独立性程度 • 内部控制的有效性 • 证据的直接性

• 书面证据比口头证据可靠 • 原件比复印件可靠

12、函证177-183

函证的内容:1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2、应收账款 3、其他

函证的时间:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表之后适当时间内实施函证。 函证决策——是否有必要实施函证程序

1)评估认定层次重大错报风险。风险越高,相关性和可靠性要求越高 2)存在,权利与义务,计价的认定提供审计证据

3) 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 函证的内容——往来账户余额及其明细

1)银行存款、借款及其与金融机构往来的其他重要信息(资产的真实性,收入项目) 2)应收账款(收入项目)

3)其他(交易性金融资产,应收票据,其他应收款,预付账款,代管代售加工的存货,应付账款,预收账款,保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常交易) 函证实施的范围P178 1) 金额较大 2) 账龄较长

3) 交易频繁且余额小 4) 重大关联方 5) 重大或异常

6) 争议或舞弊,错误的交易 积极函证与消极函证

1) 积极函证:必须回函(大额的应收账款)

2) 消极函证:只有不同意信息才回函(重大错报风险低水平,小额的应收账款,预期不存在重大错误,没有理由相信被询证函者不认真回函)

13、审计工作底稿含义及作用

含义----审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计的过程,也反映整个审计过程。 作用----在计划和执行审计工作中发挥着重要的作用。

1、 它提供了审计工作实际执行情况的记录,并形成审计报告的基础。 2、 可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查。

3、提供证据,证明审计人员的审计工作。

14、审计工作底稿的归档249与复核251

归档:

1、审计档案的结构:  永久性档案

内容稳定、长期使用价值、对后期审计工作重大影响和直接作用(综合类和备查类),长期保存

 当期档案

内容变化,当期和下期审计使用(业务类) 2、审计工作底稿归档的期限和保存期限:

 审计工作底稿的归档日期是审计报告日后60天内或审计业务中止后的60天内  审计报告的保存期限是审计报告日起至少保存10年或审计业务中止日起至少保存

10年。

复核:

一) 项目组成员实施的复核 二) 项目质量控制复核

• 减少或消除人为误差,降低审计风险,提高审计质量 • 发现和解决问题,提高审计效率 • 质量监控和业绩考评

第四编:

1、风险审计准则的特点256

(1) (2) (3) (4) (5)

要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境

要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩

要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,以保证执业质量,明确执业责任。

2、内部控制的含义和要素270

含义:内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序

1、内部控制的目标是合理保证:(1)财务报告的可靠性 (2)经营的效率和效果(3)遵守适用的法律法规的要求。

2设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员,组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 3、 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。 要素:(1)控制环境

(2)风险评估过程

(3)与财务报告相关的信息系统和沟通 (4)控制活动 (5)对控制的监督

3、管理当局与注册会计师对内部控制的责任271

注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制。

4、特别风险的含义和事项299

特别风险:是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 事项:1、在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的

抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。

2、在确定风险的性质时,注会应该考虑下列事项:(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关;(3)交易的复杂程度(4)风险是否涉及重大的关联方交易(5)财务信息计量的主观程度(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

5、风险总体应对措施302

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施:

 向项目组强调保持职业怀疑态度

 指派更有经验或特殊技能的人员,或利用专家的工作  提供更多的督导

 选择实施不被预见的程序

 对审计程序的性质、时间或范围做出总体修改

6、进一步审计程序的含义305

相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。

7、控制测试含义309

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

包括两层含义: 1)评价控制的设计 2)确定控制是否得到执行

8、实质性测试含义317及类型320

含义:是指用于发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

类型:1、认定层次的重大错报风险 2、实施控制测试的结果

第五编:

1、销售交易的内部控制332

1、适当的职责分离 2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 5、按月寄出对账单 6、内部核查程序

2、收入重大错报风险336

收入交易和余额存在的固有风险可能包括: 1、 管理层对收入造假的偏好和动因 2、 收入的复杂性

3、 管理层凌驾于控制之上的风险 4、 采用不正确的收入截止

5、 低估应收账款坏账准备的压力 6、 舞弊和盗窃的风险 7、 款项无法收回的风险 8、 发生错误的风险

3、应收账款的审计——函证349

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。

如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在审计工作底稿中说明理由。 应收账款在全部资产中的重要性:若应收账款在全部资产中所占的比重较大,则函证的范围应相应大一些。

4、应付账款的审计——函证375

一般情况下,并非必须函证应付账款,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大,则应考虑进行应付账款的函证。

函证最好采用积极函证方式,并具体说明应付金额。与应收账款的函证一样,注册会计师必须对函证的过程进行控制,要求债权人直接回函,并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,应考虑是否再次函证。

5、存货的审计——监盘396-403

存货的监盘(存在性,无法验证所有权)所得到的是实物证据,它不能保证被审计单位对存货拥有所有权,也不能对该存货的价值提供审计证据。

1券等的盘点,并进行适当的抽查。 2、存货监盘决策

(1)监盘时间:包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

(2)监盘样本量:大小取决于存货的内容、性质、以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

(3)项目选取:获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 3、存货监盘程序

(1)参与存货实地盘点前的规划 (2)进行存货盘点问卷调查 (3)实地观察与抽点

(4)撰写盘点备忘录,编制审计工作底稿

4、检查存货的所有权

6、现金和银行存款的内部控制430

一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点: (1)货币资金收支与记账的岗位分离 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据

