第16卷2001年第2期双月刊
旅游业税收贡献的分类测算方法
罗明义
(云南省旅游局,云南)
[摘
要]旅游业税收的计算和评价,中的难点问题。,用“的贡献,并按照“,对云南旅[关键词]旅游业税收;分类测算法;实证分析[中图分类号]F590[文献标识码]A
[文章编号]1002-5006(2001)02-0016-04
,如公营事业单位的直接收入和国有企业的经营利润等。因此,旅游业作为一个经济产业对国家或地区财政收入的贡献也是很明确的,概括起来,旅游业对财政收入的贡献主要体现在三方面:一是旅游企业(包括提供食、住、行、游、购、娱等服务在内)从事旅游经营活动而直接缴纳的各种税收,包括直接税和间接税;二是旅游者和旅游经营者开展旅游活动而向政府有关部门交纳的各种规费,如机场建设费、出入境手续费、交通过境费、公园门票费等;三是旅游事业单位获取的各种直接收入及国有企业的经营利润等。可见,从理论上讲旅游业对财政收入贡献的来源是十分明确和清楚的。
但是,由于旅游业是一个涉及较多部门的综合性经济产业,因而在现实中分析旅游业对财政收入的贡献就存在两个突出的难点。一是旅游业的税种构成多种多样,导致对旅游业的税收计算比较复杂。根据世界旅游组织分析和统计,世界各国征收与旅游业直接相关的税种多达40多种,包括出入境税、签证税、消费税、燃料税、教育附加税、财产税、营业税、所得税等;其中75%的税由旅游者直接支付,25%的税由企业支付。从我国实际情况看,与旅游业直接相关的税种有营业税、增值税、附加税、所得税、特种行业税等,尤其是旅游业在国民经济中尚未作为一个独立的产业进行分类统计,因此要十分准确地计算旅游业的税收收入和对财政的贡献是非常困难的。二是由于旅游业是一个涉及食、住、行、游、购、娱等多种要素的综合性经济产业,其收入实际上是流向了各个不同的产业部门,并且与这些产业部门的非旅游收入混在一起,因此不能明确计算旅游税收收入和非旅游税收收入,只能统一计算为各产业部门的税收收入贡献,导致无法计算和反映旅游业的税收收入贡献。基于上述两个难点,为了正确地计算旅游业的税收和评价其对财政收入的贡献,
16
旅游业作为我国经济发展中的新“增长点”和部分地区经济的支柱产业,其对财政收入的税收贡献究竟有多大,是国家和地方政府都十分关心的重要问题,因而需要对其进行科学、客观的分析和评价。但是在旅游活动过程中,由于旅游者的消费支出除了直接流向为其提供产品和服务的交通运输业、旅馆业、餐饮业、娱乐业、零售商业及旅游景区景点外,还间接流向以农副产品生产和销售为主的第一产业,以及第二产业的加工和制造业等,因此对旅游业的税收贡献测算和分析,不仅在理论上较为复杂,而且在实践中也存在着许多问题和难点,致使长期以来对旅游业税收贡献的测算、分析和评价一直是个薄弱的环节。为了科学、正确、客观地评价旅游业的税收收入及其对财政的贡献,根据我国有关税收政策和规定,笔者探索采用“分类测算法”来分析旅游业的税收收入和贡献。
一、旅游税收分类测算法的理论分析
任何一个国家或地区财政收入的来源都主要是两大类,一类是政府以政权力量而征收的无偿收入,包括各种直接和间接税收,各种规定收取的费用(附加费、建设费等)及各种罚款收入等;另一类是政府
[收稿日期]2000-12-30
[作者简介]罗明义(1951-),云南省旅游局副局长、博士,云南大学旅游研究所所长、教授,旅游管理硕士生导师,主要从
事旅游行政管理、旅游规划和旅游经济研究。
1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net
第16卷2001年第2期双月刊
笔者提出了“分类测算法”,并运用其对云南旅游业1998年的旅游税收进行了分析和计算。
所谓分类测算法,是以旅游业总收入和旅游者花费抽样调查为依据,按照旅游者花费构成及相应行业的税率,计算各行业的旅游收入和税收,然后汇总得到旅游业的总税收,并与相应国家或地区的总税收收入和财政收入进行比较,以分析和评估旅游业税收及其对财政收入的贡献。
采用分类测算法评估旅游业的税收贡献,优点是按旅游者花费构成来计算旅游收入和旅游税收的分类方法科学合理,点而带来的行业划分的困难;,际,。该方法的主要问题或缺陷是只能对直接面向旅游者提供产品和服务的行业税收进行测算,而对于间接提供产品和服务的行业税收则无法测算,从而有可能低估旅游业的税收贡献。因此,旅游税收分类测算法也只是一种粗略的测算方法。尽管如此,在目前国民经济核算体系和统计制度下,应用这种方法能够较客观地认识和评估旅游业对财政收入的贡献,比之缺乏这方面的分析研究而言,也算是一种积极的探索。
