金持有人只能观察到基金管理人的行动结果。对于追求自身效用最大化的基金管理人，很难按照委托人的要求去做。
对于拥有剩余控制权的基金管理人，可以赋商业银行内部控制评价
予其一定的剩余索取权，做到剩余索取权和剩余控制权的对应。也就是让基金管理人持有一定的
基金份额，参与基金收益分配，以便解决基金管
杨瑞林理人可能出现的道德风险问题，因为一旦基金管
理人也持有了基金份额，他和基金持有人的利益
（中国农业银行内蒙古自治区分行 呼和浩特是一致的。当出现亏损时，基金管理人也会面临
０１００１０）着巨大的损失。
目前，我国基金管理人收取管理费已由原来的固定比例转变为固定提取比例加业绩报酬。但摘 要：本文是对商业银行内部控制评价机制的探讨。是投资收益率只能衡量基金的经营成绩，不能反文章从商业银行内部控制评价理论也即商业银行内部控制映基金的经营风险，这就可能会使投资者面临收的三大理论支柱出发，结合监管当局对商业银行内部控制评益与风险不对称的状况。基金管理人为提高基金价办法的分析，指出建立商业银行内部控制评价机制的主要的业绩甘冒更大的风险，对于风险的偏好会导致内容并提出完善评价机制的建议这样一种结果，即当赢利时，基金管理人可以参关键词：商业银行 内部控制 内部控制评价加收益分享；亏损时，基金管理人至多是得不到业绩报酬。所以，在赋予基金管理人一定的剩余
索取权的同时，要注意对基金管理人评价的业绩
一、引言指标的选取，应当综合多种因素，提高指标的合
银行业的成长与国民经济发展和国家社会的稳定息息相关。作为银理性。
行业主体的商业银行，由于经营业务的特殊性而面临着巨大的风险，特除此之外，在业绩报酬的支付形式上可以参别是中国加入世界贸易组织的过渡性保护期于２００６年１２月１１日结束，
考企业价值管理中采用奖金库制度的做法：对于我国将全面开放银行业务，
这意味着国内商业银行将受到内部控制和管基金管理人的业绩报酬和业绩支付进行分离。将理水平的严峻考验。
面对风险和竞争的挑战，加强内部控制，防范化解基金管理人的业绩报酬放入基金报酬库，每年实经营风险，
提高核心竞争力成为商业银行经营管理的主题。际支付给基金管理人的报酬按照基金报酬库余额商业银行内部控制评价就是对商业银行内部控制体系建设、实施和的一定比例支付，而剩余的部分被保存起来，如运行结果开展的调查、测试、分析和评估等系统性活动，是在内部控制果在以后的年份里出现负的业绩就从基金报酬库思想和理论基础上产生的，适于监管和决策层掌握内部控制体系的完善里面扣减。这种做法可以使基金管理者更加看重性、有效性、可行性及内控制度的执行情况。我国商业银行经过内控理长远目标，而不是短期利益，促进其投资于有持论研究、经验积累和内控评价实践，逐步形成了系统化的综合评价机久价值的项目上，以保持和基金持有人的利益是制。一致的。这种做法实质上类似于让基金管理人持二、内部控制理论有基金份额的做法，只是剩余索取权的取得方式有一些不同。（一）ＣＯＳＯ报告对内部控制的贡献（二）将部分剩余控制权分割出去。正如本文内部控制理论是随着企业内控要求的不断提出和内控实践经验的丰在理论分析部分所提到的：剩余控制权具有可分
富而逐渐发展起来的，经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构割性。所以，成立一个专门的监管机构，并赋予其
和内部控制整体框架四个理论阶段。近年来，内部控制指引这个课题引
一定的剩余控制权是可以实现的。此监管机构是
起了很多人的兴趣，１９９２年ＣＯＳＯ委员会发布了《内部控制——整体
由基金持有人代表和具有相关金融、财务、法律
框架》报告，是迄今为止对内部控制最为全面的论述，其作为内部控制
等知识的专业人士组成且独立于基金管理人、基
指南正为全球所接受。
金托管人的一个监管机构。它代表基金持有人的
１９８５年，由美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）、美国会计学会（ＡＡＡ）、
利益，拥有独立的法律地位，对基金管理人、托管
财务经理协会（ＦＥＩ）、国际内部审计师协会（ＩＩＡ）及管理会计协会
人进行监督；另一方面，在赋予此机构部分权利（ＩＭＡ）
共同赞助成立了反对虚假财务报告委员会（Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｍｍｉｓ－的同时，还应赋予其相应的剩余索取权。拥有了ｓｉｏｎ Ｏｎ Ｆｒａｕｄｕｌｅｎｔ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）
，即著名的Ｔｒｅａｄｗａｙ委剩余索取权就需要承担一定的风险，以保持监管员会。