(3)全部收支及时准确入帐,并且支出要有核准手续 (4)控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行

(5)按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计

7、现金的审计——盘点434

监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。

企业盘点库存现金,通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加,并由注册会计师进行监盘。 步骤:(1)制定监盘计划,确定监盘时间

(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对

(3) 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额,结出现金结余额 (4) 盘点保险柜内的现金实存数,同时由注会编制库存现金监盘表 (5) 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 (6) 若有冲抵库存现金的欠条等,应在监盘表中注明

(7) 在非资产负债表日进行盘点和监盘时,应调整至资产负债表日的金额 (8)编制“库存现金审定表”,确认资产负债表日时的库存现金实有数。 (9)签字要求

8、银行存款的审计——函证438

函证银行存款余额。1、函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。

2、通过向往来银行的函证,审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数,同时,还可了解企业欠银行的债务,函证还可用于发现企业未登记的银行借款。

3、函证时,审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出,其中包括企业存款账户已结清的银行,因为有可能存款账户虽已结清,但仍有银行借款或其他负债存在

第七编:

1、审计差异546

 1、审计差异:在完成按业务循环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程

序以及特殊项目的审计后,对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的一致,是审计差异。(会计处理方法与企业会计准则不一致)

2、审计差异按是否需要调整账户记录可分为:核算错误和重分类错误

 按照重要性原则确定汇总,提请被审计单位调整

 编制审计差异调整表和试算平衡表:书面形式,书面确认

2、审计工作底稿的复核551

会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。

• 可分为1、项目组内部复核:(1)项目经理的现场复核

• (2)项目合伙人的复核:对重要事项的把关

2、独立的项目质量控制复核(1)控制审计质量

(2)纠正不正确的审计判断

3、持续经营假设的管理责任与审计责任

 管理层责任:

对持续经营能力作出评估

 注册会计师责任:

对持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论——评价管理层对持续经营能力作出的评估

4、持续经营假设对审计意见的影响560-562

1、

2、

3、 被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性。 运用持续经营假设不恰当 严重拖延对财务报表的批准

5、或有事项含义562

或有事项,是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

 ①过去交易或事项事项形成的一种状况;

 ②具有不确定性(重大错报风险高);

 ③其结果只能由未来发生的事项确定;

 ④形成或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

常见的或有事项包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、 重组义务、环境污染整治等。

6、期后事项含义564

 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报

告日后知悉的事实。

 1)调整事项

 2)非调整事项

7、书面声明的内容571日期572对审计意见影响574

1. 内容:针对提供的信息和交易的完整性,注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书

面声明:

(1) 按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计

师不受限制地接触所有信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

(2) 所有交易均已经记录并反映在财务报表中。

2、日期:

• 尽量接近对财务报表出具审计报告的日期。

• 但不得在审计报告日后。

• 在管理层签署书面声明前,注册会计师不能发表审计意见,也不能签署审计报告。 期间:

涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

3、影响:

(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠。

(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

在这两种情况下,注册会计师要对财务报表发表无法表示意见。

8、审计报告含义,特征,作用576

1含义:审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。

2特征:

(1)注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作

(2)注册会计师在执行审计工作的基础上才能出具审计报告

(3)注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任

(4)注册会计师应当以书面形式出具审计报告

3作用:

 鉴证作用:表达审计意见的主要方式

 保护作用: 有助于审计报告使用者合理评价被审计单位受托责任的履行情况,合理

确定报表的可信赖程度。

 证明作用: 审计工作质量,审计责任

9、审计意见形成考虑的因素578-579

1、是否已获取充分、适当的审计证据

2、未更正错误单独或汇总起来是否构成重大错报

3、评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务编制基础编制

4、评价财务报表是否实现公允反映

5、评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础

10、审计报告要素580见无保留意见报告

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段

(7) 注册会计师的签名和盖章

(8) 会计师事务所的名称、地址和盖章

(9) 报告日期

11、各种审计意见的出具条件588

 四种基本类型:

无保留意见、保留意见、否定意见、 无法表示意见

1、无保留意见:

(1)会计报表合法、公允

(2)审计范围未受到限制

(3)不存在重大的未调整事项或未披露事项

术语:“我们认为”、“在所有重大方面公允反映了”等

2、保留意见:

(1)重要的未调整事项,但不影响报表的整体公允性—— 会计政策的选用、会计估计的确定或报表披露不符合规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见。

(2)审计范围受到重大限制,但不至于出具无法表示意见。

术语:“我们认为”、“除×外”等

3、否定意见:

不合法、未能从整体上公允反映

术语:“我们认为”、“由于上述问题造成的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等

4、无法表示意见:

审计范围受到重大、广泛的限制

术语:“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会

计报表发表审计意见”。


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