二、旅游税收分类测算法的分析步骤根据我国目前国民经济核算方法和旅游统计制度,应用旅游税收分类例算法来测算旅游税收,主要有以下几个步骤:
11对旅游收入进行分类。由于目前在我国尚未对旅游税收进行专门统计,为了正确、客观地测算旅游税收,首先必须对旅游收入进行分类。分类方法是以旅游总收入为依据,根据旅游者花费抽样调查构成进行分类,将旅游总收入划分为由交通、住宿、餐饮、景区游览、娱乐、邮电通讯、购物及其它收入等组成,并以此作为计算各行业旅游税收的依据和基础。
21确定旅游收入的分类计税税率。旅游收入计
表1 营业税税目税率表3
税 目
11交通运输业21建筑业31金融保险业41邮电通讯业51征收范围
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
税率/%
33533
OK舞厅、音
6、台球、高尔夫球、保龄球、游艺
代理业、旅店业、饮食业、旅游
5~20
71服务业业、仓储业、租赁业、广告业及其它服务业
转让土地使用权、专利权、非
5
81转让无形资产专利技术、商标权、著作权、商55
誉
9 3引自《中华人民共和国营业税暂行条例》。
它四方面收入合并,统一按3%的营业税税率计税;
二是将住宿、餐饮、景区游览三方面收入进行合并,统一按5%的营业税税率计税;三是对娱乐业计税税率取中间数,按10%的营业税税率计税。
第二种,旅游收入中旅游购物类增值税率的确定。旅游购物属于购买物质类产品,按照《中华人民共和国增值税暂行条例》,一般至少应按照增值税中的低税率13%计税。但考虑到大多数旅游商品销售商经营规模较小,按照国家有关规定,对小规模纳税人销售货物或应税劳务可按销售额的6%征收。因此,对旅游购物的计税采取对旅游商品销售收入中的30%按照13%的增值税税率计税,70%按照6%的增值税税率计税。
第三种,旅游收入中附加税率的确定。针对目前我国实际,旅游收入附加税主要考虑城乡维护建设税和教育附加税两项。城乡维护建设税按税率015%从旅游总收入计提,教育附加则按照全部旅游税收总额的3%计税。
第四种,旅游企业所得税率的确定。由于旅游企业涉及各个行业,无法直接统计各旅游企业的所得税。因此,参照每年对主要旅游企业的统计,先计算销售利润率,再按此推算旅游总收入的利润额,最后按照三档分别计算所得税,即利润总额的20%
(相当于大企业,即利润额在10万元以上)按照
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税涉及多个税种,主要的有营业税、增值税、所得税、附加税等,同时旅游收入又涉及多个行业。因此,根据旅游者花费支出所涉及的旅游产品和服务,按照有关征税规定,可将旅游收入划分为以下几种分类计税税率。
第一种,旅游收入中服务类营业税率的确定。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》中有关“营
(见表1),可将旅游收入中属于服业税税目税率表”
务性部分的收入合并为以下三类计税税率:一是将旅游收入中有关长途交通、市内交通、邮电通讯和其
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表2 1998年云南旅游收入分类计算表
国 际 旅 游
分 类
项 目长途交通
市内交通邮电通讯其 它住 宿餐 饮景区游览娱 乐旅游购物合 计
构成比重
(%)[***********][1**********]4国 内 旅 游构成比重
(%)[***********]5115190
国际国内旅游收入合计
(亿元)
收入额
(亿元)[***********][**************]收入额
(亿元)[***********][***********]03
或地区总税收及财政收入进行比
较,即可得到旅游业对国家或地区的税收和财政收入的贡献。在与财政收入进行比较时,根据构成财政收入的来源,还可在旅游税收基础上再加上国有旅游企业利润和各种旅游规费收入,这样更能客观、准确。
证分析
根据旅游税收分类测算法的分析方法和步骤,笔者对云南省1998献进行了实证分析和测算。具体测算的方法及结果如下:
11对旅游收入进行分类计算。根据1998年云南省旅游总收入和对海外游客、国内游客消费的抽样调查,并考虑到计算旅游税收的方便性,将云南旅游总收入划分为四类,并计算出各类旅游收入合计数(见表2)。
21对旅游税收进行分类测算
第一类48124
第二类第三类第四类
[**************]69
说明:①国际旅游收入:2(亿美元)×813(汇率)=21166亿元(人民币)。年的旅游税收及其对财政收入的贡
②国际、国内旅游消费构成根据1998年海外、国内旅游者消费抽样调查资料。