基于Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会的建议，其赞助机构组成了一个专门研究机构和基金持有人利益的一致性，内部控制问题的ＣＯＳＯ委员会（Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｆ Ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ Ｏｒｇａｎｉ－
监管机构需要承担相应的风险，这个风险不仅包ｚａｔｉｏｎｓ ｏｆ Ｔｒｅａｄｗａｙ Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）
，在通过文献调研、问卷调查、括收益的增减，还包括由于监督不力而必须承担访谈、研讨会、公开披露等渠道研究后提出专题报告：
《内部控制－－的法律责任和声誉损失。
整体框架（Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ一Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ）》，也称ＣＯＳＯ剩余索取权和剩余控制权的合理配置有助于报告。解决我国目前存在的基金问题，以促进我国投资ＣＯＳＯ报告将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它受到董事基金的稳定、健康发展。会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务
报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。报告中对内部控制
北方经济・２００７年第１期
１０３
财 政 金
融的要素归纳为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，如下图：
（二）巴塞尔委员会对银行内部控制的研究巴塞尔银行监管委员会（Ｂａｓｌｅ Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｎ Ｂａｎｋ－ｉｎｇ Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ）是由比利时、加拿大、法国、德国、意大利、日本、卢森堡、荷兰、瑞典、英国、美国银行监管权威机构和中央银行的首脑于１９７５年成立的银行监管权威委员会。尽管巴塞尔委员会主要是站在监管者的立场上，但巴塞尔体系始终包含着银行内部控制的思想。１９９８年，该委员会在英国Ｃａｄｂｕｒｙ、美国ＣＯＳＯ报告、加拿大ＣＯＣＯ报告和实际经验的基础上发布了《银行组织内部控制系统框架》（Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ ｆｏｒ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｓｙｓｔｅｍｓ ｉｎ ＢａｎｋｉｎｇＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ，简称ＦＩＣＳＢＯ），系统地提出了评价商业银行内部控制体系的指导原则，是商业银行内部控制体系研究历史性的突破。
制定并公布了《商业银行内部控制评价试行办法》。此办法于２００４年８月２０日经中国银行业监督管理委员会通过，自２００５年２月１日起施行，由银监会及其派出机构组织实施。《办法》中包含总则、评价目标和原则、评价内容、评价程序和方法、评分标准和评价等级、组织和实施、罚则、附则八章内容。总则指出，内部控制评价包括过程评价和结果评价，过程评价的权重为７０％，结果评价的权重为３０％。过程评价是对内部控制体系要素的评价，结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。可见，内部控制目标及其组成要素是内部控制及内部控制评价的核心内容。
银监会对商业银行进行内部控制评价的主要目标是：促进商业银行严格遵守国家法律法规、银监会的监管要求和商业银行审慎经营原则；促进商业银行提高风险管理水平，保证其发展战略和经营目标的实现；促进商业银行增强业务、财务和管理信息的真实性、完整性和及时性；促进商业银行各级管理者和员工强化内部控制意识，严格贯彻落实各项控制措施，确保内部控制体系得到有效运行；促进商业银行在出现业务创新、机构重组及新设等重大变化时，及时有效地评估和控制可能出现的风险。其评价要素如下表：
巴塞尔对内部控制的五大组成部分表述为：管理层的督
促与控制文化、风险的识别与评估、控制活动与职责分离、信息与交流、监督评审活动与缺陷的纠正。
（三）中国人民银行对中国境内设立商业银行的内部控制指引
