２ ００ （８ ４ ３）总 第９ ８１ 期
汪
薜 术技 协作 信 息
劝改舍融
电力 施
工业总企包工分营业税程及附加的金务税账及务处 理 ●
张 沽冰
着随家国 电力体改制革 推的 ．进使电 施工力 企业 务 理 处。 面临 的 竞越 争 越来 激 烈，电而 力施 工企 业 的 税负 收 ，担也成 为 影 响经 济 益效 、制 约快速 发 展的主 要素因
根
据《营 业税 暂行条 》例的 定 ，规 承总 包人 属于法
定的 代扣代缴 纳 税务 人义， 在与分 包 办方 已完工理程 ２ ． 会 计核 算。 应以 与分包方结算 的工程 价 为依款计 据比合 较 的做 法理 将是分 包 的 程工 收纳 入入本公 价款 结算 ，时将 所支付 分的包 工款程作为本 司公的 工 施算 并开 《具 华中人民共 和 国扣代代收税 款凭证》 代扣 ， 一之 目前。 力施 电企业工 纳交的税 种要主包 括：营业 司 收的入 ， 分 包人税 。在 分金包人 再将工程 转 包情 的况下 ，有 些 税 及其金 附 （加 业 税 、 营 城建 、 教税 费附育加 、 地 方教 本 成 与，自己承 建工程 傲的同 的样处 。理 ：例乙 公 司为 力电施工 业 ， 企承包 一总项工程 工 ，地 方税 务局操在 上就 作出 现了 白。空笔 认 者上海为 地 费育 附 ） 、 加企 业 所得 税、 印花 税 、 房 税产、 土 使地 用 完税 分割 单 》的做法 较科 比学 理 。合 、 车船税 税等。但 对 电力工企 施业影响 大的恐最 还 怕 期个８月 ， 承总包收 入 ８０ ０ ｏ万 元， 中 其土建工 程 税局定制 的具 开《 ２Ｏ ０ ０万 元， 分 包给 公 司丁 ，公丁 司 成完 包分 程工 计 累 其 体具 做 法见详 ：沪 地税一 （ １ ９９ ７ ）３ ４号 和沪 国税 文 属要流 税一 营转 税金及业 附 加其。 １ ９９ ８ ）３２ 号 文等有 关 文件 。 前 电 力施工 项 目目存都 在 同额度 的工不 程分转 发 支 出 Ｉ生 （５ ） ｏ万。 公 司乙成完 工程又 发生合 同 本 成计（ ． 会２计 算 。 核包 ，根据《 营 业税 行 条暂 例 》的 定规 ，建筑 业的 总承 包５ ｏ ｏ ０ 元万 项 目如， 期工 完 。 案如例上 ，会 计 处理仅 有 一 笔不 同 ，即 到建收设 （ 下以 计会 算 核省略 了城建 、税教育 费加及 地 附将 人工程分包或 者转包给他 人， 工以 的程全 承部额
包减 去付
分包给 人或者 转 包人的价 款 后的余额 营业 方为 育教 附费加） 乙公 其 账司 处务如 下理： 额 。 筑安建 业务 实行装分 或 者转包包形式 的 ， 由 承总
包人 扣代代缴营 业税
。 由于 当相部一 分财务 员人不知 营道税 的业相 关定规具 及体 财税的处理办 ， 而导法 致同一 电力施个 项工目， 分包 单位 发票开缴 一 次纳 业营
方一 次结性 的总承 算款 时包， 由 建设 于单 不位扣 代税 金 ，因 ， 此会 计处理 成 变 ：借： 银 行存 款 ０ ０８０ ０ ｏ ｏ 贷０ ：工结算 程８ ｏ ０ｏ ｏ０ ００
①
乙 司完成 公 项目发又生 本成费 用 时 ： 借： 工程施工——合 成 同本 ５ ｏ ｏ ００ ０ ０ｏ