表3 1998年云南省旅游税收分类测算表
分 类第一类第二类第三类第四类城乡附加
计税基数(亿元)
[***********](按30%)18167(按70%)
1361692173(按20%)
计税税目营业税营业税营业税增值税城乡维护建设费
计税税率(%)旅游业税收(亿元)
[1**********]3
[***********][***********][***********]0510147
企业所得4110(按30%)6184(按50%)
所得税2415
和计算总税收收入。根据前面旅游
税收计算步骤中的考虑,第一类旅游收入按营业税率3%计税;第二类旅游收入按营业税率5%计税;第三类旅游收入按营业税率10%计税;第四类分别按增值税税率13%和6%计税;城乡维护建设费按015%从旅游总收入中计提;企业所得税根据1998年全省列入统计企业的销售利润率10%,计算出全省旅游企业总利润为13167亿元,并按20%、30%、50%而分为三档计征所得税;根据以上所有分类税收之和,再按3%税率计征教育附加费。最后,全部税收汇总之后即得旅游税收总额为10147亿元,具体计算见表3。
31计算旅游税收占全省税收和对财政收入的贡献。根据统计,已知1998年云南省全省税收总额
小 计教育附加总 计
—
101163
—教育附加费
—
—
3
——
说明:企业所得的计税基数,是按销售利润率10%×136169(旅游总收入)而得,并按不
同百分比分档计征所得税。
33%的所得税税率计税;利润总额的30%(相当于中等规模企业,即
利润额在3~10万元)按照24%的所得税税率计税;利润总额的50%(相当于小规模企业,即利润额在3万元以下)按照15%的所得税税率计税。①
31计算旅游收入中的分类税收及旅游总税收。按照以上对旅游
收入的分类和相应的税率,分别计算营业税、增值税、所得税和附加税,然后将所有分类税收汇总,即可得到旅游业的总税收。
41计算旅游业的税收贡献。将旅游总税收分别与相应时间全国
①贾秀岩、贾月梅《企业税务会计》:,南开大学出版社,1997年。
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为13513亿元,财政收入(地方)为16812亿元;而上述计算的旅游业税收总额为10147亿元,则有:
旅游业税收比重=10147÷13513=7174%
旅游业税收对财政收入贡献=10147÷16812=
6122%
计算表明,1998年云南省旅游业税收总额为10147亿元,占全省税收总额的7174%;对全省财政收入的贡献为6122%。
41比较分析。若不按分类测算法计算,只是按3%或5%营业税税率笼统地测算旅游税收,则旅游
论我国旅游产业的市场化发展与税收分别为411亿元(=136169×3%)和6(=136169×5%),6亿元和3164亿元;2147%和4111%,3180和211
个百分点,从而低估了旅游业对财政收入的贡献。另外,按国内有的学者采用旅游总收入相当于GDP比重的比率来测算旅游税收的方法,1998年云南的旅游税收为12亿元;1999年云南省统计局通过编制“云南旅游投入-产出表而计算的1998年的旅游税收为10103亿元。前一方法比本文方法计算数高1153亿元(12亿-10147亿),原因是方法简单,仅为粗略估算;后一方法比本文方法计算数低0144亿元,基本吻合,但后一方法编表过程较复杂。可见,应用分类测算法计算和分析旅游业对税收收入和财政收入的贡献具有一定的科学性和合理性,是目前情况下分析旅游业税收和财政收入贡献的较客观的方法之一。
OntheClassifiedCalculatingApproachofTaxRevenueContributioninTourismIndustry
LUOMing2yi
(Travel
郝索
(西北大学旅游系,陕西西安710069)
[摘
要]本文在对我国旅游产业市场化进程中的问题进行
概括的基础上,分析了政府主导型的旅游发展战略在实施中的积极作用和误区,提出了搞好旅游行业管理的对策建议。
[关键词]旅游产业;市场化;发展战略;政府行为[中图分类号]F590[文献标识码]A
[文章编号]1002-5006(2001)02-0019-04
一、我国旅游产业市场化进程中的问题
在改革开放的大背景下,我国旅游业以国际入境旅游为起点,面向世界旅游市场寻求发展,一开始就摆脱了计划经济的束缚,使旅游业的社会化和市场化程度远远高于一般传统产业。