２００２年９月，中国人民银行废除《加强金融机构内部控制的指导原则》，公布了《商业银行内部控制指引》。《指引》中明确了内部控制的重要地位，指出商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则。内部控制应当渗透到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，商业银行的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。
《商业银行内部控制指引》的总体结构如下图：三、监管当局对商业银行内部控制的评价办法为规范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制，为全面风险管理体系的建立奠定基础，保证商业银行安全稳健运行，银监会
内部控制评价按照“统一领导，分级管理”的原则进行，
根据评价的范围，可分为以下三个层次：１．银监会及其派出机构对商业银行法人机构的整体评价，原则上每两年一次。２．银监会及其派出机构对商业银行总部的评价，原则上每两年一次。３．银监会及其派出机构对商业银行不同层次分支机构的评价，每三年一个评价周期，每年至少覆盖１／３以上的分支机构，三年内必须覆盖全部分支机构。
四、商业银行内部控制评价机制的建立
（一）在内部控制评价理论和《办法》的基础上，结合经营管理和内部控制现状，制定对本部及分支机构的评价办法。办法中要明确以下内容：实行自我评价的目标、原则、范围、方法和频度；评价程序；评价体系框架及各子系统权重；计分方法；等级评定标准；针对评价结果的奖惩办法等。（二）根据本行评价办法制定规范的、明确的、可操作的具体实施细则。
１．对评价程序各步骤的执行内容、操作方法、
所需资
１０４
北方经济・２００７年第１期
财 政 金 融料、过程记录等的规定。评价程序主要有评价准备、评价实施、总结报告、评价等级认定、评价结果利用和后农村金融生态环境建设
续审计等步骤。评价准备阶段可细划为收集资料、汇总分析资料、制定评价方案、组成评价小组、发出评价通存在的问题及对策
知等内容。评价实施阶段要按照健全性测试、初步评价、符合性测试、实质性测试、内部控制指标分析和综合评孟凡杰１ 张 扬
２
价等环节逐步执行。
２．细化各评价子系统的评价环节、评价内容、评价（１．内蒙古农业大学经济管理学院 呼和浩特点及评价依据，并确定各评价点的得分值。评价子系统０１００１９；２．中国人民银行呼和浩特中心支行武
可分为内部控制环境评价、风险识别与评估评价、控制川支行 武川 ０１１７００）
活动评价、信息交流与反馈评价和监督活动评价。其中控制活动评价可按商业银行各部门职能划分，如：信贷业务、财会业务、资金营运、银行卡业务、电子银行业摘 要：社会主义新农村建设需要农村金融的大务、国际业务、中间业务、计算机应用及管理、安全保力支持，而农村金融的发展必然需要有一个良好的金卫等的内部控制评价。
融生态环境。本文从分析当前农村金融生态建设面临３．对内部控制结果的评价要定量分析，可通过分析的问题入手，有针对性地提出了推进农村金融生态环内控指标，包括对风险集中度、资产质量、拨备指标和境建设的一些对策和措施。
流动性指标的评价来实现。
关键词：农村金融 金融生态环境 农村经济
４．案件和责任事故在评价中可作为扣分因素，按性质、数量、金额、造成的影响程度等累积扣减得分，并营造以政策环境、经济环境、法律环境和金融服务设置最高扣分值。水平为主要内容的和谐金融生态环境，已成为我国经（三）由内部稽核部门履行内部控制评价职能，迎合济社会发展的一项重要任务。这是一项涉及政治、经监管部门和本行内部控制的要求，每年开展一次全面评济、文化、地理、人口等一切与金融业相互影响、相互价或重点评价工作。
作用的方方面面的系统工程，是金融业生存发展的基五、完善商业银行内部控制评价机制的几点建础。具体地讲，它又涵盖了金融活动的各个层面，包议
括法律、社会信用体系、会计与审计准则、中介服务（一）充分利用评价结果，确定内部控制评价工作的体系、企业改革的进展及银企关系等方面的内容。农重要地位。内部控制评价结果应与被评价行综合绩效考村金融作为金融生态环境建设的重要组成部分，同样核、等级行评定等挂钩，并作为对被评价行领导干部考具备上述特征，但由于历史局限性和现实发展水平的核奖惩的重要依据。制约，依然处于我国金融发展的弱势地位，其生态环（二）全员参与评价工作，提供评价资料，关注评价境建设存在的矛盾和问题更为突出，迫切需要采取具结果，落实改进措施。每一成员在实施内部控制方面都有针对性的对策措施。
扮演着一定的角色，对内部控制也都负有一定的责任，一、当前我国农村金融生态环境存在的主要问内部控制评价机制的完善离不开每位成员的支持。题