贷 原：材料等 ５ ｏｏ 三、 发 的 开票具问 题 ．１总包 人 和分包人 都是本 地 业 企， 劳务 且生发 在 税 总包 单，位开 具票 发又要按全 额缴纳 一次营 业 税 ②，收到 建 方 一 设次性 结 算的承总包款 并代 税 扣 分包 位缴单纳 营业的税 未能 在总 单包 缴位纳 营 税业 金时 ： 本 地， 总由包人 开具 中华 人 《共民 和国 扣代 代税收款 凭证》交 分包 人 ， 方双各 用自已 的发 进票行 款价结 时进 扣 ， 抵形 重成 纳税复 。 ｏ ０８０ ） 【 ３ ％ ２ ４＝ （ 万ｏ元 ）本
文 过对 通电施 工力业企 总 在 、包 工分 的程 程 过中有关 转流税 的务税处 理与 会计 算核 一做些 析 和分 比较 ，为其会 计处理 提供一 建议些 。
一
借：银 行存款
７
７ ６ （ ）ｏｏ ｏ ｏ
借
应： 税 金 交２ 删 ） ０ 贷 ：工 结 程算８ ｏ０（ ）０ ｏ ｏ ０ ③ 计 营提业税金及 附加 时 ： 计 营业 税提＝（ ８ Ｏ ｏ０ —２ Ｏ ０ ｏ ）ｘ ％＝ ｌ３ ８Ｏ （ 万元 ） 应 扣代 营税 业金 及附 加２： ０ｏ ｏ ｘ ％３６ ０ （ ：元 万） 借：营 业金税 附加 及ｌ ８Ｏ ）ｆ ｏ０ｏ 应付 账 ６款 ｏ０ ００ ｏ ２４ ０ ０ ０ ００
２ ４Ｏ ０ ０ ０ ｏ
算
；， ２ ．总包 人承 包工的 在程异地 ， 分 包 在人 当地的 ，
、力施工电企 业总 分工包 程其特及 分析征
包 总应人 持 总包承 合 同 、《 外出 营经管理 明证》 资等 ， 料劳向务 生发地 税务机 关请申， 由 代 其发票 。 并持 开总包 和
包 分同 等资 料 合向 当，地税 务 关 机请申 具开
电 力施工 项的分 目包是指电力施 工 总承包人． 承 包电力 施工 项目 后 ， 过经发 包（人 本 中也 文 建设 称 单） 同位 ， 将 其 承意 包的某 非一主 要及 业性 较专强 的 部
《
扣代代收 款 凭税 》 ，证交 分 包人 ； 包分人使 用自已 的 发票 ；
分 工
程，再行另 包给 发备具 相资 应质其的 他包 承 ， 人 并 其与 签
订分 包工程合 同。 但是除 总 包合 同中约承定 的 包分外， 必经 发须包 位单可认。 按《 合照 法》同的规 定。 承包 人应总 就当承包 合 同的履行向 包发 承人全担部 的责 任 ，总 即包 承根据 人合 约同定 者或 发包 的同人意 承将 合包同 范 围 内的部 分 程项 工分包目给他人 ， 总承包 人也就 要分包的 程 向工 发包 负人 责。 此因． 电工 力程包 分主要的 征包 特 括： 分 行包为必须 在 发包 承合同 事中 先 约定 者或 经包发方 可；认 总包 方承与 分方包 分包对工程 向发包 承担 方连 带 责 。任力 工电分程包 的 些这特 征 ，决定 了它 的 务 税
会与计 处理的 则原和 方法 。 二、电 力施 工企 总分业 包程营工业税交 纳 的税 务会计 及理 问题处 （ ） 一建 单位设扣代税金 的 总 、分 包 程 的工税务处 理及 会 计 算核 ．１ 税务处 理 。
３
．双方 都 在 异地 工施的 总包，人 持总 承包合 同 、 《 外 出 营管经理证明》 等 有 资关 ， 料向地税当务机 关 申 请 开发 票 ， 持 具包 总分 和 合同包 资 等 ，料向 地 当务税 关 申请机开 《具代 代 扣税收 凭款证 》， 交分包 人； 分 包 持人分包 同和合 已取得 的《 代扣 代 税款收 凭证》 等 资料． 向地当 税 机务 申请 开 具发 关 票 当， 税地 务机关 不 再得 复重征收 营 税及业 加附。
、四法律 责任
贷 应交税：金— 应交 营业— 税 ④ 缴纳营业 税金及 附加 时：
借 ： 交税 应—金 —应交营 业 税贷 银行 ：款存 ２４ ０ ０ ｏ ０ｏ