据统计,在我国旅游企业中,有80%以上的旅行社和饭店是通过社会化集资和商业化融资组建起来的。可以说,吸纳国家、集体、地方和外商等多方面的投资主体是我国旅游产业迅速发展的一个主要原因。众多的旅游企业在市场化、商业化的环境中涌现并成长,打破了少数国有旅游企业垄断市场的局面,使得旅游市场的竞争日趋激烈,旅游业的前进步伐也大大加快。现代企业制度和灵活的经营管理方式率先在各类旅游企业被广泛采用,特别是国际连锁与联号饭店集团的进入,带来了高效的劳动用工制度和先进的经营管理模式,极大地推动了我国
[收稿日期]2000-12-17
[作者简介]郝索(1953-),男,汉族,西北大学旅游系主任,教授,长期从事旅游经济理论的研究与教学工作。19
&TourismAdministrationofYunnanProvince,
YunnanKunming650011,China)
Abstract:Thecalculationandevaluationoftaxrevenueintourismindustryhavealwaysbeenadifficultproblemintourismanalysisandstudy.Thepaper,inaccordancewiththerelevanttaxrevenuepolicyandstipulation,triestoapply“classifiedcalculatingapproach”toanalysethetaxrevenueintourismindustryanditscontributiontofinancialincome.Itusestheanalyticalmethodandstepsof“classifiedcalculatingapproach”tomakearealanalysisoftaxrevenueinYunnan’stourismindustry.Keywords:taxrevenueintourismindustry;classifiedcalculatingapproach;realanalysis
[责任编辑:徐菊凤;责任校对:文立玲]
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第16卷2001年第2期双月刊
旅游业税收贡献的分类测算方法
罗明义
(云南省旅游局,云南)
[摘
要]旅游业税收的计算和评价,中的难点问题。,用“的贡献,并按照“,对云南旅[关键词]旅游业税收;分类测算法;实证分析[中图分类号]F590[文献标识码]A
[文章编号]1002-5006(2001)02-0016-04
,如公营事业单位的直接收入和国有企业的经营利润等。因此,旅游业作为一个经济产业对国家或地区财政收入的贡献也是很明确的,概括起来,旅游业对财政收入的贡献主要体现在三方面:一是旅游企业(包括提供食、住、行、游、购、娱等服务在内)从事旅游经营活动而直接缴纳的各种税收,包括直接税和间接税;二是旅游者和旅游经营者开展旅游活动而向政府有关部门交纳的各种规费,如机场建设费、出入境手续费、交通过境费、公园门票费等;三是旅游事业单位获取的各种直接收入及国有企业的经营利润等。可见,从理论上讲旅游业对财政收入贡献的来源是十分明确和清楚的。
但是,由于旅游业是一个涉及较多部门的综合性经济产业,因而在现实中分析旅游业对财政收入的贡献就存在两个突出的难点。一是旅游业的税种构成多种多样,导致对旅游业的税收计算比较复杂。根据世界旅游组织分析和统计,世界各国征收与旅游业直接相关的税种多达40多种,包括出入境税、签证税、消费税、燃料税、教育附加税、财产税、营业税、所得税等;其中75%的税由旅游者直接支付,25%的税由企业支付。从我国实际情况看,与旅游业直接相关的税种有营业税、增值税、附加税、所得税、特种行业税等,尤其是旅游业在国民经济中尚未作为一个独立的产业进行分类统计,因此要十分准确地计算旅游业的税收收入和对财政的贡献是非常困难的。二是由于旅游业是一个涉及食、住、行、游、购、娱等多种要素的综合性经济产业,其收入实际上是流向了各个不同的产业部门,并且与这些产业部门的非旅游收入混在一起,因此不能明确计算旅游税收收入和非旅游税收收入,只能统一计算为各产业部门的税收收入贡献,导致无法计算和反映旅游业的税收收入贡献。基于上述两个难点,为了正确地计算旅游业的税收和评价其对财政收入的贡献,