（三）客观、详实、准确的资料是内部控制评价结果（一）农村经济基础薄弱，农村资金外溢现象严重公正性的保证。如何提高评价资料的质量，如何甄别有农业的弱质性和我国农村经济社会发展的现状，决价值的资料，是要经过实践论证的。定了农村金融具有交易成本高、风险大、回报率低的（四）运用科学的内部控制评价方法，利用先进的技特点。农村金融机构赖以生存发展的土壤贫瘠，这种状况下，农业如果没有一些适当的措施进行补贴，其术手段和商业银行现有的网络资源优势，达到完善内部回报率的低下必将导致该行业的资金外溢。
控制评价机制，以促进商业银行内部控制水平提高的目此外，由于我国农村金融机构中商业银行分支机构的。
及邮政储蓄占有相当份额，前者出于对利润的追求必然将资金从农村通过其上级银行贷放；后者作为政策［参考文献］
性银行运营资金的主要供给者，其在农村吸纳的资金［１］Ｓｔｅｖｅｎ Ｊ． Ｒｏｏｔ著，付涛等译．超越ＣＯＳＯ－加强公也大部分流出于农村经济循环体系外。资金流动的必司治理的内部控制［Ｍ］．清华大学出版社，２００４．然规律作用加上有外流的渠道，导致了我国农村资金［２］ＣＯＳＯ委员会．Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ－Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ外溢现象比较严重，农村金融运行的整体生态环境不［Ｒ］．ＣＯＳＯ报告，１９９２．
容乐观。
［３］巴塞尔银行监管委员会文献汇编［Ｃ］．中国金融出版社，（二）法制环境欠佳，金融债权缺乏保护
２００２．
我国农村金融法制建设严重滞后，相关法律法规不［４］中国人民银行．商业银行内部控制指引［Ｚ］．２００２．够完善和健全，对农村金融生态环境造成了不利影响。［５］中国银行业监督管理委员会令（２００４年第９号）．商业立法方面，《破产法》规定清算程序上把银行排在最后，银行内部控制评价试行办法［Ｃ］．
也未明确金融机构对欠债不还的债务人享有无条件的［６］赵开元．内部控制评价全书［Ｍ］．中国经济出版社，破产起诉权；《刑法》对有意通过提供虚假财务资料骗２００６．
贷的企业刑事责任无明确规定；最高法院关于只要证
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金持有人只能观察到基金管理人的行动结果。对于追求自身效用最大化的基金管理人，很难按照委托人的要求去做。
对于拥有剩余控制权的基金管理人，可以赋商业银行内部控制评价
予其一定的剩余索取权，做到剩余索取权和剩余控制权的对应。也就是让基金管理人持有一定的
基金份额，参与基金收益分配，以便解决基金管
杨瑞林理人可能出现的道德风险问题，因为一旦基金管
理人也持有了基金份额，他和基金持有人的利益
（中国农业银行内蒙古自治区分行 呼和浩特是一致的。当出现亏损时，基金管理人也会面临
０１００１０）着巨大的损失。
目前，我国基金管理人收取管理费已由原来的固定比例转变为固定提取比例加业绩报酬。但摘 要：本文是对商业银行内部控制评价机制的探讨。是投资收益率只能衡量基金的经营成绩，不能反文章从商业银行内部控制评价理论也即商业银行内部控制映基金的经营风险，这就可能会使投资者面临收的三大理论支柱出发，结合监管当局对商业银行内部控制评益与风险不对称的状况。基金管理人为提高基金价办法的分析，指出建立商业银行内部控制评价机制的主要的业绩甘冒更大的风险，对于风险的偏好会导致内容并提出完善评价机制的建议这样一种结果，即当赢利时，基金管理人可以参关键词：商业银行 内部控制 内部控制评价加收益分享；亏损时，基金管理人至多是得不到业绩报酬。所以，在赋予基金管理人一定的剩余
索取权的同时，要注意对基金管理人评价的业绩
一、引言指标的选取，应当综合多种因素，提高指标的合
银行业的成长与国民经济发展和国家社会的稳定息息相关。作为银理性。
行业主体的商业银行，由于经营业务的特殊性而面临着巨大的风险，特除此之外，在业绩报酬的支付形式上可以参别是中国加入世界贸易组织的过渡性保护期于２００６年１２月１１日结束，
考企业价值管理中采用奖金库制度的做法：对于我国将全面开放银行业务，
这意味着国内商业银行将受到内部控制和管基金管理人的业绩报酬和业绩支付进行分离。将理水平的严峻考验。
面对风险和竞争的挑战，加强内部控制，防范化解基金管理人的业绩报酬放入基金报酬库，每年实经营风险，