⑤
分 包 程工竣工 算结时 ：借： 工程施 —工 — 同成合本 贷： 付 应款 账 ２ｏ ０ｏ ００ ０ ｏ
２
ＯＯＯ ０ ０ ０ｏ
⑥
付支工程 款 ：时 ： 应 借账 款 ｌ 付９ ０４ ｏ ｏ ０ｏ
贷： 银存行 １款９ ０４ｏ ｏ ｏ ０⑦ 乙公司确 该认 目项 收与入费 用 ：时 借
：主 业营务成本 ７ ｏ ０ ０００ ０Ｏ 程工 工施——合同 利毛１ ００ ０ ０ ００ｏ 贷： 营业主务 入收 ８ ００ ｏ００ ０ ｏ ⑧工程 算结 工程与施工 冲对 结时平：
根据 《
中 华 民共 和 人税国 征收收 管 理法 》 六第 八条十 规 ： 纳税定人 、 缴扣 义人务 在 定规期限内 不缴 或 者少缴应纳 或者 解应缴 的款税 ，税经机 务关责 令限 期纳缴 逾 期 仍，未 缴纳 的 ，税务机 关 除 照本依 法第 十四 条 的规定 采强取制 行执 措 追缴施其不 缴 者或少 缴
税的款 ． 可 以处外不 缴者或少 缴的 款百税分 五 之
十以上 倍五 以下的罚 。款 第 六十 九 规定 ： 扣 缴 义务 条人应扣未 扣 、 应收 而
在
纳实税践 中，地税当务部 门为简 化征管 手 续 保 ，税 证源时及入 库， 同 时建设单位 财 部 门务为 取得 代 扣 续手 的收 入 ，费遍 采取普建 设 单代位扣税 金 的
做 法在。 种这情况下 ，税 务 部 与建设单 门签 位订委托 收协代 ， 委 议建托 单位 按设总包 工程算 值结代 扣包 总单 位 税 金。地各税 务机关 法 可能做不同 ， 笔所者 的在 东省山 淄博市地 税 的局做 法 ：是建 设单 与位 包总单 位
借进 ：程 工算结 ８０ ０ ０ ｏ ０ ０ ０ 贷 ： 程工施工— 合— 成同 合 同本毛利 １ Ｏ０ ０ Ｏｏｏ 丁０ 公其司账务处 理 下 ： 如
— —
７
０ ００ ０ｏ０ ０
不 税 款收的 ， 由税 务关机向 纳 人追 税缴税款 ， 扣缴对 义务 人 应处 扣未 扣 应、收 未税收款 分百 之十五以 三上 倍 以下 罚的 款。 从上述 分 可析以 看出 ， 电在施力 项工目 在分存包 的 况情下． 力 施电工 总单 包位果 能充 分如用利 法税
关 ①公丁 完 司项成 发生目 本成 费时 ， 用 借 ： 程 施工工—— 合成本 同ｌ ５ｏｏ ０ ０ｏ０ 贷 ： 原材料 等 ｌ ５０ ０ ０ ０ ０ｏ
于对 分包 单进 行代位扣代 的缴定 规 ，可 就以 达降低 到负、税增 加效益 的 目的。 而且 ，根 据 相关法 税定规，
在
丁②公 收到司 包总方一 性次 算结的 总 包承款 建设并 不方 扣 总代单包 的营位 业税金及附加 的情 下况， 行 工程 款结 算价 ，时按 结算值 全 额计算代 扣业税 金 代营 扣金税时 ： 力 电工施 目项的总承包 人是 ，定 的法缴扣义务 人 必， 附及 后加 ，税务向 关机提供总包 与 分 包议协 等料 ，资 具开 中《华人 民 共 和国扣 代代 税收 凭款 证 交》给 总 包 位 ，单 作为 总包 位 的完 税单 证 明． 包总 位单 据此 进行 帐 务 理 处。再 由 税部 务门根分包 据议 协等料 资，开 具 借：
银 行存 款 ９ｌ４ ０ｏ ０ ｏ ｏ ：借应交税 ６ 金ｏ０ ００ ｏ
须 履行代 扣 代 缴营 金 及业附加 的务义 ，否则 ，不仅会 蒙 受重 复 纳流交转税 的 损 失， 还 会 因反违《 收税 征管
贷：工 结程 算２ ０ ｏ ０ ０ ０ｏ０ 法 而》承担 相 的应 法责任律。 （ 二 ）总包 单代位 扣税 金的 总 包分 工 程税的 务