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旅游业作为我国经济发展中的新“增长点”和部分地区经济的支柱产业,其对财政收入的税收贡献究竟有多大,是国家和地方政府都十分关心的重要问题,因而需要对其进行科学、客观的分析和评价。但是在旅游活动过程中,由于旅游者的消费支出除了直接流向为其提供产品和服务的交通运输业、旅馆业、餐饮业、娱乐业、零售商业及旅游景区景点外,还间接流向以农副产品生产和销售为主的第一产业,以及第二产业的加工和制造业等,因此对旅游业的税收贡献测算和分析,不仅在理论上较为复杂,而且在实践中也存在着许多问题和难点,致使长期以来对旅游业税收贡献的测算、分析和评价一直是个薄弱的环节。为了科学、正确、客观地评价旅游业的税收收入及其对财政的贡献,根据我国有关税收政策和规定,笔者探索采用“分类测算法”来分析旅游业的税收收入和贡献。
一、旅游税收分类测算法的理论分析
任何一个国家或地区财政收入的来源都主要是两大类,一类是政府以政权力量而征收的无偿收入,包括各种直接和间接税收,各种规定收取的费用(附加费、建设费等)及各种罚款收入等;另一类是政府
[收稿日期]2000-12-30
[作者简介]罗明义(1951-),云南省旅游局副局长、博士,云南大学旅游研究所所长、教授,旅游管理硕士生导师,主要从
事旅游行政管理、旅游规划和旅游经济研究。
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第16卷2001年第2期双月刊
笔者提出了“分类测算法”,并运用其对云南旅游业1998年的旅游税收进行了分析和计算。
所谓分类测算法,是以旅游业总收入和旅游者花费抽样调查为依据,按照旅游者花费构成及相应行业的税率,计算各行业的旅游收入和税收,然后汇总得到旅游业的总税收,并与相应国家或地区的总税收收入和财政收入进行比较,以分析和评估旅游业税收及其对财政收入的贡献。
采用分类测算法评估旅游业的税收贡献,优点是按旅游者花费构成来计算旅游收入和旅游税收的分类方法科学合理,点而带来的行业划分的困难;,际,。该方法的主要问题或缺陷是只能对直接面向旅游者提供产品和服务的行业税收进行测算,而对于间接提供产品和服务的行业税收则无法测算,从而有可能低估旅游业的税收贡献。因此,旅游税收分类测算法也只是一种粗略的测算方法。尽管如此,在目前国民经济核算体系和统计制度下,应用这种方法能够较客观地认识和评估旅游业对财政收入的贡献,比之缺乏这方面的分析研究而言,也算是一种积极的探索。
二、旅游税收分类测算法的分析步骤根据我国目前国民经济核算方法和旅游统计制度,应用旅游税收分类例算法来测算旅游税收,主要有以下几个步骤:
11对旅游收入进行分类。由于目前在我国尚未对旅游税收进行专门统计,为了正确、客观地测算旅游税收,首先必须对旅游收入进行分类。分类方法是以旅游总收入为依据,根据旅游者花费抽样调查构成进行分类,将旅游总收入划分为由交通、住宿、餐饮、景区游览、娱乐、邮电通讯、购物及其它收入等组成,并以此作为计算各行业旅游税收的依据和基础。
21确定旅游收入的分类计税税率。旅游收入计
表1 营业税税目税率表3
税 目
11交通运输业21建筑业31金融保险业41邮电通讯业51征收范围
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
税率/%
33533
OK舞厅、音
6、台球、高尔夫球、保龄球、游艺
代理业、旅店业、饮食业、旅游
5~20
71服务业业、仓储业、租赁业、广告业及其它服务业
转让土地使用权、专利权、非
5
81转让无形资产专利技术、商标权、著作权、商55
誉
9 3引自《中华人民共和国营业税暂行条例》。
它四方面收入合并,统一按3%的营业税税率计税;
二是将住宿、餐饮、景区游览三方面收入进行合并,统一按5%的营业税税率计税;三是对娱乐业计税税率取中间数,按10%的营业税税率计税。
第二种,旅游收入中旅游购物类增值税率的确定。旅游购物属于购买物质类产品,按照《中华人民共和国增值税暂行条例》,一般至少应按照增值税中的低税率13%计税。但考虑到大多数旅游商品销售商经营规模较小,按照国家有关规定,对小规模纳税人销售货物或应税劳务可按销售额的6%征收。因此,对旅游购物的计税采取对旅游商品销售收入中的30%按照13%的增值税税率计税,70%按照6%的增值税税率计税。
第三种,旅游收入中附加税率的确定。针对目前我国实际,旅游收入附加税主要考虑城乡维护建设税和教育附加税两项。城乡维护建设税按税率015%从旅游总收入计提,教育附加则按照全部旅游税收总额的3%计税。
第四种,旅游企业所得税率的确定。由于旅游企业涉及各个行业,无法直接统计各旅游企业的所得税。因此,参照每年对主要旅游企业的统计,先计算销售利润率,再按此推算旅游总收入的利润额,最后按照三档分别计算所得税,即利润总额的20%
(相当于大企业,即利润额在10万元以上)按照