提高核心竞争力成为商业银行经营管理的主题。际支付给基金管理人的报酬按照基金报酬库余额商业银行内部控制评价就是对商业银行内部控制体系建设、实施和的一定比例支付，而剩余的部分被保存起来，如运行结果开展的调查、测试、分析和评估等系统性活动，是在内部控制果在以后的年份里出现负的业绩就从基金报酬库思想和理论基础上产生的，适于监管和决策层掌握内部控制体系的完善里面扣减。这种做法可以使基金管理者更加看重性、有效性、可行性及内控制度的执行情况。我国商业银行经过内控理长远目标，而不是短期利益，促进其投资于有持论研究、经验积累和内控评价实践，逐步形成了系统化的综合评价机久价值的项目上，以保持和基金持有人的利益是制。一致的。这种做法实质上类似于让基金管理人持二、内部控制理论有基金份额的做法，只是剩余索取权的取得方式有一些不同。（一）ＣＯＳＯ报告对内部控制的贡献（二）将部分剩余控制权分割出去。正如本文内部控制理论是随着企业内控要求的不断提出和内控实践经验的丰在理论分析部分所提到的：剩余控制权具有可分
富而逐渐发展起来的，经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构割性。所以，成立一个专门的监管机构，并赋予其
和内部控制整体框架四个理论阶段。近年来，内部控制指引这个课题引
一定的剩余控制权是可以实现的。此监管机构是
起了很多人的兴趣，１９９２年ＣＯＳＯ委员会发布了《内部控制——整体
由基金持有人代表和具有相关金融、财务、法律
框架》报告，是迄今为止对内部控制最为全面的论述，其作为内部控制
等知识的专业人士组成且独立于基金管理人、基
指南正为全球所接受。
金托管人的一个监管机构。它代表基金持有人的
１９８５年，由美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）、美国会计学会（ＡＡＡ）、
利益，拥有独立的法律地位，对基金管理人、托管
财务经理协会（ＦＥＩ）、国际内部审计师协会（ＩＩＡ）及管理会计协会
人进行监督；另一方面，在赋予此机构部分权利（ＩＭＡ）
共同赞助成立了反对虚假财务报告委员会（Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｍｍｉｓ－的同时，还应赋予其相应的剩余索取权。拥有了ｓｉｏｎ Ｏｎ Ｆｒａｕｄｕｌｅｎｔ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ）
，即著名的Ｔｒｅａｄｗａｙ委剩余索取权就需要承担一定的风险，以保持监管员会。
基于Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会的建议，其赞助机构组成了一个专门研究机构和基金持有人利益的一致性，内部控制问题的ＣＯＳＯ委员会（Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｆ Ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ Ｏｒｇａｎｉ－
监管机构需要承担相应的风险，这个风险不仅包ｚａｔｉｏｎｓ ｏｆ Ｔｒｅａｄｗａｙ Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）
，在通过文献调研、问卷调查、括收益的增减，还包括由于监督不力而必须承担访谈、研讨会、公开披露等渠道研究后提出专题报告：
《内部控制－－的法律责任和声誉损失。
整体框架（Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ一Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ）》，也称ＣＯＳＯ剩余索取权和剩余控制权的合理配置有助于报告。解决我国目前存在的基金问题，以促进我国投资ＣＯＳＯ报告将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它受到董事基金的稳定、健康发展。会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务
报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。报告中对内部控制
北方经济・２００７年第１期
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财 政 金
融的要素归纳为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，如下图：