１处 ． 税务处理 。
《
扣代 代缴 税证明 款 ，》作为 包分单位 的完 税明 和证总 理 及会 计算
包 单核位代 扣分 包单位税
款 的付 支证 ，凭 并据此 进行
账 作者单【位 ： 博淄 电供公 司 （华 北电 大学）力】
２ ００ （８ ４ ３）总 第９ ８１ 期
汪
薜 术技 协作 信 息
劝改舍融
电力 施
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根
据《营 业税 暂行条 》例的 定 ，规 承总 包人 属于法
定的 代扣代缴 纳 税务 人义， 在与分 包 办方 已完工理程 ２ ． 会 计核 算。 应以 与分包方结算 的工程 价 为依款计 据比合 较 的做 法理 将是分 包 的 程工 收纳 入入本公 价款 结算 ，时将 所支付 分的包 工款程作为本 司公的 工 施算 并开 《具 华中人民共 和 国扣代代收税 款凭证》 代扣 ， 一之 目前。 力施 电企业工 纳交的税 种要主包 括：营业 司 收的入 ， 分 包人税 。在 分金包人 再将工程 转 包情 的况下 ，有 些 税 及其金 附 （加 业 税 、 营 城建 、 教税 费附育加 、 地 方教 本 成 与，自己承 建工程 傲的同 的样处 。理 ：例乙 公 司为 力电施工 业 ， 企承包 一总项工程 工 ，地 方税 务局操在 上就 作出 现了 白。空笔 认 者上海为 地 费育 附 ） 、 加企 业 所得 税、 印花 税 、 房 税产、 土 使地 用 完税 分割 单 》的做法 较科 比学 理 。合 、 车船税 税等。但 对 电力工企 施业影响 大的恐最 还 怕 期个８月 ， 承总包收 入 ８０ ０ ｏ万 元， 中 其土建工 程 税局定制 的具 开《 ２Ｏ ０ ０万 元， 分 包给 公 司丁 ，公丁 司 成完 包分 程工 计 累 其 体具 做 法见详 ：沪 地税一 （ １ ９９ ７ ）３ ４号 和沪 国税 文 属要流 税一 营转 税金及业 附 加其。 １ ９９ ８ ）３２ 号 文等有 关 文件 。 前 电 力施工 项 目目存都 在 同额度 的工不 程分转 发 支 出 Ｉ生 （５ ） ｏ万。 公 司乙成完 工程又 发生合 同 本 成计（ ． 会２计 算 。 核包 ，根据《 营 业税 行 条暂 例 》的 定规 ，建筑 业的 总承 包５ ｏ ｏ ０ 元万 项 目如， 期工 完 。 案如例上 ，会 计 处理仅 有 一 笔不 同 ，即 到建收设 （ 下以 计会 算 核省略 了城建 、税教育 费加及 地 附将 人工程分包或 者转包给他 人， 工以 的程全 承部额
包减 去付
分包给 人或者 转 包人的价 款 后的余额 营业 方为 育教 附费加） 乙公 其 账司 处务如 下理： 额 。 筑安建 业务 实行装分 或 者转包包形式 的 ， 由 承总
包人 扣代代缴营 业税
。 由于 当相部一 分财务 员人不知 营道税 的业相 关定规具 及体 财税的处理办 ， 而导法 致同一 电力施个 项工目， 分包 单位 发票开缴 一 次纳 业营
方一 次结性 的总承 算款 时包， 由 建设 于单 不位扣 代税 金 ，因 ， 此会 计处理 成 变 ：借： 银 行存 款 ０ ０８０ ０ ｏ ｏ 贷０ ：工结算 程８ ｏ ０ｏ ｏ０ ００
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乙 司完成 公 项目发又生 本成费 用 时 ： 借： 工程施工——合 成 同本 ５ ｏ ｏ ００ ０ ０ｏ