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税涉及多个税种,主要的有营业税、增值税、所得税、附加税等,同时旅游收入又涉及多个行业。因此,根据旅游者花费支出所涉及的旅游产品和服务,按照有关征税规定,可将旅游收入划分为以下几种分类计税税率。
第一种,旅游收入中服务类营业税率的确定。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》中有关“营
(见表1),可将旅游收入中属于服业税税目税率表”
务性部分的收入合并为以下三类计税税率:一是将旅游收入中有关长途交通、市内交通、邮电通讯和其
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第16卷2001年第2期双月刊
表2 1998年云南旅游收入分类计算表
国 际 旅 游
分 类
项 目长途交通
市内交通邮电通讯其 它住 宿餐 饮景区游览娱 乐旅游购物合 计
构成比重
(%)[***********][1**********]4国 内 旅 游构成比重
(%)[***********]5115190
国际国内旅游收入合计
(亿元)
收入额
(亿元)[***********][**************]收入额
(亿元)[***********][***********]03
或地区总税收及财政收入进行比
较,即可得到旅游业对国家或地区的税收和财政收入的贡献。在与财政收入进行比较时,根据构成财政收入的来源,还可在旅游税收基础上再加上国有旅游企业利润和各种旅游规费收入,这样更能客观、准确。
证分析
根据旅游税收分类测算法的分析方法和步骤,笔者对云南省1998献进行了实证分析和测算。具体测算的方法及结果如下:
11对旅游收入进行分类计算。根据1998年云南省旅游总收入和对海外游客、国内游客消费的抽样调查,并考虑到计算旅游税收的方便性,将云南旅游总收入划分为四类,并计算出各类旅游收入合计数(见表2)。
21对旅游税收进行分类测算
第一类48124
第二类第三类第四类
[**************]69
说明:①国际旅游收入:2(亿美元)×813(汇率)=21166亿元(人民币)。年的旅游税收及其对财政收入的贡
②国际、国内旅游消费构成根据1998年海外、国内旅游者消费抽样调查资料。
表3 1998年云南省旅游税收分类测算表
分 类第一类第二类第三类第四类城乡附加
计税基数(亿元)
[***********](按30%)18167(按70%)
1361692173(按20%)
计税税目营业税营业税营业税增值税城乡维护建设费
计税税率(%)旅游业税收(亿元)
[1**********]3
[***********][***********][***********]0510147
企业所得4110(按30%)6184(按50%)
所得税2415
和计算总税收收入。根据前面旅游
税收计算步骤中的考虑,第一类旅游收入按营业税率3%计税;第二类旅游收入按营业税率5%计税;第三类旅游收入按营业税率10%计税;第四类分别按增值税税率13%和6%计税;城乡维护建设费按015%从旅游总收入中计提;企业所得税根据1998年全省列入统计企业的销售利润率10%,计算出全省旅游企业总利润为13167亿元,并按20%、30%、50%而分为三档计征所得税;根据以上所有分类税收之和,再按3%税率计征教育附加费。最后,全部税收汇总之后即得旅游税收总额为10147亿元,具体计算见表3。
31计算旅游税收占全省税收和对财政收入的贡献。根据统计,已知1998年云南省全省税收总额
小 计教育附加总 计
—
101163
—教育附加费
—
—
3
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说明:企业所得的计税基数,是按销售利润率10%×136169(旅游总收入)而得,并按不
同百分比分档计征所得税。
33%的所得税税率计税;利润总额的30%(相当于中等规模企业,即
利润额在3~10万元)按照24%的所得税税率计税;利润总额的50%(相当于小规模企业,即利润额在3万元以下)按照15%的所得税税率计税。①
31计算旅游收入中的分类税收及旅游总税收。按照以上对旅游
收入的分类和相应的税率,分别计算营业税、增值税、所得税和附加税,然后将所有分类税收汇总,即可得到旅游业的总税收。
41计算旅游业的税收贡献。将旅游总税收分别与相应时间全国
①贾秀岩、贾月梅《企业税务会计》:,南开大学出版社,1997年。
18
1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net