（二）巴塞尔委员会对银行内部控制的研究巴塞尔银行监管委员会（Ｂａｓｌｅ Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｎ Ｂａｎｋ－ｉｎｇ Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ）是由比利时、加拿大、法国、德国、意大利、日本、卢森堡、荷兰、瑞典、英国、美国银行监管权威机构和中央银行的首脑于１９７５年成立的银行监管权威委员会。尽管巴塞尔委员会主要是站在监管者的立场上，但巴塞尔体系始终包含着银行内部控制的思想。１９９８年，该委员会在英国Ｃａｄｂｕｒｙ、美国ＣＯＳＯ报告、加拿大ＣＯＣＯ报告和实际经验的基础上发布了《银行组织内部控制系统框架》（Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ ｆｏｒ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｓｙｓｔｅｍｓ ｉｎ ＢａｎｋｉｎｇＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ，简称ＦＩＣＳＢＯ），系统地提出了评价商业银行内部控制体系的指导原则，是商业银行内部控制体系研究历史性的突破。
制定并公布了《商业银行内部控制评价试行办法》。此办法于２００４年８月２０日经中国银行业监督管理委员会通过，自２００５年２月１日起施行，由银监会及其派出机构组织实施。《办法》中包含总则、评价目标和原则、评价内容、评价程序和方法、评分标准和评价等级、组织和实施、罚则、附则八章内容。总则指出，内部控制评价包括过程评价和结果评价，过程评价的权重为７０％，结果评价的权重为３０％。过程评价是对内部控制体系要素的评价，结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。可见，内部控制目标及其组成要素是内部控制及内部控制评价的核心内容。
银监会对商业银行进行内部控制评价的主要目标是：促进商业银行严格遵守国家法律法规、银监会的监管要求和商业银行审慎经营原则；促进商业银行提高风险管理水平，保证其发展战略和经营目标的实现；促进商业银行增强业务、财务和管理信息的真实性、完整性和及时性；促进商业银行各级管理者和员工强化内部控制意识，严格贯彻落实各项控制措施，确保内部控制体系得到有效运行；促进商业银行在出现业务创新、机构重组及新设等重大变化时，及时有效地评估和控制可能出现的风险。其评价要素如下表：
巴塞尔对内部控制的五大组成部分表述为：管理层的督
促与控制文化、风险的识别与评估、控制活动与职责分离、信息与交流、监督评审活动与缺陷的纠正。
（三）中国人民银行对中国境内设立商业银行的内部控制指引
２００２年９月，中国人民银行废除《加强金融机构内部控制的指导原则》，公布了《商业银行内部控制指引》。《指引》中明确了内部控制的重要地位，指出商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则。内部控制应当渗透到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，商业银行的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。
《商业银行内部控制指引》的总体结构如下图：三、监管当局对商业银行内部控制的评价办法为规范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制，为全面风险管理体系的建立奠定基础，保证商业银行安全稳健运行，银监会
内部控制评价按照“统一领导，分级管理”的原则进行，
根据评价的范围，可分为以下三个层次：１．银监会及其派出机构对商业银行法人机构的整体评价，原则上每两年一次。２．银监会及其派出机构对商业银行总部的评价，原则上每两年一次。３．银监会及其派出机构对商业银行不同层次分支机构的评价，每三年一个评价周期，每年至少覆盖１／３以上的分支机构，三年内必须覆盖全部分支机构。
四、商业银行内部控制评价机制的建立
（一）在内部控制评价理论和《办法》的基础上，结合经营管理和内部控制现状，制定对本部及分支机构的评价办法。办法中要明确以下内容：实行自我评价的目标、原则、范围、方法和频度；评价程序；评价体系框架及各子系统权重；计分方法；等级评定标准；针对评价结果的奖惩办法等。（二）根据本行评价办法制定规范的、明确的、可操作的具体实施细则。
１．对评价程序各步骤的执行内容、操作方法、
所需资
１０４
北方经济・２００７年第１期
财 政 金 融料、过程记录等的规定。评价程序主要有评价准备、评价实施、总结报告、评价等级认定、评价结果利用和后农村金融生态环境建设
续审计等步骤。评价准备阶段可细划为收集资料、汇总分析资料、制定评价方案、组成评价小组、发出评价通存在的问题及对策
知等内容。评价实施阶段要按照健全性测试、初步评价、符合性测试、实质性测试、内部控制指标分析和综合评孟凡杰１ 张 扬
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价等环节逐步执行。