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文 过对 通电施 工力业企 总 在 、包 工分 的程 程 过中有关 转流税 的务税处 理与 会计 算核 一做些 析 和分 比较 ，为其会 计处理 提供一 建议些 。
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借：银 行存款
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借
应： 税 金 交２ 删 ） ０ 贷 ：工 结 程算８ ｏ０（ ）０ ｏ ｏ ０ ③ 计 营提业税金及 附加 时 ： 计 营业 税提＝（ ８ Ｏ ｏ０ —２ Ｏ ０ ｏ ）ｘ ％＝ ｌ３ ８Ｏ （ 万元 ） 应 扣代 营税 业金 及附 加２： ０ｏ ｏ ｘ ％３６ ０ （ ：元 万） 借：营 业金税 附加 及ｌ ８Ｏ ）ｆ ｏ０ｏ 应付 账 ６款 ｏ０ ００ ｏ ２４ ０ ０ ０ ００
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包 总应人 持 总包承 合 同 、《 外出 营经管理 明证》 资等 ， 料劳向务 生发地 税务机 关请申， 由 代 其发票 。 并持 开总包 和
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电 力施工 项的分 目包是指电力施 工 总承包人． 承 包电力 施工 项目 后 ， 过经发 包（人 本 中也 文 建设 称 单） 同位 ， 将 其 承意 包的某 非一主 要及 业性 较专强 的 部
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扣代代收 款 凭税 》 ，证交 分 包人 ； 包分人使 用自已 的 发票 ；
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订分 包工程合 同。 但是除 总 包合 同中约承定 的 包分外， 必经 发须包 位单可认。 按《 合照 法》同的规 定。 承包 人应总 就当承包 合 同的履行向 包发 承人全担部 的责 任 ，总 即包 承根据 人合 约同定 者或 发包 的同人意 承将 合包同 范 围 内的部 分 程项 工分包目给他人 ， 总承包 人也就 要分包的 程 向工 发包 负人 责。 此因． 电工 力程包 分主要的 征包 特 括： 分 行包为必须 在 发包 承合同 事中 先 约定 者或 经包发方 可；认 总包 方承与 分方包 分包对工程 向发包 承担 方连 带 责 。任力 工电分程包 的 些这特 征 ，决定 了它 的 务 税
会与计 处理的 则原和 方法 。 二、电 力施 工企 总分业 包程营工业税交 纳 的税 务会计 及理 问题处 （ ） 一建 单位设扣代税金 的 总 、分 包 程 的工税务处 理及 会 计 算核 ．１ 税务处 理 。
３
．双方 都 在 异地 工施的 总包，人 持总 承包合 同 、 《 外 出 营管经理证明》 等 有 资关 ， 料向地税当务机 关 申 请 开发 票 ， 持 具包 总分 和 合同包 资 等 ，料向 地 当务税 关 申请机开 《具代 代 扣税收 凭款证 》， 交分包 人； 分 包 持人分包 同和合 已取得 的《 代扣 代 税款收 凭证》 等 资料． 向地当 税 机务 申请 开 具发 关 票 当， 税地 务机关 不 再得 复重征收 营 税及业 加附。
、四法律 责任
贷 应交税：金— 应交 营业— 税 ④ 缴纳营业 税金及 附加 时：