第16卷2001年第2期双月刊
为13513亿元,财政收入(地方)为16812亿元;而上述计算的旅游业税收总额为10147亿元,则有:
旅游业税收比重=10147÷13513=7174%
旅游业税收对财政收入贡献=10147÷16812=
6122%
计算表明,1998年云南省旅游业税收总额为10147亿元,占全省税收总额的7174%;对全省财政收入的贡献为6122%。
41比较分析。若不按分类测算法计算,只是按3%或5%营业税税率笼统地测算旅游税收,则旅游
论我国旅游产业的市场化发展与税收分别为411亿元(=136169×3%)和6(=136169×5%),6亿元和3164亿元;2147%和4111%,3180和211
个百分点,从而低估了旅游业对财政收入的贡献。另外,按国内有的学者采用旅游总收入相当于GDP比重的比率来测算旅游税收的方法,1998年云南的旅游税收为12亿元;1999年云南省统计局通过编制“云南旅游投入-产出表而计算的1998年的旅游税收为10103亿元。前一方法比本文方法计算数高1153亿元(12亿-10147亿),原因是方法简单,仅为粗略估算;后一方法比本文方法计算数低0144亿元,基本吻合,但后一方法编表过程较复杂。可见,应用分类测算法计算和分析旅游业对税收收入和财政收入的贡献具有一定的科学性和合理性,是目前情况下分析旅游业税收和财政收入贡献的较客观的方法之一。
OntheClassifiedCalculatingApproachofTaxRevenueContributioninTourismIndustry
LUOMing2yi
(Travel
郝索
(西北大学旅游系,陕西西安710069)
[摘
要]本文在对我国旅游产业市场化进程中的问题进行
概括的基础上,分析了政府主导型的旅游发展战略在实施中的积极作用和误区,提出了搞好旅游行业管理的对策建议。
[关键词]旅游产业;市场化;发展战略;政府行为[中图分类号]F590[文献标识码]A
[文章编号]1002-5006(2001)02-0019-04
一、我国旅游产业市场化进程中的问题
在改革开放的大背景下,我国旅游业以国际入境旅游为起点,面向世界旅游市场寻求发展,一开始就摆脱了计划经济的束缚,使旅游业的社会化和市场化程度远远高于一般传统产业。
据统计,在我国旅游企业中,有80%以上的旅行社和饭店是通过社会化集资和商业化融资组建起来的。可以说,吸纳国家、集体、地方和外商等多方面的投资主体是我国旅游产业迅速发展的一个主要原因。众多的旅游企业在市场化、商业化的环境中涌现并成长,打破了少数国有旅游企业垄断市场的局面,使得旅游市场的竞争日趋激烈,旅游业的前进步伐也大大加快。现代企业制度和灵活的经营管理方式率先在各类旅游企业被广泛采用,特别是国际连锁与联号饭店集团的进入,带来了高效的劳动用工制度和先进的经营管理模式,极大地推动了我国
[收稿日期]2000-12-17
[作者简介]郝索(1953-),男,汉族,西北大学旅游系主任,教授,长期从事旅游经济理论的研究与教学工作。19
&TourismAdministrationofYunnanProvince,
YunnanKunming650011,China)
Abstract:Thecalculationandevaluationoftaxrevenueintourismindustryhavealwaysbeenadifficultproblemintourismanalysisandstudy.Thepaper,inaccordancewiththerelevanttaxrevenuepolicyandstipulation,triestoapply“classifiedcalculatingapproach”toanalysethetaxrevenueintourismindustryanditscontributiontofinancialincome.Itusestheanalyticalmethodandstepsof“classifiedcalculatingapproach”tomakearealanalysisoftaxrevenueinYunnan’stourismindustry.Keywords:taxrevenueintourismindustry;classifiedcalculatingapproach;realanalysis
[责任编辑:徐菊凤;责任校对:文立玲]
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