２．细化各评价子系统的评价环节、评价内容、评价（１．内蒙古农业大学经济管理学院 呼和浩特点及评价依据，并确定各评价点的得分值。评价子系统０１００１９；２．中国人民银行呼和浩特中心支行武
可分为内部控制环境评价、风险识别与评估评价、控制川支行 武川 ０１１７００）
活动评价、信息交流与反馈评价和监督活动评价。其中控制活动评价可按商业银行各部门职能划分，如：信贷业务、财会业务、资金营运、银行卡业务、电子银行业摘 要：社会主义新农村建设需要农村金融的大务、国际业务、中间业务、计算机应用及管理、安全保力支持，而农村金融的发展必然需要有一个良好的金卫等的内部控制评价。
融生态环境。本文从分析当前农村金融生态建设面临３．对内部控制结果的评价要定量分析，可通过分析的问题入手，有针对性地提出了推进农村金融生态环内控指标，包括对风险集中度、资产质量、拨备指标和境建设的一些对策和措施。
流动性指标的评价来实现。
关键词：农村金融 金融生态环境 农村经济
４．案件和责任事故在评价中可作为扣分因素，按性质、数量、金额、造成的影响程度等累积扣减得分，并营造以政策环境、经济环境、法律环境和金融服务设置最高扣分值。水平为主要内容的和谐金融生态环境，已成为我国经（三）由内部稽核部门履行内部控制评价职能，迎合济社会发展的一项重要任务。这是一项涉及政治、经监管部门和本行内部控制的要求，每年开展一次全面评济、文化、地理、人口等一切与金融业相互影响、相互价或重点评价工作。
作用的方方面面的系统工程，是金融业生存发展的基五、完善商业银行内部控制评价机制的几点建础。具体地讲，它又涵盖了金融活动的各个层面，包议
括法律、社会信用体系、会计与审计准则、中介服务（一）充分利用评价结果，确定内部控制评价工作的体系、企业改革的进展及银企关系等方面的内容。农重要地位。内部控制评价结果应与被评价行综合绩效考村金融作为金融生态环境建设的重要组成部分，同样核、等级行评定等挂钩，并作为对被评价行领导干部考具备上述特征，但由于历史局限性和现实发展水平的核奖惩的重要依据。制约，依然处于我国金融发展的弱势地位，其生态环（二）全员参与评价工作，提供评价资料，关注评价境建设存在的矛盾和问题更为突出，迫切需要采取具结果，落实改进措施。每一成员在实施内部控制方面都有针对性的对策措施。
扮演着一定的角色，对内部控制也都负有一定的责任，一、当前我国农村金融生态环境存在的主要问内部控制评价机制的完善离不开每位成员的支持。题
（三）客观、详实、准确的资料是内部控制评价结果（一）农村经济基础薄弱，农村资金外溢现象严重公正性的保证。如何提高评价资料的质量，如何甄别有农业的弱质性和我国农村经济社会发展的现状，决价值的资料，是要经过实践论证的。定了农村金融具有交易成本高、风险大、回报率低的（四）运用科学的内部控制评价方法，利用先进的技特点。农村金融机构赖以生存发展的土壤贫瘠，这种状况下，农业如果没有一些适当的措施进行补贴，其术手段和商业银行现有的网络资源优势，达到完善内部回报率的低下必将导致该行业的资金外溢。
控制评价机制，以促进商业银行内部控制水平提高的目此外，由于我国农村金融机构中商业银行分支机构的。
及邮政储蓄占有相当份额，前者出于对利润的追求必然将资金从农村通过其上级银行贷放；后者作为政策［参考文献］
性银行运营资金的主要供给者，其在农村吸纳的资金［１］Ｓｔｅｖｅｎ Ｊ． Ｒｏｏｔ著，付涛等译．超越ＣＯＳＯ－加强公也大部分流出于农村经济循环体系外。资金流动的必司治理的内部控制［Ｍ］．清华大学出版社，２００４．然规律作用加上有外流的渠道，导致了我国农村资金［２］ＣＯＳＯ委员会．Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ－Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ外溢现象比较严重，农村金融运行的整体生态环境不［Ｒ］．ＣＯＳＯ报告，１９９２．
容乐观。
［３］巴塞尔银行监管委员会文献汇编［Ｃ］．中国金融出版社，（二）法制环境欠佳，金融债权缺乏保护
２００２．
我国农村金融法制建设严重滞后，相关法律法规不［４］中国人民银行．商业银行内部控制指引［Ｚ］．２００２．够完善和健全，对农村金融生态环境造成了不利影响。［５］中国银行业监督管理委员会令（２００４年第９号）．商业立法方面，《破产法》规定清算程序上把银行排在最后，银行内部控制评价试行办法［Ｃ］．
也未明确金融机构对欠债不还的债务人享有无条件的［６］赵开元．内部控制评价全书［Ｍ］．中国经济出版社，破产起诉权；《刑法》对有意通过提供虚假财务资料骗２００６．
贷的企业刑事责任无明确规定；最高法院关于只要证
北方经济・２００７年第１期
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