借 ： 交税 应—金 —应交营 业 税贷 银行 ：款存 ２４ ０ ０ ｏ ０ｏ
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付支工程 款 ：时 ： 应 借账 款 ｌ 付９ ０４ ｏ ｏ ０ｏ
贷： 银存行 １款９ ０４ｏ ｏ ｏ ０⑦ 乙公司确 该认 目项 收与入费 用 ：时 借
：主 业营务成本 ７ ｏ ０ ０００ ０Ｏ 程工 工施——合同 利毛１ ００ ０ ０ ００ｏ 贷： 营业主务 入收 ８ ００ ｏ００ ０ ｏ ⑧工程 算结 工程与施工 冲对 结时平：
根据 《
中 华 民共 和 人税国 征收收 管 理法 》 六第 八条十 规 ： 纳税定人 、 缴扣 义人务 在 定规期限内 不缴 或 者少缴应纳 或者 解应缴 的款税 ，税经机 务关责 令限 期纳缴 逾 期 仍，未 缴纳 的 ，税务机 关 除 照本依 法第 十四 条 的规定 采强取制 行执 措 追缴施其不 缴 者或少 缴
税的款 ． 可 以处外不 缴者或少 缴的 款百税分 五 之
十以上 倍五 以下的罚 。款 第 六十 九 规定 ： 扣 缴 义务 条人应扣未 扣 、 应收 而
在
纳实税践 中，地税当务部 门为简 化征管 手 续 保 ，税 证源时及入 库， 同 时建设单位 财 部 门务为 取得 代 扣 续手 的收 入 ，费遍 采取普建 设 单代位扣税 金 的
做 法在。 种这情况下 ，税 务 部 与建设单 门签 位订委托 收协代 ， 委 议建托 单位 按设总包 工程算 值结代 扣包 总单 位 税 金。地各税 务机关 法 可能做不同 ， 笔所者 的在 东省山 淄博市地 税 的局做 法 ：是建 设单 与位 包总单 位
借进 ：程 工算结 ８０ ０ ０ ｏ ０ ０ ０ 贷 ： 程工施工— 合— 成同 合 同本毛利 １ Ｏ０ ０ Ｏｏｏ 丁０ 公其司账务处 理 下 ： 如
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关 ①公丁 完 司项成 发生目 本成 费时 ， 用 借 ： 程 施工工—— 合成本 同ｌ ５ｏｏ ０ ０ｏ０ 贷 ： 原材料 等 ｌ ５０ ０ ０ ０ ０ｏ
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丁②公 收到司 包总方一 性次 算结的 总 包承款 建设并 不方 扣 总代单包 的营位 业税金及附加 的情 下况， 行 工程 款结 算价 ，时按 结算值 全 额计算代 扣业税 金 代营 扣金税时 ： 力 电工施 目项的总承包 人是 ，定 的法缴扣义务 人 必， 附及 后加 ，税务向 关机提供总包 与 分 包议协 等料 ，资 具开 中《华人 民 共 和国扣 代代 税收 凭款 证 交》给 总 包 位 ，单 作为 总包 位 的完 税单 证 明． 包总 位单 据此 进行 帐 务 理 处。再 由 税部 务门根分包 据议 协等料 资，开 具 借：
银 行存 款 ９ｌ４ ０ｏ ０ ｏ ｏ ：借应交税 ６ 金ｏ０ ００ ｏ
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１处 ． 税务处理 。
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扣代 代缴 税证明 款 ，》作为 包分单位 的完 税明 和证总 理 及会 计算
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账 作者单【位 ： 博淄 电供公 司 （华 北电 大学）力】